Учет выбытия основных средств
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объектов О.С. имеет место в следующих случаях: при продаже; прекращении использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.
Во всех случаях выбытия основных средств определяется их остаточная стоимость. Для определения остаточной стоимости выбывающего объекта может открываться отдельный субсчет к счету 01 "Выбытие основных средств" (ВОС).
Если организация открывает субсчет, то для формирования остаточной стоимости выполняются две записи: Дебет 01-ВOC Кредит 01 – списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта; Дебет 02 Кредит 01-ВОС - списывается сумма начисленной амортизации к моменту выбытия объекта. При этом, в месяце выбытия объекта амортизация начисляется в полной месячной сумме.
Если организация не открывает субсчет ВОС, то выполняется одна бухгалтерская запись: Дебет 02 Кредит 01 на сумму начисленной амортизации выбывающего объекта; таким образом остаточная стоимость формируется по дебету синтетического счета 01.
Доходы и расходы, связанные со списанием объекта, как правило, признаются прочими результатами деятельности и подлежат зачислению на счет 91. Финансовый результат от выбытия объекта О.С.(от продажи) определяется сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 91. Если оборот по кредиту больше оборота по дебету, у организации формируется прибыль и на сумму превышающей кредитовый оборот над дебетовым оборотом выполняется запись: Дебет 91-9 Кредит 99.
А если оборот по дебету превышает оборот по кредиту, формируется убыток: Дебет 99 Кредит 91-9.Т.е.синтетический счет 91 сальдо конечного на конец месяца иметь не должен. Бухгалтерские записи по операциям выбытия основных средств представлены в таблице 8. Таблица 8 - Учет выбытия основных средств
| Содержание операции | Дебет | Кредит | |
| Продажа объекта основных средств | |||
| Выручка от продажи объекта основных средств признается на договорную стоимость включая НДС | 91-1 | ||
| Начисляется НДС к уплате в бюджет | |||
| Списание остаточной стоимости продаваемого объекта | 91-2 | 01-ВОС, 01 | |
| Ликвидация объекта основных средств | |||
| Списание остаточной стоимости ликвидируемого объекта | 91-2 | 01-ВОС, 01 | |
| Оприходование запчастей и других материалов, остающихся от разборки, демонтажа, ликвидации | 91-1 | ||
| Безвозмездная передача объекта основных средств | |||
| Списание остаточной стоимости выбывающего объекта | 91-2 | 01-ВОС, 01 | |
| Начисление НДС с рыночной стоимости выбывающего объ- екта | 91-2 | ||
| Передача основного средства в качестве вклада в уставный (складочны й) капитал | |||
| Задолженность по внесению вклада (на согласованную стоимость объекта) | |||
| Списание остаточной стоимости передаваемого объекта | 01-ВОС, 01 | ||
| Если согласованная стоимость превышает остаточную, разница признается прочим доходом | 91-1 | ||
| Если согласованная стоимость меньше остаточной, разница списывается на прочие расходы | 91-2 | ||
| Передача основного средства по договору мены и иному договору, предусматриваю- щему исполнение обязательств неденежными средствами | |||
| Выручка от продажи объекта основных средств признается на договорную стоимость включая НДС | 91-1 | ||
| Начисляется НДС к уплате в бюджет | |||
| Списание остаточной стоимости продаваемого объекта | 91-2 | 01-ВОС, 01 | |
| Встречное поступление имущества, работ, услуг на их стоимость без НДС | 10, 41, 08, 20, 25, 26 и др. | ||
| Принимается НДС к учету | |||
| Отражается взаимозачет | |||
| Во всех случаях выбытия основных средств отражаются расходы, связанные с выбытием объектов основных средств и формирование финансового результата | |||
| Стоимость услуг по разборке, демонтажу, погрузке, транспортировке объекта, и т.п. операциям, осуществляемым сторонней организацией без НДС | 91-2 | ||
| Принимается к учету НДС по работам, услугам | |||
| Расходы по выбытию, осуществляемые собственными силами | 91-2 | 70, 69, 71, 23, 76 и др. | |
| Формируется прибыль от выбытия объекта основных средств | 91-9 | ||
| Формируется убыток от выбытия основных средств | 91-9 | ||
При выявлении недостачи и порчи основного средства в результате инвентаризации, формируется остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта: Дебет 01-ВОС Кредит 01; Дебет 02 Кредит 01-
ВОС,либо одна запись Дебет 02 Кредит 01
Далее остаточная стоимость списывается: Дебет 94 Кредит 01-ВОС,
Стоимость недостающего объекта предъявляется к взысканию материально ответственному лицу: Дебет 73-2 Кредит 94
Если недостача предъявляется по стоимости превышающей остаточную, то разница между суммой, предъявленной к взысканию и остаточной стоимостью отражается: Дебет 73-2 Кредит 91-1
По мере взыскания недостачи: Дебет 70,50 Кредит 73-2, указанная разница списывается на прочие доходы: Дебет 98-4 Кредит 91-1.
Если виновных в недостачи лиц не установлено, либо во взыскании отказано судом, сумма недостачи по остаточной стоимости списывается на прочие расходы: Дебет 91-2 Кредит 94
Если в результате инвентаризации выявлены излишки основных средств, они приходуются по рыночной стоимости и считаются прочими доходами: Дебет 01 Кредит 91-1.