Являются ли расчеты наличными, векселями или путем взаимозачета признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности) (ст. 252 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 указано, что при осуществлении особых форм расчетов суд должен исследовать наличие разумных экономических причин.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения, в которых признано, что оплата по договору векселями и наличными денежными средствами свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика.
Однако в других судебных решениях указывается на то, что сам по себе факт оплаты векселями или наличными денежными средствами еще не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Расчеты наличными, векселями или путем взаимозачета являются признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности)
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.06.2008 по делу N А57-6588/07-35-28
По мнению суда, оплата по договору векселями и наличными денежными средствами из кассы может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 18.10.2006 по делу N А55-2788/06-31
Постановление ФАС Уральского округа от 03.03.2009 N Ф09-774/09-С2 по делу N А47-17/2007АК-24
Постановление ФАС Уральского округа от 02.07.2008 N Ф09-4700/08-С3 по делу N А71-10107/2007 (Определением ВАС РФ от 16.10.2008 N 12720/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 13.11.2006 N Ф09-9420/06-С7 по делу N А71-597/05
Постановление ФАС Уральского округа от 04.03.2010 N Ф09-1312/10-С2 по делу N А50-21156/2009
Суд отказал в признании расходов, в частности, на том основании, что взаиморасчеты налогоплательщика с контрагентами осуществлялись векселями и наличными денежными средствами.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.09.2010 N Ф03-6391/2010 по делу N А51-17772/2009 (Определением ВАС РФ от 24.01.2011 N ВАС-18318/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 22.12.2010 N Ф09-9978/10-С2 по делу N А71-4531/2010-А6
Постановление ФАС Уральского округа от 28.07.2010 N Ф09-5842/10-С3 по делу N А50-32268/2009
Постановление ФАС Уральского округа от 19.05.2010 N Ф09-3562/10-С3 по делу N А34-4677/2009
Суд признал налогоплательщика недобросовестным, в частности, потому, что он производил расчеты с контрагентами в наличной форме.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.10.2010 по делу N А27-572/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 05.11.2009 по делу N А57-3037/2009
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.04.2008 по делу N А49-5742/07
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.05.2011 по делу N А05-9412/2010
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2010 по делу N А13-2609/2009
Постановление ФАС Уральского округа от 20.10.2010 N Ф09-8650/10-С3 по делу N А07-5554/2010
Постановление ФАС Уральского округа от 25.11.2009 N Ф09-9218/09-С3 по делу N А47-2624/2008
Постановление ФАС Центрального округа от 20.05.2011 по делу N А08-4605/2010-20
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2010 по делу N А13-11295/2008
Суд отказал в признании расходов, в частности, на том основании, что оплата за поставленные товары осуществлялась наличными денежными средствами, а также путем взаимозачетов.
Постановление ФАС Уральского округа от 21.09.2009 N Ф09-6550/09-С2 по делу N А07-616/2009
Суд указал на получение необоснованной налоговой выгоды, в частности, потому, что расчеты проводились с использованием векселей и взаимозачетов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.04.2010 по делу N А19-17982/09
Постановление ФАС Уральского округа от 24.11.2009 N Ф09-9214/09-С3 по делу N А07-8920/2009
Постановление ФАС Уральского округа от 22.07.2009 N Ф09-5237/09-С3 по делу N А76-27084/2008-38-831/50
Суд указал, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду, потому что производимые им расчеты имели признаки вексельной схемы.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 09.12.2008 N Ф09-9274/08-С3 по делу N А71-2069/08
Постановление ФАС Уральского округа от 16.03.2010 N Ф09-1671/10-С2 по делу N А76-7676/2008-33-206/150 (Определением ВАС РФ от 07.07.2010 N ВАС-8339/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал на получение обществом необоснованной налоговой выгоды на том основании, что расчеты по договорам производились исключительно безналичным путем, в том числе с использованием фиктивного документа (векселя, который не выдавался банком).
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.04.2010 по делу N А03-1926/2009 (Определением ВАС РФ от 20.08.2010 N ВАС-7331/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду, так как расчеты производились уже погашенными векселями.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 02.09.2010 N Ф09-6806/10-С2 по делу N А76-42648/2009-46-1023/234
Постановление ФАС Уральского округа от 17.08.2009 N Ф09-5843/09-С2 по делу N А07-14654/2008-А-РМФ (Определением ВАС РФ от 23.12.2009 N ВАС-16262/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 22.06.2009 N Ф09-4084/09-С3 по делу N А60-32113/2008-С10
Постановление ФАС Уральского округа от 01.06.2009 N Ф09-3010/09-С3 по делу N А71-10450/2008-А28
Постановление ФАС Уральского округа от 24.03.2009 N Ф09-1468/09-С3 по делу N А71-4135/2008-А17
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.01.2010 по делу N А82-14601/2008-99 (Определением ВАС РФ от 25.03.2010 N ВАС-2819/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отказал налогоплательщику в признании расходов, потому что оплата производилась погашенными векселями.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 22.07.2009 N Ф09-5239/09-С3 по делу N А76-27493/2008-38-847/28
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.08.2011 по делу N А57-14176/2010
Суд отказал в признании расходов, указав, в частности, на то, что при расчетах с контрагентом налогоплательщик не использовал банковские счета.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2009 N Ф04-3216/2009(7623-А03-37) по делу N А03-11835/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 17.06.2009 по делу N А12-18879/2008
Постановление ФАС Уральского округа от 24.08.2006 N Ф09-7288/06-С7 по делу N А76-49149/05
Постановление ФАС Центрального округа от 05.09.2007 по делу N А14-7664/2006/179/25 (Определением ВАС РФ от 12.03.2008 N 18032/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 11.10.2010 N Ф09-8323/10-С3 по делу N А50-750/2010 (Определением ВАС РФ от 26.04.2011 N ВАС-4827/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отказал в признании расходов, поскольку оплата поставляемой продукции и затрат по ее транспортировке производилась путем передачи векселей, оформлением договоров уступки права требования и встречной поставкой.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.01.2010 по делу N А46-24341/2008
Суд отказал налогоплательщику в признании расходов в том числе потому, что расчет с контрагентом был произведен векселями.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.12.2009 по делу N А81-1507/2009 (Определением ВАС РФ от 14.04.2010 N ВАС-4142/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.07.2009 N Ф04-1712/2009(9940-А70-42) по делу N А70-5219/2008
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.2009 N Ф04-2058/2009(4048-А27-40), Ф04-2058/2009(4112-А27-40) по делу N А27-3895/2008-6
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.01.2009 N А58-2700/08-Ф02-6715/08 по делу N А58-2700/08
Постановление ФАС Уральского округа от 20.08.2009 N Ф09-5949/09-С2 по делу N А47-4006/2008АК-106
Постановление ФАС Уральского округа от 03.09.2009 N Ф09-6498/09-С2 по делу N А76-27490/2008-44-745/109
Суд отказал налогоплательщику в признании расходов, так как векселя, переданные контрагентам в счет оплаты товарно-материальных ценностей, были обналичены директором налогоплательщика и его супругой.
