Особенности внутреннего и внешнего аудита
АУДИТОР м. лат. военный делопроизводитель и законник; чиновник для военного судопроизводства; письмоводитель и стряпчий, или секретарь и прокурор в одном лице.Яндекс.Словари > Толковый словарь Даля, 1863-1866
АУДИТОР. Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.Яндекс.Словари > Словарь бухгалтерского учета, 2001
Аудитор - физическое лицо,получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей
Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления
Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности
| СОПУТСТВУЮЩИЕ АУДИТУ УСЛУГИ: | ||
| Совместимые с проведением обязательной проверки | Не совместимые с проведением обязательной проверки | |
| анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; | постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование | |
| управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией | налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций; | |
| юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления | ||
| оценочную деятельность | ||
| разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов | ||
| проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях | ||
| обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью | ||
| автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий |
Цель аудита это выражение мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.
Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»Утвержденному приказом МинФина РФ от 06.07.1999 г.
Бухгалтерская отчетность состоит из:
1. Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, Приложений к ним Пояснительной записки 5. Аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Обязательный аудит нужен если ( Статья 5. 307 ФЗ)
1) организация имеет организационно-правовую форму ОАО;
2) организация является кредитной организацией,бюро кредитных историй, страховой организацией,обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей,инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом,фондом,источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;
4) в иных случаях, установленных федеральными законами………
(см.таблицу))))))))
| Организации, обязанные проводить аудит | Нормативные акты, устанавливающие обязанность проведения аудита для отдельных организаций |
| Организации, обязанные проводить аудит в соответствии со статьей 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" | |
| Открытые акционерные общества, в том числе: единый хозяйствующий субъект - открытое акционерное общество "Российские железные дороги" | Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (статья 5) Гражданский кодекс РФ (пункт 5 статьи 103) Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах(пункт 3 статьи 88) Федеральный закон от 27.02.2003 N 29-ФЗ «особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта» (статья 6) |
| Кредитные организации | Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (статья 5) |
| Банковские группы и банковские холдинги | Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности» (статья 42) |
| Банк России (внешний аудит) | Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации" (глава XV) |
| Бюро кредитных историй | Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (статья 5) |
| Страховые организации и профессиональные объединения страховщиков | Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (статья 5) Закон РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации (статья 29) Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (статья 28) |
| Общества взаимного страхования | Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (статья 5) |
| Товарная или фондовая биржа | Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (статья 5) |
| Инвестиционные фонды | Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (статья 5) |
| Государственные внебюджетные фонды: | Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (статья 5) |
| Пенсионный фонд РФ | Постановление ВС РФ от 27.12.1991 N 2122-1 "Вопросы Пенсионного фонда Российской Федерации (России)" |
| Фонд социального страхования РФ, в том числе как страховщик по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и несчастных случаев на производстве и заболеваний; | ¦Постановление Правительства РФ от 12.02.1994 N 101 "О Фонде социального страхования Российской Федерации» Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от профессиональных профессиональных заболеваний" (статья 26) |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Постановление Правительства РФ от 29.07.1998 N 857 "Об утверждении устава Федерального фонда обязательного медицинского страхования" (раздел VI) |
| Фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц: негосударственные пенсионные фонды | Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (статья 5) Федеральный закон от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах"(статья 22) |
| Другие организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов), если у них объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены | Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности" (статья 5) |
| Иные организации, обязанные проводить аудит | |
| Автономные учреждения | Федеральный закон от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" (статья 2) |
| Агентство по страхованию вкладов | Федеральный закон от 23.12.2003 N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" (статья 25) |
| Банк развития - государственная корпорация "Банк развития и внешнеэкономической деятельности" | Федеральный закон от 17.05.2007 N 82-ФЗ "О банке развития" (статья 8) |
| Государственная корпорация по атомной энергии "Росатом" | Федеральный закон от 01.12.2007 N 317-ФЗ "О Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом" (статья 35) |
| Государственная компания «Российские автомобильные дороги" | Федеральный закон от 17.07.2009 N 145-ФЗ "О государственной компании "Российские автомобильные дороги" и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (статья 18) |
| Государственная корпорация по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта | Федеральный закон от 30.10.2007 N 238-ФЗ "О Государственной корпорации по строительству олимпийских объектов и развитию города Сочи как горноклиматического курорта" (статья 9) |
| Государственная корпорация "Ростехнологии" | Федеральный закон от 23.11.2007 N 270-ФЗ "О Государственной корпорации "Ростехнологии"(статья 9) |
| Российская корпорация нанотехнологий | Федеральный закон от 19.07.2007 N 139-ФЗ "О Российской корпорации нанотехнологий"(статья 8) |
| Государственные и муниципальные унитарные предприятия (в случаях, определенных собственником имущества унитарного предприятия) | Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (статья 26) |
| Жилищные накопительные кооперативы | Федеральный закон от 30.12.2004 N 215-ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах"(статья 54) |
| Застройщики | Федеральный закон от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ" (статья 20) |
| Кредитные потребительские за исключением сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов и их объединений) | Федеральный закон от 18.07.2009 N 190-ФЗ"О кредитной кооперации" (статьи 28, 31) |
