Ситуация
Предположим, что организация "Альфа" в 2009 г. находилась на общей системе налогообложения и применяла метод начисления.
3 ноября 2009 г. она в качестве заказчика заключила с организацией "Бета" договор об оказании юридических услуг с условием о предоплате. Цена договора - 20 000 руб.
15 декабря 2009 г. организация "Альфа" перечислила организации "Бета" предоплату, а 1 января 2010 г. перешла на УСН.
16 марта 2010 г. стороны подписали акт сдачи-приемки оказанных услуг.
Решение
Организация "Альфа" признает расход в размере 20 000 руб. на 16 марта 2010 г., отразив его в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" первой таблицы разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов на 2010 г. Эту сумму она учтет при исчислении налога за I квартал 2010 г.
Правило 2. Если вы осуществили и оплатили расходы после перехода на УСН, то вы учтете их при исчислении "упрощенного" налога на дату оплаты (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
ПРИМЕР
Учета расходов, оплаченных и осуществленных после перехода на УСН
Ситуация
Предположим, что аудиторская фирма "Гамма" в 2009 г. работала на общей системе налогообложения и применяла метод начисления.
7 декабря 2009 г. она заключила с организацией "Дельта" договор на поставку канцелярских товаров для собственных нужд. Цена договора - 8000 руб.
С 1 января 2010 г. организация "Гамма" перешла на УСН.
Приобретенные канцтовары она получила 9 февраля 2010 г., а оплатила их 6 апреля того же года.
Решение
Организация "Гамма" признает расход в размере 8000 руб. на 6 апреля 2010 г., отразив его в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" второй таблицы разд. I "Доходы и расходы" Книги учета доходов и расходов на 2010 г. Эту сумму она включит в расходы при расчете налога за полугодие 2010 г.
Правило 3. Если до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль вы учли расходы, которые оплатили после такого перехода, то вы не вправе учесть их при исчислении "упрощенного" налога. На это указывает пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.
ПРИМЕР
Учета расходов, оплаченных после перехода на УСН
Ситуация
Предположим, что торговая организация "Гамма" в 2009 г. работала по общей системе налогообложения и применяла метод начисления.
8 декабря 2009 г. она заключила с организацией "Омега" договор на разовый вывоз твердых бытовых отходов с условием об отсрочке платежа. Цена договора - 5000 руб. Вывоз осуществлен 10 декабря 2009 г.
С 1 января 2010 г. организация "Гамма" перешла на УСН. Работы оплачены 15 января 2010 г.