Являются ли экономически обоснованными расходы, понесенные в пользу дочерних (зависимых) организаций (п. 1 ст. 252 НК РФ)?
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе включить произведенные затраты в состав расходов, в случае если они экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Возникает вопрос: являются ли экономически обоснованными расходы, понесенные в пользу дочерних (зависимых) организаций?
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции Минфина России расходы, понесенные в интересах дочерних организаций, не могут быть признаны экономически обоснованными. Есть судебный акт и мнение автора с аналогичной точкой зрения.
В то же время имеются судебные решения, в которых признано право налогоплательщика учитывать расходы, произведенные в пользу дочерних организаций.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Расходы, понесенные в пользу дочерних (зависимых) организаций, экономически необоснованны
Письмо Минфина России от 06.10.2010 N 03-03-06/1/637
Разъясняется, что если одна компания несет расходы, связанные с управлением и ведением хозяйственной деятельности дочерней организации, то при отсутствии документального подтверждения факта и возмездности оказания услуг в интересах сторонней организации эти затраты не учитываются.
Письмо Минфина России от 13.01.2009 N 03-03-06/2/3
Ведомство разъясняет, что налогоплательщик неправомерно учел в расходах затраты по оплате юридических и консультационных услуг, понесенные им в период создания дочерней организации.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2011
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.07.2011 по делу N А12-3676/2010
Суд признал необоснованными расходы налогоплательщика, связанные с оплатой электроэнергии, технологического подключения, технического обслуживания, производственного контроля. Суд разъяснил, что обязанность по несению указанных расходов лежала на организации, учредителем которой являлся налогоплательщик. Такие затраты не имеют прямого отношения к извлечению последним доходов, поскольку фактически являются затратами (расходами) другой организации.
Позиция 2. Расходы, понесенные в пользу дочерних (зависимых) организаций, являются экономически обоснованными
Постановление ФАС Московского округа от 19.06.2012 по делу N А40-110493/11-99-474
Суд отклонил доводы налогового органа о том, что затраты налогоплательщика на проезд его сотрудников к месту командировки не связаны с получением прибыли, поскольку направлены на получение доходов дочерних и зависимых организаций.
Суд отметил, что налогоплательщик является материнской компанией и занимается развитием зависимых от него обществ, при этом получая доходы в виде дивидендов по результатам их деятельности.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.09.2010 по делу N А56-78678/2009 (Определением ВАС РФ от 25.01.2011 N ВАС-112/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отклонил довод инспекции о том, что сопутствующие выпуску еврооблигаций услуги фактически были оказаны не налогоплательщику, а его дочерним организациям, в связи с чем являются экономически необоснованными.
Суд указал, что данные организации создавались исключительно с целью выпуска облигаций, что было обусловлено требованиями европейского законодательства. Таким образом, спорные затраты связаны с деятельностью налогоплательщика и являются экономически обоснованными.
Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2009 N КА-А40/13294-08 по делу N А40-3912/08-129-16
Суд указал, что налогоплательщик правомерно учитывал расходы на рекламу продукции дочернего предприятия, так как он является собственником и продавцом этих товаров.
Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2007 N КА-А40/12846-07 по делу N А40-3786/07-75-30
Суд пришел к выводу о том, что маркетинговые услуги по исследованию конъюнктуры рынка табачных изделий связаны с производственной деятельностью налогоплательщика, несмотря на то что прямыми продажами сигарет занималось его дочернее предприятие.