Тема 8. Затраты на производство и реализацию продукции.
Любая коммерческая организация в процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности несет определенные расходы. Издержки обращения являются важнейшим показателем, характеризующим финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Они позволяют оценить качество и эффективность работы всего предприятия в целом.
Необходимо разобраться в структуре и составе издержек, которые несет предприятие в ходе осуществления хозяйственной деятельности. Данный вопрос проработан многими авторами. А.Ф. Ионова и Н.Н. Селезнева [3] рассматривают состав и анализ производственных затрат. Раскрывают основные понятия затрат, издержек и расходов; рассматривают критерии классификации затрат и характеризуют взаимосвязь расходов и финансового результата. Т.П. Николаева [7] в своей работе рассматривает методы учета затрат предприятия на производство и реализацию продукции, а также приводит их классификацию. Н.В. Колчина приводит различные классификации расходов предприятия и подробно рассматривает их планирование.
Издержками предприятия признается денежное измерение всех ресурсов, затраченных для достижения конкретной цели [3].
Издержки производства можно разделить на следующие виды:
Рис. 1 виды издержек производства
Сумма постоянных и переменных издержек составляют общие издержки производства.
Рассмотрим другую классификацию издержек [10]:
1. Явные издержки – это альтернативные издержки, которые принимают форму денежных платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В состав явных издержек входят: заработная плата персонала, денежные затраты на покупку основных средств, транспортные расходы, коммунальные платежи, оплата поставщиков материальных ресурсов, расчеты с кредитными и страховыми организациями.
2. Неявные издержки – это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих самой организации (неоплаченные издержки). В состав неявных издержек входит: заработная плата АУП, стоимость эксплуатации основных средств и другие.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами признаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств и иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала [9].
Все расходы организации можно разделить на следующие группы [2]: 
Рис. 2 Классификация расходов организации
Непосредственно в работе будут рассмотрены расходы, связанные с извлечением прибыли. К ним относятся: затраты на производство и реализацию продукции и инвестиции.
Л.М. Бурмистрова [2] рассматривает расходы, связанные с производством и реализацией продукции как расходы, связанные с созданием товара (работ, услуг), в результате продажи которых предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка.
Т.П. Николаева [7] определяет затраты на производство и реализацию продукции как совокупность выраженных в денежной форме расходов предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Проанализировав определения затрат на производство и реализацию продукции различных авторов, можно выделить общее определение этих затрат.
Затраты на производство и реализацию продукции – это расходы, выраженные в стоимостной форме, которые несет предприятие на производство продукции, а также на последующую ее реализацию.
Существует большое количество классификаций данных расходов. Рассмотрим одну из них.
Все расходы, связанные с производством и реализацией продукции можно разделить на несколько групп, в зависимости от следующих признаков [7]:
1. По способу отнесения на себестоимость продукции:
· Прямые – расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (сырье, основные материалы, заработная плата производственных рабочих).
· Косвенные – расходы, связанные с производством разнообразных изделий (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, ремонт зданий).
2. В зависимости от связи расходов с объемами производства:
· Условно-постоянные – расходы, величина которых не изменяется с изменением объема выпуска продукции (затраты на отопление, освещение, заработная плата АУП).
· Условно-переменные – расходы, величина которых меняется с изменением объема выпуска продукции (затраты на сырье, основные материалы, заработная плата производственного персонала).
3. По степени однородности:
· Элементные – имеют единое экономическое содержание независимо от их назначения (материальные затраты, амортизационные отчисления).
· Комплексные – включают несколько элементов, разнородны по составу (общезаводские расходы, потери от брака).
4. По отношению к конкретному направлению учета:
· Основные – затраты, связанные с конкретным направлением учета затрат (затраты на сырье и материалы, заработная плата производственных рабочих).
· Накладные – затраты, не связанные с конкретным направлением учета затрат (затраты на управление, на продажу и продвижение продукции, на исследования и разработки).
Следует отметить, что затраты на производство и реализацию продукции включают в себя: материальные затраты; затраты на оплату труда; расходы, связанные с управлением производственным процессом; стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов [2].
Формирование этой группы расходов напрямую влияет на величину прибыли предприятия. Поэтому стоит обратить внимание на методы учета данных расходов.
Учет затрат на производство и реализацию продукции ведется в зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера производственного процесса.
