Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ , т. е. при не подтверждении права на применении ставки 0%.
Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Указанные вычеты сумм налога производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).
Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Указанные вычеты сумм налога производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
При этом вычеты сумм налога производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм
Вычетам у продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после уменьшения при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественныхправ,.
При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Указанные вычеты суммы разницы производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном п. 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
Налогоплательщику будут предоставлены вышеуказанные вычеты при соблюдении одновременно следующих условий:
· от поставщиков (продавцов) получены счета-фактуры с выделенным НДС и они оформлены в соответствии с требованиями, установленными ст. 169 НК РФ.Если в счете – фактуре НДС не выделен, то вычет не предоставляется;
· приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права, основные средства и нематериальные активы приняты к бухгалтерскому учету на основании первичных документов;
· приобретенное товары (работы, услуги)используются в деятельности, облагаемой НДС. Если в последствие приобретенное имущество используется в необлагаемых операциях, возникает обязанность восстановить НДС;
· товары (работы, услуги) приобретены на территории РФ.
· при ввозе товаров на таможенную территорию РФ должно быть выполнено еще одно условие – НДС можно принять к вычету только при наличии подтверждении об оплате налога таможенным органам.
Налоговым кодексом предусмотрен целый ряд операции, по которым НДС можно принять к вычету при условии оплаты:
-при ввозе товаров (работ, услуг) на территорию РФ;
- при возврате покупателями товаров или отказе от выполненных работ (услуг);
- при возврате сумм оплаты (частичной оплате) в счет предстоящих поставок и расторжения договора либо изменении его условий ;
- при реорганизации налогоплательщика-организации;
- при осуществлении представительских и командировочных расходов;
- при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах,
- при аренде и государственного и муниципального имущества.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.
В случае использования в последствие в деятельности необлагаемой налогом суммы НДС, принятые к вычету подлежат восстановлению.
Налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом установленных особенностей.
Данное положение введено Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ
3. Вычеты сумм налога, предусмотренных п. 1 - 8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, т.е. облагаемых по ставке 0% производятся на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.
Вычеты сумм налога, указанных в п. 10 статьи 171 НК РФ производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ , при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
Например, организация арендует у городской администрации помещение под офис. Сумма ежемесячной арендной платы - 12 000 руб. (включая НДС). Все необходимые условия для принятия НДС к вычету соблюдены ( налог удержан и уплачен, услуги приобретены для осуществлении облагаемых НДС операций).
Организация праве принять к вычету НДС в сумме 1 830руб. (12 000 х18 : 118), т.к. данная сумма удержана с суммы арендной платы, причитающейся арендодателю и перечислена в бюджет.
Арендодателю будет перечислено 10 170 руб. (12 000- 1830), поскольку сумма арендной платы включала НДС.
Например, организация получила 100 – процентную предоплату в счет предстоящей поставки продукции стоимостью 120 000руб, облагаемой НДС по ставке 18%. В том же месяце продукция была отгружена.
Сумма начисленного НДС, подлежащей перечислению в бюджет с суммы аванса – 18 300руб.(120 000 х 18 : 118)
Сумма вычета по НДС, исчисленного с суммы полученного аванса - 18 300 руб.
Сумма начисленного НДС со стоимости отгруженной продукции 18 300 руб.
Сумма ежемесячного авансового платежа в бюджет составит 6 100руб. (18 300:3месяца).
Например, в июне ООО «Салют» - учредитель передает в уставной капитал ООО « Прима»
здание, приобретенное в 2009. Остаточная стоимость здания – 1 000 000 руб.
ООО Салют при передачи здания обязан восстановить к уплате в бюджет сумму НДС пропорционально остаточной стоимости 180 000руб. (1 000 000 х 18%)
Эту сумма передающая сторона отражает в декларации по НДС за 2-й квартал.
Восстановленный НДС в сумме 180 000 руб. передающая сторона укажет в передаточном акте .
Принимающая сторона при получении вклада и постановке здания на учет указанную сумму примет к вычету в июне, при условии, что здание будет использоваться в операциях, признаваемых объектом налогообложения.
Например, ООО « Строитель» строит производственный цех собственными силами. Сметная стоимость работ – 2 360 000 руб., в том числе НДС – 360 000т руб. Начало строительства – май, окончание – ноябрь следующего года. В мае для выполнения СМР работ организация приобрела материалы на сумму 1 180 000, в т. ч. НДС – 180 000руб. Стоимость работ,, выполненных в мае- июнь, составила 600 000руб.
Другими видами деятельности организации не занималась.
В соответствии с п. 10. ст. 167 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие СМР хозспособом, в последний день каждого квартала должны начислять НДС к уплате в бюджет и одновременно могут принять эту сумму этого налога к вычету.
По итогам налогового периода (2 квартал) организация должна со стоимости выполненных работ исчислить НДС в сумме 108 000 руб.(600 000 х 18%.. Налоговая база (600 000 руб.) и исчисленная сумма НДС (108 000руб.) отражается в декларации по НДС за 2 квартал. В этом же квартале организация вправе принять к вычету сумму НДС по приобретенным материалам – 180 000руб. и сумму НДС, начисленную со стоимости СМР – 108 000 руб. Таким образом, в декларации за 2 квартал будет отражена сумма к возмещению из бюджета 180 000 руб. (108 000- 180 000 – 108 000).
В следующем квартале (3 квартале) организация исчислит НДС со стоимости СМР, выполненных собственными силами в июне – сентябре. И в этом же налоговом периоде сможет предъявить сумму исчисленного НДС к вычету.
