Классификация оборотных средств

К нормируемым оборотным средствам относятся, как правило, все оборотные фонды, а также та часть фондов обращения, которая находится в виде остатков нереализованной готовой продукции на складе организации. Нормируемые оборотные средства отражаются в финансовых планах организации.

К ненормируемым оборотным средствам относятся все остальные элементы фондов обращения, т.е. отправленная потребителям, но еще не оплаченная продукция, и все виды денежных средств и расчетов.

Деление оборотных средств на собственные и заемные указыва­ет источники происхождения и формы предоставления предпри­ятию оборотных средств в постоянное или временное пользование.

Анализ обеспеченности предприятия оборотными средствами

Размер оборотных средств, необходимых организации для нормальной производственной деятельности, определяется и устанавливается организацией путем разработки норм и нормативов ротных средств. Эти средства должны обеспечить постоянную потребность организации в производственных запасах, незавершенном производстве, в средствах для расходов в будущих периодах, в остатках готовой нереализованной продукции в планируемом год учетом условий производства, снабжения и сбыта продукции.

Норма — установленная мера оборотных средств, величина, выраженная в днях, процентах и других измерителях (норма оборотных средств — в днях, норма запасов — в рублях и т.п.).

Норматив — величина регламентированной суммы денежных средств, необходимой предприятию на тот или иной плановый период для образования переходящих минимальных запасов по элементам оборотных средств.

Важным условием правильного формирования и рационального использования оборотных фондов является нормирование расхода запасов материальных ресурсов. Нормирование расхода материалов определяет плановую меру их производственного потребления.

Одной из причин образования сверхнормативных запасов товарно-материальных ценностей является недостаточная обоснованность норм и нормативов.

Норма расхода — это максимально допустимая и в то же время минимально необходимая плановая величина затрат сырья, материалов, топлива, электроэнергии и т.п. на изготовление единицы продукции или для выполнения единицы работы. Нормы расхода являются основой для расчета потребности в материалах, календарного планирования и определения производственных запасов. Системы управления запасами рассматриваются в логистике.

Оценка величины запасов предприятия

Производственные запасы в организации делятся на текущие, страховые (гарантийные), технологические (подготовительные), сезонные и транспортные. Они могут быть показаны в натуральном: денежном выражении, а также в днях запаса.

Текущий запас необходим для нормальной работы организации период между очередными поставками, т.е.

где — среднесуточное потребление материала;

— интервал поставки — время между двумя поставками.

Поскольку текущий запас достигает максимального значения только в момент завоза и в дальнейшем сокращается до нуля, при расчете затрат на создание текущего запаса учитывают не весь за­пас, а только его половину:

Страховой запас — величина постоянная. Его назначение — обеспечить производство запасами в случае каких-либо неожидан­ных задержек, например, с транспортом, нарушением поставщиком сроков и т.д.

Страховой запас, как правило, всегда меньше текущего и лишь как исключение может быть равен ему:

где Т₀ — время на отгрузку материала поставщиком, дни;

— время транспортировки, дни;

, — время на приемку материала потребите­лем, дни;

— время на подготовку материала к производству, дни.

Как правило, в организациях страховой запас принимается в размере в 50% запаса текущего.

Технологический запас образуется в том случае, если поступаю­щие на предприятие материалы не могут быть сразу использованы в производстве, а требуют времени на предварительную подготовку (приемку, разгрузку, сортировку, анализы, очистку, старение, соз­дание необходимых партий и т.п.).

Сезонный запас образуется при сезонном характере заготовки данного вида сырья или сезонном характере потребления (напри­мер, топливо для отопления). Иногда сезонный характер заготовки зависит от сезонных условий завоза материалов (летняя навигация).

Норма транспортного запаса определяется расстоянием органи­зации от поставщика, средней скоростью движения груза и време­нем оформления документации. Транспортный запас, т.е. размер оборотных средств, заклю­ченных в грузах, на время их нахождения на транспорте опреде­ляется в среднегодовом размере следующим образом:

где ОП — годовой объем перевозок грузов, тонн;

ц — цена 1 тонны груза,

— время доставки грузов, дни;

360 — принятое в расчете количество суток в году.

Размер оборотных средств, заключенных в грузах, прямо про­порционален продолжительности нахождения грузов на транспорте. Следовательно, эффект ускорения доставки грузов выражается в высвобождении оборотных средств, которые могут быть направле­ны на расширенное воспроизводство.

