Глава 12. Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов
Комментируемой главой определены вопросы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов на таможенной территории ТС.
Предусмотрено, что исполнение обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов обеспечивается в следующих случаях:
1) перевозки товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита*(84);
2) изменения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, если это предусмотрено международными договорами*(85) и (или) законодательством государств - членов ТС;
3) помещения товаров под таможенную процедуру переработки товаров вне таможенной территории (гл. 37 комментируемого Кодекса);
4) при выпуске товаров в соответствии со ст. 198 комментируемого Кодекса (выпуск товаров при необходимости исследования документов, проб и образцов товаров, либо получение заключения эксперта);
5) в иных случаях, предусмотренных комментируемым Кодексом, международными договорами и (или) законодательством государств - членов ТС.
В перечень не включены такие случаи, предусмотренные ТК РФ, как условный выпуск товаров или хранение иностранных товаров под таможенным контролем. Таким образом, сокращая случаи, когда требуется обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов, комментируемым Кодексом предусмотрена возможность расширения перечня на уровне норм национального законодательства государств - членов ТС.
Согласно ст. 85 комментируемой главы обеспечение уплаты не предоставляется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов и процентов не превышает сумму, эквивалентную 500 евро. В законодательстве РФ эта сумма была определена в размере 20 тыс. руб. Одновременно комментируемой главой предусмотрена возможность установления на уровне национального законодательства иных случаев, когда обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется.
Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов производится плательщиками, т.е. декларантом, либо иными лицами, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов (ст. 79 комментируемого Кодекса). При этом при перевозке товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита обеспечение может вноситься также и иным лицом за плательщика, если это лицо вправе владеть, пользоваться и (или) распоряжаться товарами, в отношении которых производится обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов (в ТК РФ обеспечение могло вноситься только лицами, перевозящими товары).
Согласно п. 6 ст. 85 комментируемой главы возврат (зачет) обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется при условии, если таможенный орган удостоверится в исполнении обеспеченных обязательств, либо в случае, когда обеспеченное обязательство не возникло.
Способы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов установлены те же, что и в российском законодательстве (термин российского законодательства "денежный залог" заменен на термин комментируемого Кодекса "денежные средства").
Согласно комментируемой главе уплата таможенных пошлин, налогов обеспечивается денежными средствами, банковской гарантией, поручительством, залогом имущества. При этом законодательством государств - членов ТС могут быть предусмотрены иные способы обеспечения (в российском законодательстве иных форм обеспечения не установлено)*(86). Плательщик вправе выбрать любой способ обеспечения.
Порядок применения каждого из способов обеспечения, а также валюта, в которой вносится сумма такого обеспечения, определяется национальным законодательством, что объясняется существенными различиями в сфере банковского законодательства, гражданского права и иных законодательств, государств - членов ТС.
В комментируемой главе установлена норма, которой нет в российском законодательстве, но необходимость и целесообразность которой всегда подразумевалась: исполнение плательщиком обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов должно быть обеспечено непрерывно, в течение всего срока действия обязательства.
Статьей 87 комментируемой главы установлена возможность внесения генерального обеспечения. В случаях, если одним и тем же лицом на территории одного из государств - членов ТС совершается несколько таможенных операций в определенный срок, таможенному органу такого государства может быть предоставлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения всех таких операций (это - генеральное обеспечение). Вместе с тем порядок применения такого генерального обеспечения определяется национальным законодательством государств - членов ТС.
Таможенные органы РФ принимают генеральное обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов для совершения таможенных операций в нескольких таможенных органах, если такое обеспечение может быть использовано любым из таможенных органов в случае нарушения обеспеченных обязательств. ФТС России устанавливает случаи и перечень категорий лиц, уполномоченных вносить генеральное обеспечение, а также порядок учета и контроля применения генерального обеспечения уплаты таможенных платежей отдельным нормативным правовым актом.
В развитие ч. 3 ст. 337 ТК РФ принято Распоряжение ГТК России от 25 декабря 2003 г. N 700-р "Об утверждении Порядка работы таможенных органов с генеральным обеспечением уплаты таможенных платежей". Порядок, учитывая, в том числе положения ч. 1 ГК РФ, устанавливает правила работы таможенных органов с генеральным обеспечением уплаты таможенных пошлин, налогов, т.е. совокупность действий по принятию, учету и хранению генерального обеспечения, обращению взыскания на предоставленное обеспечение, возврату предоставленного обеспечения.
Определение суммы обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в комментируемой главе отличается от таможенного законодательства РФ. В соответствии с ТК РФ размер обеспечения уплаты таможенных платежей определяется таможенным органом исходя из сумм таможенных платежей, процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения или их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта, и не может превышать размер указанных сумм.
В соответствии со ст. 88 комментируемой главы сумма обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов определяется исходя из сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при помещении товаров под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов.
При помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита сумма обеспечения определяется, как и в указанных случаях, но при этом должна быть не менее сумм таможенных пошлин, налогов, которые бы подлежали уплате в других государствах - членах ТС, как если бы товар помещался на их территориях под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов.