Например. ООО «Мега» (поставщик) и ООО «Старт» (покупатель) в мае заключили договор на поставку товаров. Стоимость поставки – 271 000 руб.( в т.ч. НДС 41 000 руб.). По условиям договора покупатель должен перечислить поставщику предоплату в размере 50% от стоимости поставки.
25 июня покупатель перечислил поставщику предоплату 135 700 руб. Поставщик в течение 5 дней обязан выставить покупателю счет-фактуру на сумму полученной предоплаты, в которой обязательно должна быть выделена сумма НДС 20 700 руб. (135 000 Х 18 : 18)
ООО « Старт» в июне должен отразить в Дебите счета 19 Кредите -76 субсчет « НДС с предоплаты» - 20 700руб.
После получения от поставщика счета-фактуры «Старт» отразит в Дебете 68 Кредите – 19 субсчет «НДС с предоплаты» - 20 700 руб. – принят к вычету НДС с предоплаты.
В июле, когда будет отгружен товар поставщик вновь обязан выставить покупателю счет-фактуру на всю стоимость отгруженной продукции (271 400руб.), в которой будет отражена сумма НДС -41 000руб.
В июне покупатель должен в бухгалтерском учете оприходовать полученный товар.
В Дебите счета 19. Кредите - 60 отразит сумму НДС по приобретенным товарам – 41 400руб.
На основании счета –фактуры отразит в Дебете счета 68, Кредит 19 субсчет «НДС по приобретенным товарам» - 41 400руб. – принята к вычету сумма НДС по приобретенным товарам.
Одновременно покупатель обязан восстановить сумму НДС с предоплаты -20 700руб.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (cт. 173 НК РФ)
. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода по следующей формуле:
НДС к уплате = НДС исчисленный - НДС вычет + НДС восстановленный
Рассчитанную сумму НДС налогоплательщики обязаны перечислить в бюджет в порядке и сроки, предусмотренные ст. 174 НК РФ.
Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 НК РФ за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, исчисляется в соответствии с п. 5 ст. 166. НК РФ, а уплачивается в порядке, предусмотренным Таможенным законодательствам.
В определенных случаях налог должны заплатить в бюджет налоговые агенты. Так в случаях, установленных ст. 161 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами.
Кроме того, в определенных случаях налог должны заплатить лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС,.
Например:
- применяющие специальные налоговые режимы - ЕСХН. УСН, ЕНВД и ПСН;
- налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ;
- налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению по ст.149 НКРФ.
Обязанность по уплате НДС возникает, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога:
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
.Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (ст. 174 НК РФ)
Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Уплате НДС в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, осуществляется по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату НДС по месту своего нахождения.
Уплата налога лицами, которые выставили счета-фактуры своим покупателям с выделенным НДС (п.5 ст.173 НКРФ,), производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
При этом банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога.
Налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом,
Такая же обязанность предусмотрена и в отношении налоговых агентов, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Декларация в этом случае может представляться на бумажном носителе.
Однако в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
При представлении налоговой декларации на бумажном носителе в случае, если настоящим пунктом предусмотрена обязанность представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме, такая декларация не считаетсяпредставленной.
В налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. Вести журнал учета входящих и исходящих счетов -фактур не обязательно.
Однако в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
А лица, указанные в пункте 5 статьи 173 НК РФ , включают в налоговую декларацию сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах.
Состав сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 НК РФ , в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации обособленных подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории Российской Федерации.
Особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации (ст. 174.1 НКРФ)
При осуществлении деятельности в соответствии с названными договорами и соглашением ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению возлагается на участника товарищества, которым обязательно являются только российская организация либо индивидуальный предприниматель (далее участник товарищества).
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договорами и концессионным соглашением участник товарищества, концессионер или доверительный управляющий обязан выставлять соответствующие счета-фактуры
Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), в рамках договоров и соглашения предоставляется только этим же лицам, т.е. участнику товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам.
При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, концессионером или доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии обязательного раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договорами и соглашением и используемых им при осуществлении иной деятельности.
Участник договора, ответственный за ведение налогового учета, концессионер, доверительный управляющий ведут учет операций, совершенных в процессе выполнения договоров и соглашения по каждому договору отдельно.
Участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ в срок, предусмотренный п.5 ст.174 НК РФ представляет в налоговый орган по месту своего учета отдельную налоговую декларацию по каждому договору инвестиционного товарищества.
Порядок возмещения налога (ст. 176 НК РФ)
В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст.146 НК РФ полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.
По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в течение 10 дней после окончания камеральной проверки соответствии со ст.100 НК РФ.
Налогоплательщик, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями проверяющих, в течение одного месяца со дня получения акта вправе представить возражение.
Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налоговогооргана, проводившего налоговую проверку. Решение по ним должно быть принято в соответствии со ст. 101 НК РФ.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанные решения вступают в силу по истечению месяца со дня вручения лицу, в отношении которого были вынесены решения.
Одновременно с этим решением принимается:
- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.
В случае, если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. Либо при наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам.
Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).
Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.
Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налог и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
При этом налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.
Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.
Если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.
Поручение на возврат оставшейся суммы процентов, подлежит направлению налоговым органом на следующий день после принятия решения в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.
Если заявление о зачете суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по НДС или иным федеральным налогам (о возврате суммы налога на указанный банковский счет), подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога (полностью или частично), зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 78 НК РФ.
В соответствии со ст.78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом факте излишней уплате налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта и в этот же срок самостоятельно принимается решение о зачете переплаты в счет имеющейся недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам. При этом положения пунктов 7 - 11 НК РФ не применяются.