Так, если время нахождения грузов на транспорте уменьшилось c до тр. общая сумма оборотных средств, высвободившихся за год, составит:

Норма запаса отдельных материалов определяется суммировани­ем текущего, страхового, сезонного, технологического и транспорт­ного запасов. Нормы запаса рассчитываются в днях, а нормативы оборотных средств H_ОС – денежном выражении по формуле:

где — норматив i-го вида оборотных средств.

Норматив производственных запасов определяется так:

где МР — расход материалов в плановый период, руб.;

— плановый период в днях (квартал, год);

— норма запаса материалов, дни.

Норматив оборотных средств по незавершенному производству определяется на основе сметы затрат на производство в денежном выражении с учетом неравномерности выпуска товарной продукции (или товарного выпуска):

"

где норматив незавер­шенного производства;

— то­варная продукция по заводской себестоимости за плановый пери­од (включая товарный выпуск);

— длительность про­изводственного цикла;

— ко­эффициент нарастания затрат в незавершенном производстве.

Коэффициент нарастания затрат представляет собой от­ношение среднего размера не­завершенного производства к себестоимости продукции. При равномерном нарастании затрат:

где — средний размер незавершенного производства, оп­ределяемый в /2;

А — единовременные затраты в начале производственного процесса (сырье, основные материалы).

Норматив оборотных средств на конец периода определяют исходя из:

· отчетной стоимости незавершенного производства по бух­галтерскому балансу на начало года;

· утвержденной сметы затрат на производство в планируемом году по каждому кварталу (по кривой нарастания готовности для сложных изделий);

· утвержденного плана товарной продукции и товарного вы­пуска в планируемом году по каждому кварталу.

Норматив оборотных средств на конец планового периода определяется так:

и — норматив незавершенного производства на конец перио­да и на начало пе­риода;

СЗ — смета затрат на планируемый период.

Одна из задач управления запасами и соответственно суммами средств, вложенных в производственные за­пасы, — контроль за состоянием запасов. Все многообразие систем управления запасами сводят к двум основным типам:

· с фиксированным размером запаса (заказа);

· с переменным размером запаса (заказа).

При использовании системы с фиксированным размером запаса из состояния запасов проводится постоянно и при достижении веского уровня запасов заказывается новая партия. Как видно на графике, периоды времени между заказами не совпадают ( ), однако размер заказа постоянен. Для его определения кроме рассмотренных выше применяется метод оптимизации размера заказа на основе формулы Уилсона:

где — издержки выполнения, заказа, приходящиеся на единицу товара;

— годовые издержки хранения запасов при постоянной интенсивности сбыта (при среднем уровне запасов);

— годовой объем потребности (поставок) данной продукции.

Достоинство системы управления с фиксированным размером заказов — достижение минимальной величины издержек по доставке и хранению товаров, так как именно этот критерий положе основу построения модели Уилсона. Однако данная система имеет и существенный недостаток. Поскольку периодичность поставки может отличаться от календарного плана производства, следует предусмотреть наличие страхового запаса оборотных средств. В логистической системе второго типа состояние запасов анализируется через равные интервалы времени и потребность в оборотных средствах определяется по результатам анализа. При каждом поступлении очередной партии запас пополняется до максимального. В данной системе временные периоды между поставками равны, размер заказа и величина оборотных средств зависят от объема потребления продукции в предшествующий период.

Каждая из paccмотренных систем управления запасами основана на применении аналитического приема сравнения и выявления отклонений уровня запасов, сложившегося на определен момент времени, от нормы или оптимальной величины

Анализ эффективности использования оборотных средств

Эффективность использования оборотных средств характеризуется прежде всего их оборачиваемостью. Оборачиваемость средств — это про­должительность прохождения средствами отдельных стадий производст­ва и обращения.

1. Продолжительность одного оборота в днях представляет со­бой отношение суммы среднего остатка оборотных средств к сумме однодневной выручки за анализируемый период:

где — оборачиваемость оборотных средств, дни;

— средний остаток оборотных средств за анализируемый период, руб.;

Т — число дней ана­лизируемого периода (30, 60, 90, 180, 360);

—выручка от реализации продукции (работ, услуг) за анализируемый период, руб.

Коэффициент оборачиваемости средств характеризует размер объема выручки от реализации продукции в расчете на один рубль оборотных средств:

Рост коэффициента оборачиваемости свидетельствует о более эффективном использовании оборотных средств, интенсификации процесса производства. Коэффициент оборачиваемости одновременно показывает число оборотов оборотных средств за анализируемый период и может быть рассчитан делением количества дней анализируемого периода на продолжительность одного оборота в днях:

2. Коэффициент загрузки оборотных средств характеризует сумму оборотных средств, авансируемых на один рубль выручки от реализации продукции (количественный показатель):

Чем меньше коэффициент загрузки, тем эффективнее используются оборотные средства.

