Понятие, виды и оценка нематериальных активов.
Нематериальными активами являются долгосрочные затраты, не имеющие материально-вещественной (физической) структуры, приносящие организации от их использования доход или выгоду и имеющие стоимостную оценку.
Нематериальными активами в бухгалтерском учете признаются активы:
· не имеющие материально-вещественной формы;
· способные принести организации экономические выгоды;
· у которых срок полезного использования превышает 12 месяцев;
· используемые в деятельности организации;
· стоимость которых может быть надежно измерена.
Нематериальные активы по своему содержанию и функциональному назначению подразделяются на группы:
1. имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, документально подтвержденные, полученные и оформленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь в форме разрешений на владение, распоряжение и пользование ими (изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, нераскрытая информация, в том числе секреты производства, и др.);
2. приобретенные (полученные) права на использование объектов интеллектуальной и промышленной собственности, программного обеспечения;
3. полученные права на пользование природными ресурсами, землей и материальными объектами;
4. предоставленные государством права на осуществление отдельных видов деятельности, подтверждаемые лицензиями (разрешениями).
Документами, подтверждающими права правообладателя, являются патент, лицензия, свидетельство о регистрации товарного знака и др.
Патент - документ, удостоверяющий государственное признание технического решения изобретением, закрепляющий за его владельцем (патентообладателем) монопольное право на изобретение на определенный срок и не допускающий других лиц к изготовлению, использованию и продаже запатентованного изобретения.
Лицензия - контракт, в соответствии с которым владелец патента на изобретение (лицензиар) предоставляет право на его использование другой стороне (лицензиату).
Товарный знак - обозначение, служащее для отличия товаров или услуг одних организаций от однородных товаров или услуг других.
Авторское право — это исключительное право на публичное издание или иное использование произведений науки, литературы или искусства.
Право на промышленные образцы — это право на использование разработанных художественно-конструкторских решений (моделей, рисунков), определяющих внешний вид изделий производственно-технического назначения и товаров народного потребления.
Право пользования природными ресурсами и имуществом относят к исключительному праву владельца на соответствующее хозяйственное или иное их использование. Подтверждается данный вид права Государственным актом на пользование землей.
Ноу-хау - новые технические знания, так и опыт, секреты технологии, необходимые для производства продукции по лицензии. Они составляют предмет коммерческой тайны.
Гудвил (цена фирмы), возникает как объект учета при покупке одной организацией другой и, по сути, представляет собой разницу между оценкой, в которой имущество числилось на балансе купленной организации, и фактической ценой, уплаченной за эту организацию.
Франшиза – собственник предоставляет (продает) другому лицу права использования торговых знаков, названия товаров, ведения бизнеса в определенной географической зоне.
Учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость объектов приобретенных нематериальных активов определяется исходя из фактических затрат по их приобретению, включая стоимость самого нематериального актива.
В бухгалтерском учете нематериальные активы показываются по остаточной (недоамортизированной) стоимости на начало и конец отчетного периода.
Основными задачами учета нематериальных активов в организации являются:
· своевременное и правильное документальное оформление операций, с движением отдельных объектов нематериальных активов;
· точное определение первоначальной стоимости объектов нематериальных
активов;
правильное и своевременное исчисление амортизации нематериальных активов;
· своевременное составление и представление достоверной отчетности по нематериальным активам соответствующим органам управления.
Учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
Принятие к учетупоступивших нематериальных активов оформляется Актом приемки нематериальных активов..
Затраты на приобретение объектов нематериальных активов по договорам купли-продажи, по лицензионным и авторским договорам в учете отражаются
Д-т 08/6 «Приобретение и создание объектов нематериальных активов»
К-т 60,76 и другие счета.
Д-т 18 К-т 60,76
Принятые к учету объекты приходуются Д-т 04/1 К-т 08/6 - в сумме фактических затрат на их приобретение.
Поступление нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, отражается в денежной оценке, согласованной с учредителями Д-т 04/1 К-т 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
Оприходование нематериальных активов, полученных безвозмездно от других организаций или физических лиц, производится по рыночной стоимости на дату их принятия на учет и отражается Д-т 04/1 К-т 91. Рыночная стоимость полученных безвозмездно объектов нематериальных активов определяется экспертным путем или подтверждается документально.
Создание объектов интеллектуальной собственности, имущественные права на которые включаются в состав нематериальных активов, возможно в результате выполнения научно-исследовательских работ самой организацией, а также с участием сторонних организаций. Затраты по созданию объекта интеллектуальной собственности в учете отражаются Д-т 08/6 К-т 10, 70,69,76 и др.
При вводе в действие объекта интеллектуальной собственности производится запись Д-т 04/1 К-т 08/6 - в сумме произведенных затрат на создание его.
Выбытие нематериальных активов имеет место в случаях: реализации; безвозмездной передачи; списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования; внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации с полной передачей (уступкой) имущественных прав;в других случаях. Документами, подтверждающими их выбытие, являются:
· при реализации - товарная (товцрно-транспортная) накладная;
· при безвозмездной передаче, внесении в уставный фонд другой организации - товарная накладная и акт приемки;
· при списании по причине морального износа (неиспользование более 12месяцев) или вследствие уничтожения объекта в чрезвычайных ситуациях — акт на списание.
Выбытие нематериальна активов в бухгалтерском учете отражается с использованием счета 04/4 «Выбытие нематериальных активов». В дебет этого счета списывается первоначальная стоимость выбывающих нематериальных активов, а в кредит - начисленная по ним сумма амортизационных отчислений.
Д-т 04/4 К-т 04/1
Д-т 02 К-т 04/4.
Остаточная стоимость выбывающего объекта нематериальных активов, отраженная:
· при передаче обособленным подразделениям организации – Д-т79 К-т 04/4.
· при безвозмездной передаче в пределах одного собственника – Д-т 83 К-т 04/4;
· вследствие выявленной недостачи - Д-т 94 К-т 04/4;
· при безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника) - Д-т 91 К-т 04/4;
· вследствие продажи, обмена, списания, внесения в качестве вклада в уставный фонд - Д-т 91 К-т 04/4;
В дебет этих счетов (91, 92) также относятся все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, а в кредит — доходы от выбытия.
Списан в конце месяца финансовый результат от операционной деятельности организации (выбытия объектов нематериальных активов):
· прибыль - Д-т 91 К-т 99;
· убыток - Д-т 99 К-т 91
При полной журнально-ордерной форме аналитический учет нематериальных активов ведется в журнале-ордере № 13 и ведомости № 17.