Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие материальные ценности (материалы, товары, основные средства и т.д.), выполняющие работы (строительные и ремонтные и др.) и оказывающие услуги (подача тепла, воды, газа, электроэнергии и др.), необходимые для осуществления производственной деятельности организации.
При расчетах с поставщиками и подрядчиками стороны могут заключать договоры любой формы при условии, что их положения не противоречат нормам действующего законодательства. Основными видами договоров являются:
1. Договор подряда – одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат и оплатить его.
2. Договор возмездного оказания услуг – исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (договор на оказание юридических, аудиторских, ветеринарных и т.д. услуг).
3. Договор купли-продажи – одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
4. Договор энергоснабжения – энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления.
Для отражения в бухгалтерском учете стоимости принятых материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг, применяются следующие документы:
1. акт о приемке выполненных работ и справка о стоимости выполненных работ и затрат – применяются для приемки выполненных подрядных строительно–монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений;
2. товарно–транспортная накладная – применяется при перевозке материальных ценностей автомобильным транспортом;
3. товарная накладная – применяется для отражения в учете поступивших товарно–материальных ценностей;
4. акт выполнения работ (оказания услуг);
5. счет-фактура – применяется для отражения сумм НДС;
6. счет – применяется для предварительной оплаты товаров, работ, услуг.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет балансовый, основной, расчетный, сальдовый, активно–пассивный I вида (т.е. может иметь развернутое сальдо).
| Дт 60 Кт | |
| Сн – задолженность поставщиков и подрядчиков перед организацией на начало периода | Сн – задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками на начало периода |
| Об: 1. Погашение текущей задолженности перед поставщиками и подрядчиками; 2. Перечисление авансов поставщикам и подрядчикам в счет предстоящих поставок | Об: 1. Оприходование материальных ценностей, работ, услуг; 2. Отражение сумм НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам |
| Ск – задолженность поставщиков и подрядчиков перед организацией на конец периода | Сн – задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками на конец периода |
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
| Приобретены основные средства и нематериальные активы (без НДС) (акты о приеме-передаче, договоры об отчуждении исключительных прав на нематериальный актив) | ||
| Отражена сумма НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам (счет–фактура) | ||
| 10, 15 | Приобретены материалы (без НДС) (товарная накладная) | |
| Отражена сумма НДС по приобретенным материалам (счет–фактура) | ||
| 20, 23, 25, 26, 29, 44 | Отражена стоимость выполненных работ или оказанных услуг для различных производств организации (без НДС) (акт выполнения работ, акт оказания услуг) | |
| Отражена сумма НДС по работам и услугам (счет–фактура) | ||
| 50, 51 | Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками (расходный кассовый ордер, выписка с расчетного счета, платежное поручение) | |
| Возмещен НДС из бюджета по приобретенным ценностям, работам, услугам (бухгалтерская справка) |
Учет авансов выданных.
Договором может быть предусмотрена предварительная оплата счетов поставщика. В этом случае, для расчетов с поставщиками по выданным им авансам, к счету 60 открывается отдельный субсчет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным» (далее – 60 ав). В соответствии с НК РФ организация–покупатель имеет право возместить НДС с суммы перечисленного аванса, который должен быть восстановлен после получения от поставщика ценностей, работ, услуг. Для отражения НДС с авансов выданных к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открывается отдельный субсчет 76 «НДС с авансов выданных» (далее – 76 НДС).
После получения ценностей (работ, услуг) организация должна произвести зачет аванса.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание) |
| 60 ав | Перечислена предоплата (аванс) поставщику (выписка с расчетного счета, платежное поручение) | |
| 76 НДС | Принят к вычету НДС с аванса по расчетной ставке (авансовый счет–фактура) | |
| Оприходованы материальные ценности (товарная накладная) | ||
| Отражен НДС по поступившим ценностям (счет–фактура) | ||
| 60 ав | Зачтен ранее выданный аванс (бухгалтерская справка) | |
| 76 НДС | Восстановлен НДС с аванса (бухгалтерская справка) | |
| Принят к вычету НДС (бухгалтерская справка) |
При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 60, анализ счета 60 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал–ордер и ведомость по счету 60, анализ счета 60, обороты счета (главная книга).
В бухгалтерском балансе задолженность перед поставщиками и подрядчиками отражается в пассиве по строке 1520 «Кредиторская задолженность» V раздела «Краткосрочные обязательства». Задолженность поставщиков и подрядчиков перед организацией отражается в активе баланса и включается в итог строки 1230 «Дебиторская задолженность» II раздела «Оборотные активы».