3. Относительная экономия суммы оборотных средств, полученная от ускорения оборачиваемости оборотных средств:

4. Прирост оборачиваемости средств за счет расширения оборотных средств и увеличения реализации продукции:

5.1. Прирост оборачиваемости средств за счет расширения оборотных средств:

5.2. Прирост объема выпуска продукции за счет увеличения реализации продукции:

Пример анализа эффективности использования оборотных средств

Провести анализ эффективности использования оборотных средств.

Анализ материальных ресурсов

В соответствии со ст. 254 Налогового кодекса РФ в состав мате­риальных расходов входит стоимость:

ü затрат на приобретение сырья и мате­риалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции (това­ра), образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг);

ü приобретаемых комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подлежащих дополни­тельной обработке;

ü покупных материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную упаковку), а также на другие про­изводственные и хозяйственные нужды (проведение испы­таний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

ü приобретаемых инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

ü топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на техно­логические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходов на трансформацию и передачу энергии;

ü работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями самой организации;

ü работ, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Поиск вариантов экономии и рационального использования материальных ресурсов составляет основное содержание анализа.

Основные этапы анализа материальных ресурсов:

1) оценка эффективности использования материальных ресурсов;

2) оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных расходов;

3) анализ обеспеченности организации материальными ресурсами.

Источники информации для анализа материальных ресурсов:

ü форма статистической отчетности № 1-предприятие «Ос­новные сведения о деятельности предприятия»;

ü оперативные данные отдела материально-технического снаб­жения;

ü сведения аналитического бухгалтерского учета о поступле­нии, расходе и остатках материальных ресурсов;

ü планы материально-технического снабжения;

ü договоры на поставку сырья и материалов;

ü ежемесячные отчеты и первичные документы производст­венных подразделений организации (лимитно-заборные кар­ты, требования, раскройные листы, акты на замену и т.п.).

Анализ использования материальных ресурсов

1. Материалоемкость продукции определяется как отношение суммы материальных ресурсов к стоимости произведенной продукции и показывает материальные ресурсы, приходящиеся на рубль выпущенной продукции:

где МР — материальные ресурсы;

ВП — объем выпуска продукции в стоимостных или натуральных показателях.

2. Материалоотдача характеризует выпуск продукции на 1 руб. потребленных материальных ресурсов:

Опыт промышленно развитых стран показывает, что технический прогресс сопровождается снижением материалоемк металлоемкости и энергоемкости создаваемых систем. С 1973- 1985 г. валовой национальный продукт постиндустриальных увеличился на 32%, а потребление энергии — на 5% [9, с. 317].

В 80-х годах в СССР на единицу конечного продукта затрачива лось стали больше, чем в США, в 1,75 раза, что заставляло наращивать темпы ее производства для увеличения выпуска про.^-Такая металлоемкость вызывает соответствующие расходы сыр топлива, энергии, значительные капитальные вложения в отра по их производству, которые в 3,1 раза превышают создание соответствующих мощностей в металлообработке. Поэтому экономичных, а также принципиально новых конструкцию материалов и изделий, новых видов технологических систем и сп собов воздействия на предметы труда остается актуальнейшей чей. Проиллюстрируем это на примере композитов, которые называют материалом XXI века. К композитным относят материалы, созданные на металличе­ской или неметаллической основе (матрице) с заданным распреде­лением в ней упрочнителя (это могут быть всевозможные волокна и

кристаллы).

Применение композитных материалов в машинах, оборудова­нии, сооружениях позволяет снизить:

• массу конструкций — на 25—50%;

• трудоемкость изготовления —.в 1,5—3 раза;

• энергоемкость производства — в 8—10 раз;

• металлоемкость — в 1,6—3 раза.

С помощью композитов можно в 1,5—3 раза увеличить ресурс техники, сократить до минимума потери от коррозии, снизить рас­ход топлива на средствах передвижения.

Например, в ближне- и среднемагистральном самолете нового поколения (проект МС-21) топливная эффективность должна на 10—20% превышать показатели современных самолетов этого клас­са. Для этого необходимо применить новейшие достижения в об­ласти аэродинамики и материаловедения, В МС-21 предполагается использование композитных материалов на уровне 25—35% от мас­сы конструкции (у ТУ-204 этот показатель равен 14%, что экономит 1250 кг веса). Композиты широко используются в современных ис­требителях — один из примеров внутреннего единства гражданской и военной авиапромышленности¹.

По оценкам специалистов {5, с. 1451, по конструкционным ма­териалам в 1985 г. наша промышленность фактически отставала от США на 23 года, а в перспективе — на 68 лет.

3. Удельный вес материальных ресурсов в себестоимости продукции характеризует отношение материальных ресурсов к полной себестоимости:

где С —- полная себестоимость продукции.

4. Коэффициент использования материальных ресурсов — это отно­шение суммы фактических материальных ресурсов ) к величине материальных ресурсов , рассчитанной на основе плановой калькуляции исходя из фактического объ­ема и ассортимента про­дукции. Это пока­затель соблюдения норм расхода материалов:

Если коэффициент использования больше 1, это означает перерасход материалов; значение К_и меньше 1 свидетельствует об экономии материальных ресурсов.

5. Относительная экономия (перерасход) материальных ресурсов:

Пример анализа использования материальных ресурсов

Провести анализ использования материальных ресурсов предприятия.

Факторный анализ оценки использования материальных ресурсов

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на произ­водство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.

Материалоемкость определяет сумму материальных расходов: рост материалоемкости увеличивает сумму материальных расходов, а снижение - уменьшает. Материальные расходы при калькулиро­вании себестоимости продукции учитываются как прямые (в соста­ве статьи «Сырье и материалы»), так и косвенные (в составе ком­плексных статей расходов: расходов на содержание и эксплуатацию Оборудования, цеховых, общезаводских расходов). В связи с этим их называют прямыми и общими.

Структурно-логическая факторная модель зависимости материальных расходов от эффективности использования материальных ресурсов и соответственно факторов, на нее влияющих, представлена на рисунке.

На изменение уровня материальных затрат на отдельные изд^М лия (удельную материалоемкость) влияют мероприятия инноваци­онной деятельности. Основные из них: совершенствование изделия на стадии НИОКР; внедрение техники более высоких технологиче­ских укладов; новых прогрессивных видов сырья, материалов, топ­лива; повышение уровня квалификации работников и др.

Результаты анализа материальных расходов используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление про­дукции, а также при определении общей потребности в материаль­ных ресурсах на выполнение производственной программы.

Факторные модели строятся на основе формулы определения материалоемкости, причем сама формула расчета не может рас­сматриваться в качестве факторной системы:

1. Одна из факторных моделей рассматривает изменение материалоемкости ресурсов в зависимости от материалоемкости по прямым затратам (МЕ_пр) и коэффициента соотношения общих и прямых затрат (К_мр):

где прямые материальные расходы.

Материалоемкость по прямым материальным расходам коэффициент соотношения затрат — факторы первого порядка.

Метод логарифмирования

1.1. Прирост материалоемкости под влиянием изменения соотношения прямых и общих затрат:

1.2. Прирост материалоемкости под влиянием изменения материалоемкости по прямым материальным расходам:

2. Факторами второго порядка, влияющими на материалоемкость продукции, являются:

• структура продукции (увеличение доли материалоемкой про­дукции приводит к увеличению общей материалоемкости);

• уровень материальных расходов на отдельные изделия или удельная материалоемкость;

• цены на материалы;

• отпускные цены на продукцию.

Метод цепных подстановок

2.1. Материалоемкость на основе плановой калькуляции исходя из фактического объ­ема и ассортимента про­дукции:

где отклонение отпускных цен на продукцию.

2.2. Прирост материалоемкости по прямым материальным расходам под влиянием изменения структуры продукции (D):

2.3. Прирост материалоемкости по прямым материальным расходам под влиянием изменения удельной материалоемкости отдельных изделий (уд. МЕ):

где материалоемкость фактическая при ценах на материалы, принятых в плане:

где отклонение цен на материальные ресурсы.

2.4. Прирост материалоемкости по прямым материальным расходам под влиянием изменения цен на материалы (цМР):

где материалоемкость фактическая при фактических ценах на материалы:

2.5. Прирост материалоемкости по прямым материальным расходам под влиянием изменения цен на материалы (цЦП):

Пример факторного анализа оценки использования материальных ресурсов

Анализ материалоемкости по частным показателям

Частные показатели использования материальных ресурсов применяются для характеристики эффективности потребления отдельных элементов материальных ресурсов, а также для оценки материалоемкости отдельных изделий. Удельная материалоемкость отдельных изделий может определяться в стоимостном, натурально-стоимостном и натуральном выражении.

1. Аддитивная модель частных показателей (метод удлинения):

Для анализа используются смета затрат на производство и ста­тистическая отчетность.

При аддитивном типе факторной модели влияние факторных по­казателей на результативный определяется прямым счетом.

Пример анализ материалоемкости по частным показателям

12
• Далее ⇒