| Некоммерческая организация, связанная с формированием целевого капитала, использованием, распределением дохода от целевого капитала, если балансовая стоимость имущества, составляющего целевой капитал, превышает на конец отчетного года 20 миллионов рублей; не являющийся собственником целевого капитала получатель дохода от целевого капитала в части использования дохода от целевого капитала, если размер финансирования этого получателя дохода от целевого капитала за счет дохода от целевого капитала в течение отчетного года составляет более 5 миллионов рублей | Федеральный закон от 30.12.2006 N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" (статья 7) |
| Организатор лотереи и оператор лотереи | Федеральный закон от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" (ст. 23) |
| Предприятия, имущество которых передается в ипотеку | Федеральный закон от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (статья 70) |
| Российская академия художеств | Постановление Правительства РФ от 19.05.2009 N 434 "О Российской академии художеств"(пункт 74 Устава) |
| Российская академия архитектуры и строительных наук | Постановление Правительства РФ от 06.05.2009 N 393 "О Российской академии архитектуры и строительных наук" (п. 80 Устава) |
| Российская академия сельскохозяйственных наук | Постановление Правительства РФ от 28.02.2009 N 180 "О Российской академии сельскохозяйственных наук" (пункт 89 Устава) |
| Российская академия медицинских наук | Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 353 "О Российской академии медицинских наук" (пункт 101 Устава) |
| Российская академия образования | Постановление Правительства РФ от 04.02.2008 N 45 "О Российской академии образования"(пункт 85 Устава) |
| Российская академия наук | Постановление Правительства РФ от 19.11.2007 N 785 "О Российской академии наук" (пункт 91 Устава) |
| Саморегулируемые организации | Федеральный закон от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (статья 12) |
| Субъекты отношений по формированию и инвестированию средств пенсионных накоплений | Федеральный закон от 24.07.2002 N 111-ФЗ"Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" (статья 9) |
| Федеральный фонд содействия развитию жилищного строительства | Федеральный закон от 24.07.2008 N 161-ФЗ "О содействии развитию жилищного строительства" (статья 10) |
| Фонд содействия реформированию жилищно- коммунального хозяйства | Федеральный закон от 21.07.2007 N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно коммунального хозяйства" (ст. 12) |
| Центр исторического наследия Президента Российской Федерации, прекратившего исполнение своих полномочий | Федеральный закон от 13.05.2008 N 68-ФЗ "О Центрах исторического наследия Президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий" (статья 17) |
| Юридические лица, участвующие в накопительно- ипотечной системе | Федеральный закон от 20.08.2004 N 117-ФЗ "О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих" (статья 29) |
Классификация аудита
| № п/п | Признак | Виды аудита | Определение |
| Положение аудитора по отношению к клиенту | Внешний Внутренний | Независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности экономического субъекта с целью определения ее достоверности Проверка, осуществляемая работниками самого предприятия для внутрихозяйственного контроля финансового состояния | |
| С позиции требований законодательства | Обязательный Инициативный | Ежегодная обязательная проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности Осуществляется по инициативе работников самого предприятия | |
| По объектам | Аудит банков и кредитных учреждений Аудит страховых организаций Общий и государственный аудит Аудит товарных и фондовых бирж И т.д. | ||
| Повторяемость аудиторских проверок | Первоначальный Повторяющийся | ||
| По назначению | Финансовой отчетности На соответствие Оперативный Налоговый Специальный | Определение степени соответствия информации принципам БУ и аудита Проверка соответствия действий предприятия действующему законодательству, правилам, инструкциям Проверка с выдачей заключения об усовершенствовании деятельности организации Проверка правильности, полноты начисления и уплаты долгов Экологический аудит и другие | |
| По потреблению | финансовый/инвестиционный аудит; Промышленный аудит | Заключение о достоверности отчетности и о целевом и эффективном использовании инвестиционных ресурсов. Для инвесторов и банков… Заключение о эффективности производства. Для акционеров и персонала. |
Особенности внутреннего и внешнего аудита
| Факторы | Внутренний аудит | Внешний аудит |
| Постановка задач | Определяется руководством, исходя из потребности управления, как подразделения предприятия, так и предприятия в целом | Определяется договором между предприятием и аудиторской фирмой |
| Объект | Решение отдельных функций задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия | Главным образом система учета и отчетности предприятия |
| Цели | Определяются руководством либо явным образом, либо косвенно из планов | Определяются законодательными или судебными инстанциями |
| Средства | Выбираются самостоятельно (определяются стандартами внутреннего аудита) | Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами |
| Вид деятельности | Исполнительная деятельность | Предпринимательская деятельность |
| Организация работы | Выполнение конкретных заданий руководства | Определяется аудитором самостоятельно, исходя из норм и правил аудиторской проверки |
| Взаимоотношения | Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него | Равноправное партнерство, независимость |
| Субъекты | Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия | Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию |
| Квалификация | Определяется по усмотрению руководства предприятия | Регламентируется государством |
| Оплата | Начисляется по штатному расписанию | Оплата предоставляемых услуг по договору |
| Ответственность | Перед руководством за выполнение обязанностей | Перед клиентом и третьими лицами, установленными законодательными и нормативными актами |
| Методы | Могут быть одинаковы при решении одинаковых задач. Имеются различия в степени точности и детальности | |
| Отчетность | Перед руководством | Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту |
П Р А В А
| АУДИТОРОВ | АУДИРУЕМЫХ ЛИЦ |
| : 1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы. 2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации; 3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам; 4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в аудиторском заключении в случаях: а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации; б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица; 4.1) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;(п. 4.1 введен ФЗ от 01.07.2010 N 136-ФЗ) 5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. | 1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов; 2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг; 3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. |
| ОБЯЗАННОСТИ | |
| АУДИТОРОВ | АУДИРУЕМЫХ ЛИЦ |
| При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны: 1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов; 2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг; 3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены; 4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. | 1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц; 2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении; 3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг; 4) исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг. (в ред. ФЗ от 01.07.2010 N 136-ФЗ) |
Аудиторское заключение орское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.