Постановление ФАС Поволжского округа от 25.05.2006 по делу N А65-11426/05-СА1-23
Суд признал налогоплательщика недобросовестным, так как передача-получение чужого векселя и оплата его собственным векселем по цепочке не имеют экономического смысла и предприняты с единственной целью - создание видимости хозяйственных операций для уменьшения налогооблагаемой прибыли.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 N Ф04-8777/2006(29887-А46-15) по делу N А46-3599/2006
Суд указал на наличие в действиях налогоплательщика признаков недобросовестного поведения в том числе потому, что в систему взаиморасчетов были включены векселя при отсутствии необходимости такой формы расчетов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.10.2008 N Ф04-6100/2008(13047-А45-41) по делу N А45-15716/07-59/124
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.2007 N Ф04-6469/2007(38307-А46-34) по делу N А46-8486/2006
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2007 N Ф04-2131/2006(32431-А46-37) по делу N 15-972/2005
Постановление ФАС Московского округа от 10.08.2006, 17.08.2006 N КА-А40/6401-06-1,2 по делу N А40-75465/05-111-670
Суд сделал вывод о незаконности занижения налоговой базы на том основании, что оплата по договору осуществлялась векселями, предъявляемыми в тот же день к оплате одними и теми же лицами, которые к тому же находились в розыске.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.09.2008 N Ф04-5901/2008(12474-А45-40) по делу N А45-15834/07-2/170
Суд указал на то, что расчеты по договору купли-продажи производились исключительно ценными бумагами (векселями) и по актам зачета взаимных требований при отсутствии необходимости такой формы расчетов, поскольку у налогоплательщика имелись расчетные банковские счета и денежные средства для безналичной формы расчетов. Кроме того, векселя приобретались непосредственно перед расчетом с контрагентом. На основании этих обстоятельств суд признал налогоплательщика недобросовестным.
Позиция 2. Расчеты наличными, векселями или путем взаимозачета не являются признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности)
Постановление ФАС Уральского округа от 03.07.2008 N Ф09-4735/08-С3 по делу N А76-23699/2007
Суд указал, что расчеты векселями не свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.12.2009 по делу N А29-7160/2008 (Определением ВАС РФ от 27.04.2010 N ВАС-5146/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.09.2008 N Ф04-3797/2008(12522-А81-15), Ф04-3797/2008(12590-А81-15) по делу N А81-5318/2007
Постановление ФАС Поволжского округа от 19.01.2009 по делу N А72-688/2008
Постановление ФАС Уральского округа от 25.10.2010 N Ф09-6406/10-С2 по делу N А07-22493/09
Суд указал, что оплата услуг с использованием векселей не опровергает реальности расходов.
Постановление ФАС Уральского округа от 24.08.2010 N Ф09-5806/10-С2 по делу N А76-44237/2009-33-920/40
Суд указал, что при расчетах векселями несоответствие дат передачи и обналичивания векселей не свидетельствует о нереальности спорных расходов.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.05.2008 по делу N А42-1003/2007
Суд указал, что расчеты с контрагентами велись путем зачета взаимных требований и передачи собственных векселей. А это обстоятельство, по мнению суда, не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.12.2008 N Ф08-7461/2008 по делу N А53-4052/2008-С5-27
Суд решил, что операции по оплате акций общества векселями, которые приобретены за счет денежных средств, полученных в счет оплаты собственных векселей, не свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика.
Постановление ФАС Поволжского округа от 18.05.2010 по делу N А55-27384/2009
Суд признал расчеты векселями обоснованными, так как налогоплательщик, покупая векселя и рассчитываясь ими, выполнял обязательства по поддержанию среднемесячных кредитных оборотов.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.02.2011 по делу N А56-8823/2010
Суд указал, что оплата векселями, погашение которых в последующем произошло на лицевой счет физического лица, не опровергает реальности хозяйственных операций.
Постановление ФАС Поволжского округа от 02.10.2008 по делу N А12-17604/07
Суд указал, что векселя третьих лиц являются надлежащим средством оплаты.