Кроме того, комментируемая глава позволяет на уровне национального законодательства предусмотреть включение в сумму обеспечения сумм таможенных сборов, а также процентов.
В комментируемом Кодексе, так же как и в ТК РФ, предусмотрена возможность установления фиксированных сумм обеспечения, если это предусмотрено законодательством государств - членов ТС.
Глава 13. Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств (денег)
Комментируемой главой установлен порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств.
Соответствующие статьи комментируемой главы содержат отсылочные нормы к национальным законодательствам государств - членов ТС.
В ст. 89 комментируемой главы определено, что излишне уплаченными или излишне взысканными суммами таможенных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с комментируемым Кодексом и (или) законодательством государств - членов ТС, и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров.
В соответствии с российским законодательством не относятся к излишне уплаченным суммам таможенных пошлин, налогов внесенные в качестве авансовых платежей денежные средства*(87), внесенные на счет Федерального казначейства в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей и иных обязательств плательщика в соответствии с таможенным законодательством, а также суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату в случаях, установленных п. 1 ст. 356 ТК РФ.
Днем излишней уплаты таможенных платежей является:
- при уплате с использованием ТПО - день уплаты по ТПО*(88);
- при безналичной форме уплаты - день списания денежных средств со счета плательщика в банке;
- при уплате путем проведения зачета авансовых платежей или денежных средств - день получения таможенным органом распоряжения о зачете.
Днем излишнего взыскания таможенных платежей является:
- при бесспорном списании со счета плательщика - день списания кредитным учреждением денежных средств со счета плательщика;
- при обращении взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, а также при зачете в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства - день поступления на счет Федерального казначейства денежных средств;
- при взыскании таможенных пошлин, налогов за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей или денежных средств - день принятия таможенным органом решения о проведении такого зачета.
При безналичной форме уплаты возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов может быть осуществлен только в случае фактического поступления таможенных платежей на счета Федерального казначейства.
При обнаружении факта излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов таможенный орган обязан не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта сообщить плательщику о сумме излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей.
Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов осуществляется в валюте РФ.
Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не производится:
- при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей. В указанном случае может быть произведен зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов;
- если сумма таможенных платежей, подлежащих возврату, менее 150 руб., за исключением случаев излишней уплаты таможенных платежей физическими лицами (или их излишнего взыскания);
- в случае подачи заявления о возврате сумм таможенных пошлин, налогов по истечении установленных сроков.
При возврате излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов возврату также подлежат суммы пеней и процентов, уплаченные или взысканные с суммы возвращаемых таможенных пошлин, налогов, за исключением возврата таможенных платежей в соответствии со ст. 356 ТК РФ.
Решение о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов принимается на основании письменного заявления плательщика, поданного в таможенный орган, который осуществляет администрирование денежных средств.
Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится на счет плательщика, указанный в заявлении о возврате.
Если при рассмотрении заявления плательщика о возврате (зачете) не выявлены факты излишней уплаты или излишнего взыскания, таможенным органом выносится мотивированное решение об отказе в возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов.
Заявление о возврате или зачете излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов подается в таможенный орган, который осуществляет администрирование указанных денежных средств либо которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.
Общий срок рассмотрения заявления о возврате (зачете), принятия решения о возврате (зачете) и возврата (зачета) сумм излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не может превышать один месяц со дня подачи заявления о возврате и представления всех необходимых документов.
При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период нарушения срока возврата.
Излишне уплаченные таможенные пошлины, налоги могут быть зачтены в счет уплаты конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретного товара или товарной партии, оформленных по конкретной таможенной декларации, либо в счет предстоящих таможенных платежей, пеней, процентов или штрафов.
При принятии решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов в счет предстоящих таможенных платежей с момента принятия соответствующего решения указанные денежные средства рассматриваются как авансовые.
В соответствии со ст. 330 ТК РФ возврат авансовых платежей осуществляется по правилам, предусмотренным для возврата таможенных пошлин, налогов, если заявление об их возврате подано в течение трех лет со дня внесения их в кассу или поступления на счет Федерального казначейства.
ТК РФ предусмотрено, что возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов может производиться в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате других таможенных платежей, пеней, процентов или штрафов. При этом зачет таможенных платежей осуществляется применительно к порядку возврата.
Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов не производится в случае подачи заявления о возврате по истечении установленных сроков. Указанные положения применяются и при возврате (зачете) авансовых платежей (ст. 330 ТК РФ).
Таким образом, возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке, установленном национальным законодательством РФ. При этом порядок возврата ввозных таможенных пошлин должен учитывать особенности, установленные международным соглашением об установлении и применении в ТС механизма зачисления и распределения сумм ввозных таможенных пошлин. Соглашением, в частности, не предусмотрена возможность осуществления зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм ввозных таможенных пошлин в счет уплаты иных таможенных платежей. Излишне уплаченные или излишне взысканные суммы ввозных таможенных пошлин могут быть возвращены на счет плательщика либо зачтены в счет исполнения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин.