АУДИТ КРЕДИТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ

АУДИТ ПАСИВІВ ПІДПРИЄМСТВА

Значну питому вагу в складі джерел коштів підприємст­ва мають позикові кошти, у тому числі й кредиторська заборгова­ність. Тому аудитору необхідно також вивчати, перевіряти поряд з дебіторською заборгованістю і кредиторську, її склад, структуру.

Кредиторська заборгованість — це найвагоміша частина зо­бов'язань підприємства, до яких включаються довгострокові і поточні зобов'язання.

Під час перевірки кредиторської заборгованості мають бути розв'язані такі завдання:

* вивчення реальності кредиторської заборгованості— як дов­гострокової, так і поточної;

* установлення причин і строків утворення заборгованості;

* перевірка наявності простроченої кредиторської заборгованості; вивчення кредиторської заборгованості, за якою минув строк позивної давності;

* з'ясування правильності списання заборгованості, строк позов­ної давності якої минув, перевірка достовірності відображення за відповідними статтями балансу суми кредиторської заборгованості;

* перевірка правильності та обґрунтованості списання забор­гованості та оформлення і відображення в обліку заборгованості за одержаними авансами;

Джерелами інформації для перевірки кредиторськоїзаборго­ваності є: договори поставкипродукції (робіт, послуг), акти зві­ряння розрахунків, протоколи про залік взаємних вимог, акти інвентаризації розрахунків, векселі, копії платіжних документів, книга купівлі, книга продажу, облікові регістри (відомості, жур­нали), Головна книга, звітність, а також первинні документи й облікові регістри з обліку розрахунків із постачаль­никами, різними кредиторами, розрахунки за претензіями, з від­шкодування матеріального збитку.

Аудит кредиторської заборгованості проводиться в кілька етапів. Необхідно встановити, чи не була відображена в балансі прострочена заборгованість. Перевіряється кредиторська заборгованість, щодо якої минув строк позовної давності.

Установлюється наявність кредиторської заборгованості з простроченим терміном позову та перевіряється її списання. Для підтвердження реальності кредиторської заборгованості аудитор може розіслати листи кредиторам для підтвердження залишку.

Надходження і перерахування коштів перевіряється за даними журналу № 1. У такий же спосіб виявляється наявність заборго­ваності з простроченим трирічним терміном давності і перевіря­ється правильність її списання.

 

АУДИТ КРЕДИТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ ЗА РОЗРАХУНКАМИ З ПОСТАЧАЛЬНИКАМИ ТА ПІДРЯДНИКАМИ

Перш ніж досліджувати кредиторську заборгованість необхідно перевірити достовірність інформації за видами і стро­ками заборгованості. Для цього використовуються пряме підтве­рдження, вивчення контрактів, договорів. У процесі аудиту да­ється оцінка умов заборгованості — з погляду їх реальності і повноти. Звертається увага на строки, обмеження використан­ня ресурсів, можливість залучення додаткових джерел фінан­сування.

Під час аудиту необхідно з'ясувати, чи існують договори за проведеними операціями з постачальниками та підрядниками, чи правильно вони оформлені; за наявності заборгованості необхідно встановити дату та причину виникнення простроченої заборгова­ності, чому не проведені своєчасно розрахунки, чи немає штучної заборгованості, повторного оприбуткування матеріалів та послуг.

 

АУДИТ КРЕДИТОРСЬКОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ ЗА КРЕДИТАМИ

БАНКІВ І ПРЕТЕНЗІЯМИ

Під час аудиту кредитів банків перевіряється повнота і правильність використання кредитів, ефективність та своєчас­ність їх повернення. Кредити надаються, як правило, безготівкові через оплату розрахунково-грошових документів, а їх погашення може здійснюватись одноразово або за графіком.

Аналізуються дані рахунків «Короткострокові кредити банкків» та «Довгострокові кредити банків», уточнюється виконання умов кредитних договорів, стан погашення заборгованості з кре­дитів і процентів, визначається цільове використання позик. Під час аудиту використання кредитів перевіряються дані журналу № 2 та первинні документи.

Для проведення ефективної перевірки операцій підприємства щодо отримання і використання кредитів, позик аудитору необ­хідно скласти програму перевірки, яка може бути такою:

— Оцінка правильності оформлення укладених господарських договорів.

— Перевірка даних реєстрів обліку кредитів і позик та звіряння їх з рахунками Головної книги.

— Підтвердження величини заборгованості за кредитами і по­зиками.

— Перевірка цільового використання кредитів та позик, пов­ноти і своєчасності розрахунків за ними, правильності обліку процентів за використання позикових коштів для цілей оподаткування.

— Перевірка правильності кореспонденції рахунків з обліку кредитів і позик та відсотків за ними.

Джерелами інформації можуть бути:

• кредитні договори та договори позик;

• журнали рахунків, Головна книга, баланс.

Аудитор повинен пам'ятати, що отримання підприємством банківського кредиту оформлюється кредитним договором, в якому вказуються: об'єкт кредитування, строк видачі та пове­рнення кредиту, форма забезпечення зобов'язань, процентні ставки та порядок їх сплати, права та обов'язки сторін, інші умови.

Можливі порушення та зловживання:

— відсутність договору позики або складання його з порушен­нями, відсутність договору з банком про пролонгацію кредиту;

— неналежне ведення обліку (неправильна кореспонденція рахунків, відсутність аналітичного обліку;

— неправильний облік витрат щодо сплати відсотків за креди­тами та позиками під час включення їх до собівартості:

— нецільове використання коштів кредитів банків;

— несвоєчасне погашення банківських позик та неправильне відображення їх в обліку:

— помилки під час списання з балансу кредиторської заборго­ваності, строк позовної давності по якій минув тощо.

Вивчення претензійних сум починається з аналізу й інвента­ризації заборгованості за кожною сумою. На підприємствах зві­ряння розрахунків необхідне. Треба перевірити в кредиторів ви­писки з особових рахунків про стан розрахунків із підприєм­ством.

Необхідно також установити:

* чи проводилася інвентаризація розрахунків;

* чи подавалися штрафні санкції постачальникам у разі пору­шення договірних зобов'язань, а також обґрунтованість нарахо­ваних або отриманих сум штрафних санкцій, правильність спи­сання сумнівних боргів.

За необхідності можна провести контрольну інвентаризацію цінностей і розрахунків, зустрічне звіряння документів і регістрів обліку в організації, що перевіряється, й у постачальника, усне опитування спеціалістів і матеріально-відповідальних осіб щодо зазначених питань.

 

АУДИТ ОБЛІКУ ЗА РОЗРАХУНКАМИ З ОПЛАТИ ПРАЦІ

Аудит розрахунків з оплати праці відіграє важливу роль у системі як внутрішнього, так і зовнішнього аудиту. Це пов'язано з тим, що облік праці і заробітної плати є трудоміст­ким, потребує уваги і сконцентрованості, оскільки пов'язаний зі обробленням великої кількості первинної інформації, має багато однотипних операцій, здійснення яких потребує багато часу.

Під час проведення аудиту розрахунків з оплати праці слід використовувати такі джерела інформації: трудове законодавство. Кодекс законів про працю, законодавчі акти про підприємство і підприємництво, розрахунково-платіжну відомість (форма № П-49, розрахункову відомість (форма № П-51), платіжну відомість (фо­рма № П-53), особистий рахунок, нормативно-довідкову інфор­мацію до обліку праці і заробітної плати, первинні документи, | регістри бухгалтерського обліку, акти перевірок, накази, картки, | особисті справи робітників, трудові договори і контракти, відо­мості обліку, нормативні документи для нарахування заробітної 1 плати, відпускних та інші документи стосовно об'єкта дослі­дження, табелі, наряди, баланс. Головну книгу.

Основними завданнями аудиту розрахунків з оплати праці є:

— підтвердження достовірності нарахувань та виплат робіт­никам та службовцям, відображення даних процесів в обліку;

— з'ясування законності та повноти утримань із заробітної плати та інших виплат працівникам на користь підприємства, ін­ших суб'єктів;

— перевірка організації аналітичного обліку розрахунків з оплати праці та взаємозв'язку аналітичного та синтетичного обліку;

— оцінка заходів, яких вживає адміністрація з метою своєчас­ного стягнення заборгованості працівників, є важливими джере­лами інформації для перевірки цих питань.

Під час аудиту використовуються різні методи й методичні прийоми: перерахунок, перегляд, оцінка фактичної наявності, зі­ставлення, оцінка. Так, для перевірки розрахунків з оплати праці застосовують методи зіставлення даних бухгалтерського обліку з первинними документами (оклади, затверджені в штатному роз­кладі, і фактичні нарахування, табель обліку робочого часу і роз­рахунок зарплати), перерахунки (аудитор перераховує суми, які були утримані, і порівнює з нормами чинного законодавства) то­що. Також існують певні способи перевірки документів. Напри­клад, первинні документи, які є основою для нарахування і ви­плати заробітної плати (табелі, розрахунково-платіжні відомості) вивчаються комбіновано, тобто суцільним і вибірковим способом (якщо аудитор перевірив деяку кількість однотипних первинних документів і не знайшов помилок, то він може вважати, що доку­менти з цієї пачки всі без помилок).