Затраты на производство и реализацию продукции выраженные в денежной форме составляют себестоимость продукции. Себестоимость продукции является показателем, характеризующим эффективность деятельности предприятия и все стороны его хозяйственной деятельности.
Себестоимость делится на два вида [2]:
1. Производственная себестоимость – включает в себя валовые затраты с учетом изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей.
2. Полная себестоимость – состоит из производственной себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.
Документ, который обобщает полную себестоимость продукции, планируемой к выпуску в предстоящем году, называется сметой расходов на производство и реализацию продукции. При годовом планировании смета составляется на год с поквартальной детализацией.
Смета затрат на производство и реализацию продукции является основной в системе сметных расчетов предприятия. Смета составляется по элементам затрат. Исходными данными для составления сметы служат: ожидаемые величины товарных запасов, сводные данные сметы прямых материальных затрат, сводные данные о затратах по оплате труда, сводные данные по смете общепроизводственных расходов [3].
Существует несколько методов учета и калькулирования затрат на производство и реализацию продукции [7]:
Рис. 3 Методы учета и калькулирования затрат на производстве
Нормативный метод представляет собой выявление отклонений от норм и учет изменения норм. Данный метод позволяет эффективно использовать данные учета для оперативного управления предприятием, посредством выявления причин отклонения фактических показателей от действующих норм. Нормативный метод учета применяется при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции. Учет отклонений ведется для обеспечения своевременной информацией о размерах и причинах, не предусмотренных нормами затрат.
Попередельныйметод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и краткого технологического процесса каждый из которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства.
При попередельном учете затраты на производство и реализацию продукции учитываются в каждом цехе. Имеет место объединение сразу нормативного и попередельного методов учета затрат, что обеспечит предприятию своевременное выявление экономии или дополнительных затрат по различным причинам.
Позаказный метод учета применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложной продукции. При данном методе объектом учета и калькулирования себестоимости выступает отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции. При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива, энергии – по отдельным группам.
Изучив состав и структуру затрат, которые несет предприятие в ходе финансово-хозяйственной деятельности, можно сделать следующие выводы.
Затраты играют очень большую роль в деятельности предприятия. Существует большое количество классификаций расходов предприятия. Наиболее популярным является деление расходов на постоянные и переменные. Хозяйственно – производственная деятельность на любом предприятии связана с потреблением сырья, вспомогательных материалов, технологической энергии, воды, начислением заработной платы, отчислением в социальные фонды и рядом других необходимых затрат и отчислений. Таким образом, затраты обеспечивают бесперебойный процесс производства на предприятии. В связи с этим необходимо анализировать состав и структуру затрат предприятия. Для подсчета суммы всех расходов предприятия на производство и реализацию продукции приводят их к денежному показателю в виде себестоимости. На основе затрат осуществляется калькулирование продукции (работ, услуг) и определяется себестоимость изделия. Учет затрат ведется несколькими способами.
Список литературы:
1. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа/Учебник. М.: Финансы и статистика, 2008. – 536 с.
2. Бурмистрова Л.М. Финансы организаций (предприятий)/Учеб. Пособие. М.: ИНФРА-М, 2009.- 240 с.
3. Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ/ Учебник. М.: Изд-во Проспект, 2008. – 624 с.
4. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансы организаций (предприятий)/ Учебник. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 352 с.
5. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры/ Учебник. М.: Финансы и статистика, 2008.- 560 с.
6. Колчина Н.В.Финансы организаций (предприятий)/ Учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 383 с.
7. Николаева Т.П. Финансы предприятий/ Учебно-методический комплекс. М.: Изд. Центр ЕАОИ, 2008. – 311 с.
8. Шуляк П.Н. Финансы предприятия/ Учебник. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008. – 712 с.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99
10. Экономическая теория. Микроэкономика. Виды издержек производства. Электронный доступ: www.grandars.ru/student/ekonomicheskaya-teoriya/izderzhki-proizvodstva.html (17.12.13)
11. Кувалдина Т.Б. Отражение информации об издержках обращения в бухгалтерской отчетности торговых организаций // Учет и статистика. Ростов-на-Дону: Ростовский государственный экономический университет «РИНХ», №5, 2005. – С. 75-78.
12. Матвеева О.Л. Издержки производства как первооснова конкурентоспособности хозяйственной деятельности предприятия.// Вестник Чувашского университета. Чебоксары: Чувашский государственный университет им. Ульянова. №3, 2007. – с. 439 – 442.