Розпочинаючи перевірку розрахунків з оплати праці, аудитор повинен з'ясувати, які форми та системи оплати праці застосо­вуються на даному підприємстві, чи має підприємство внутрішні положення про оплату праці робітників, колективний трудовий договір, списковий та середньообліковий склад їх, як організова­но облік розрахунків з оплати праці (зміст та кваліфікація бухга­лтерів, забезпеченість нормативними матеріалами, хто здійснює контроль за їх роботою, чи автоматизовані ці ділянки), чи обме­жено склад працівників, які отримують готівку на господарські та інші витрати, чи здійснюється на підприємстві видача позик робітникам, продаж товарів у кредит, і як оформлені ці операції.

Важливими показниками, які досліджує аудитор, є продукти­вність праці, рівень та сума заробітної плати. З початку прове­дення аудиторської перевірки вивчаються організація та ефекти­вність праці, правильне застосування нових умов оплати праці робітникам, контроль за використанням фонду оплати праці, еко­номічна обґрунтованість норм виробітку і заінтересованість пра­цівників у збільшенні випуску продукції і зростанні продуктив­ності праці.

Кожне підприємство в умовах ринкових відносин може засто­совувати різні форми оплати праці та матеріальної винагороди. Тому аудитор визначає, яка оплата праці застосовується на підприємстві, і відповідно вибирає шлях перевірки. За погодинної оплати праці з'ясовується обґрунтованість застосування тариф­них ставок та дотримання умов контрактів, а за відрядної — ви­конання кількісних та якісних показників, правильність викорис­тання норм та розцінок.

Під час перевірки первинних документів установлюється пов­нота заповнення усіх реквізитів, наявність відповідних підписів уповноважених осіб, які відповідають за облік виконаних робіт, відсутність у документах виправлень.

Аналізуючи наряди на відрядну роботу за датами їх видачі, потрібно зіставити прізвища робітників у нарядах та в табелях обліку робочого часу з даними обліку особового складу. Аудитор визначає, чи немає випадків включення до них підставних осіб, повторного нарахування сум раніше оплачених за первинними документами. Методом арифметичного контролю встановлю­ються помилки в підрахунках у первинних документах або у роз­рахункових відомостях.

Звертається увага на правильність оформлення та нарахування різних виплат робітникам. До них відносять виплати стимулюю­чого характеру (премії, винагороди за підсумками роботи за рік), виплати компенсуючого характеру (надбавки та доплати за робо­ту в нічний час, понадурочні), виплати за невідпрацьований час (оплата чергових і додаткових відпусток, тимчасової непрацезда­тності тощо), оплата простоїв, браку. Аудитор повинен врахову­вати, що нарахування премій має бути затверджено наказом кері­вника, обумовлено в колективному договорі, контракті. Простій не з вини робітника оформляється листком про простої й оплачу­ється не нижче 2/3 тарифної ставки.

Доплати у зв'язку з відхиленням від нормальних умов праці оформляються нарядами на відрядну роботу, в якому показують додаткові технологічні операції, не передбачені технологічним процесом. Повний (невиправний) або частковий (виправний) брак на виробництві не з вини робітника затверджується актом і оплачується.

Під час перевірки правильності виплат допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю необхідно звернути увагу на ліка­рняний листок, який є основою для нарахування такої виплати. Листок обов'язково повинен бути оформлений підписами і пе­чаткою лікарні. Також необхідно перевірити стаж роботи пра­цівника (відсоток від основної заробітної плати, згідно з яким визначають розмір допомоги, розраховується виходячи зі стажу роботи). Приділяється увага перевірці виплат за договорами підряду та іншими договорами цивільно-правового характеру (комісії, дору­чення, оренди майна у фізичних осіб тощо). Необхідно з'ясувати, чи справді виконувалась така робота, і чи виконувалась вона саме цією людиною. Установлюється правильність оформлення дого­ворів, економічна цілеспрямованість та правильність їх укладен­ня, правильність розрахунків за договорами, відрахування подат­ків (обов'язкові виплати до пенсійного фонду у відповідному розмірі відсотка від суми винагороди) та відображення в обліку.

Перевіряючи правильність розрахунку середньої заробітної плати, необхідно визначити період, за який нараховується заробі­тна плата, виплати, які включаються до середньої заробітної пла­ти, порядок розрахунку виплат за всіма випадками збереження заробітної плати і для надання допомоги у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю.

Аудитор вивчає, чи відповідає порядок нарахування середньої заробітної плати на час надання працівникам щорічної і додат­кової відпустки або оплати їм компенсації за невикористану відпустку, надання працівникам, які навчаються без відриву від виробництва, відпусток у зв'язку з навчанням, виконанням ни­ми державних громадських завдань у робочий час, переведенням працівників на іншу, легшу та нижчеоплачувану, роботу за ста­ном здоров'я, у разі надання жінкам додаткових перерв для хар­чування дитини, службових відряджень, тимчасового переведен­ня працівника у зв'язку з виробничою потребою на іншу, нижчеоплачувану посаду і в інших випадках, коли згідно з чин­ним законодавством виплати здійснюються виходячи із середньої заробітної плати.

Перевіряючи правильність нарахування оплати за поточну відпустку, важливо встановити, чи правильно визначено наказом підприємства тривалість відпустки і розрахована сума заробітку працівника до відпустки, а також середньомісячний і середньо­денний заробіток, який є підставою для розрахунку. Необхідно з'ясувати причини ненадання відпустки в установлений термін, особливо матеріально відповідальним особам. Важливо вивчити вплив факторів порушення законодавства на результати діяльно­сті підприємства. Так, ненадання відпустки працівникові і заміна її грошовою компенсацією є порушенням законодавства і при­зводить до перевитрачання фонду оплати праці і споживання, а також до зловживань.

Аудитор вивчає також своєчасність та повноту утримань з на­рахованої заробітної плати. Як уже зазначалося, основна увага приділяється податку на доходи фізичних осіб. Під час пе­ревірки здійснюється арифметичний контроль сум утриманого податку. Підтверджується законність застосування пільг, які пе­редбачені чинним законодавством. Установлюються випадки неутримань або часткових утримань податку на доходи з сум матеріальної допомоги, подарунків та компенсаційних виплат.

Утримання за виконавчими листами повинні здійснюватися тільки у разі їх наявності або особистої заяви працівника. Утри­мання за товари, які продані в кредит, і за позиками здійснюють­ся на основі доручення-зобов'язання або договорів.

Далі встановлюється правильність указаної в облікових реєст­рах кореспонденції рахунків та суми нарахованої заробітної пла­ти та утримань з неї в обліковому періоді.

Досліджується відповідність аналітичного обліку по заробіт­ній платі синтетичному обліку за рахунком 66 «Розрахунки з оплати праці». При цьому порівнюється залишок, який відобра­жається в балансі за рахунком на 1-ше число місяця, з даними розрахунково-платіжної відомості, а сума заборгованості за роз­рахунковою відомістю — з сумами платіжної відомості, за якою заробітна плата виплачена працівникам. На практиці мають місце випадки підроблення документів при виплатах заробітної плати робітникам. Аудитор повинен упевнитись, чи отримали насправ­ді зазначену суму грошей особи, які вказані в платіжній відомос­ті. Під час виплати заробітної плати за одноразову роботу за тру­довою угодою необхідно з'ясувати, чи дійсно виконувалась та чи інша робота. Крім того, слід перевірити правильність підрахунку загальних сум до видачі отримувачам як по вертикалі, так і по горизонталі.

Особливо прискіпливо вивчають нарахування заробітної пла­ти тимчасовим працівникам. Необхідно з'ясувати причину цих витрат й уточнити, чи не було випадків нарахування заробітної плати на основі підроблених документів, нарядів підставним осо­бам. Установлюється законність проведених операцій на відпові­дних рахунках.

Вивчаються всі документи, які додаються до журналів 5 і 5а. Необхідно перевірити відомість, за якою нараховувалася заро­бітна плата. При цьому звертається увага на загальні суми за кожним рядком як по горизонталі, так і по вертикалі. Під час такої перевірки можна виявити різні порушення, які спричи­нені підробленням сум у розрахунково-платіжних відомостях. Наприклад, механічно збільшували підсумкову суму нараху­вання та суму до видачі і в такий спосіб нараховували і спису­вали більше, ніж фактично видано. Під час дослідження пра­вильності нарахування заробітної плати виявлялися помилки, які були допущені обліковими працівниками, котрі недостат­ньо оволоділи нормативними актами і не врахували внесені до них зміни.

Перевіряючи виплату премій та інших заохочень, незалежно від виду діяльності підприємства необхідно з'ясувати, чи вико­нані всі умови, за яких може бути виплачена премія, оскільки бу­ли відомі випадки коли під видом виплати премій гроші були ви­користані на інші цілі (матеріальну допомогу, прийоми).