Пример расчета отдельных показателей
Юзов О.В., Петракова Т.М.
Методические указания по выполнению курсовой работы по «Экономике производства»
Анализ базовой (отчетной) калькуляции себестоимости конкретного вида продукции
В данном разделе курсовой работы анализируется фактическая себестоимость конкретного вида продукции.
На основе выданной калькуляции рассчитываются показатели себестоимости продукции всего выпуска, товарной продукции (условно принимаем, что товарная и реализованная продукция равны), прибыли от реализации, структуры затрат, рентабельности продукции и продаж, численности персонала подразделения, производительности труда в натуральном и стоимостном выражении, затраты на один рубль товарной продукции, а также показатели материалоемкости, энерго- и топливоемкости, зарплатоемкости и амортизациоемкости.
Пример расчета отдельных показателей
1) Предположим, что имеются следующие исходные данные по отдельным статьям калькуляции себестоимости:
| Наименование статей затрат | По отчету | ||
| На тонну | |||
| Кол-во, т/т | Цена, руб/т | Сумма, руб | |
| Окатыши | 0,1044 | 1870,13 | 195,24 |
| Расходы на оплату труда производственного персонала | 134,7 | ||
| Отчисления на социальные нужды | 45,80 | ||
| Амортизация основных средств | 11,25 | ||
| Ремонт и содержание основных фондов | 41,15 |
Принимаем, что выпуск продукции (Q) равен 2 млн т.
2) Определяем затраты на весь выпуск продукции, для чего нормы расхода умножаем на выпуск продукции, получаем количество, затем количество умножаем на цену, получаем стоимость окатышей:
0,1044 · 2 · 106 = 0,2088 · 106 = 208,8 тыс. т;
208,8 · 103 · 1870,13 = 390,48 млн руб.
Аналогично рассчитываются и другие статьи затрат, по которым имеются нормы расхода материальных ресурсов.
По статьям, по которым нет норм расхода, умножаем данные в денежном выражении на выпуск продукции:
расходы на оплату труда производственного персонала
134,7 · 2 · 106 = 269,4 млн руб.;
отчисления на социальные нужды
269,4 · 34 % = 91,60 млн руб.;
амортизация основных средств
11,25 · 2 · 106= 22,5 млн руб.;
ремонт и содержание основных фондов
41,15 · 2 · 106 = 82,30 млн руб.
Полученные данные вносим в отчетную калькуляцию:
| Наименование статей затрат | По отчету | |||||
| На тонну | На весь выпуск | |||||
| Кол-во, т/т | Цена, руб/т | Сумма, руб. | Кол-во, тыс. т | Цена, руб/т | Сумма, млн руб. | |
| Окатыши | 0,1044 | 1870,13 | 195,24 | 208,8 | 1870,13 | 390,48 |
| Расходы на оплату труда производственного персонала | 134,7 | 269,4 | ||||
| Отчисления на социальные нужды | 45,8 | 91,60 | ||||
| Амортизация основных средств | 11,25 | 22,5 | ||||
| Ремонт и содержание основных фондов | 41,15 | 82,30 |
3) Далее определяем численность персонала в отчетном периоде.
Годовой фонд оплаты труда (ФОТгод) 269,4 млн руб.
Месячный фонд оплаты труда (ФОТмес) 
Предположим, что средняя заработная плата (ЗРП) составляет по заданию 29 000 руб. в месяц.
Среднесписочная численность персонала:
4) Рассчитываем структуру затрат (доля каждой статьи затрат в полной себестоимости продукции).
5) Далее определяются следующие показатели исходя из данных выданной калькуляции:
– товарная продукция 
, в домашнем задании объемы товарной и реализованной продукции совпадают;
– прибыль от реализации продукции 
;
– рентабельность продукции 
;
– рентабельность продаж 
;
– затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции 
;
– производительность труда 
(руб/чел) и 
(т/чел);
– материалоемкость ( 
, ед. изм. – доли или %): МЗ – суммарные материальные затраты на весь выпуск по статьям «Итого задано за вычетом отходов и брака», «Вспомогательные материалы», «Топливо на технологические цели» и «Энергия (всех видов) на технологические цели»;
– энергоемкость ( 
, ед. изм. – доли или %): ЭЗ – затраты на весь выпуск по статье «Энергия (всех видов) на технологические цели»;
– топливоемкость ( 
, ед. изм. – доли или %): ТЗ – затраты на весь выпуск по статье «Топливо на технологические цели»;
– зарплатоемкость продукции ( 
, ед. изм. – доли или %);
– амортизациоемкость продукции ( 
, ед. изм. – доли или %): Аг – годовая амортизация основных средств).
Расчет плановой (новой) калькуляции себестоимости конкретного вида продукции
Оцениваем влияние организационно-технических мероприятий, реализация которых позволит снизить себестоимость продукции за счет роста объема производства, выхода годного, снижения норм расхода материальных ресурсов, сокращения численности персонала (повышения производительности труда) и др.
Рассмотрим пример расчета снижения себестоимости за счет различных факторов.
1) Снижение себестоимости за счет сокращения норм расхода материальных ресурсов:
где % МР – процент изменения норм расхода материальных ресурсов.
Предположим, что нормы расхода окатышей на производство чугуна сократились на 3 %:
0,1013 · 1870,13 = 189,26 руб/т.
Аналогично рассчитываем и другие статьи затрат, по которым в соответствии с заданием изменяются нормы расхода или удельная величина затрат (%).
Далее определяем затраты по упомянутым выше статьям на весь выпуск продукции с учетом изменения объема производства.
2) Для плановой калькуляции рассчитываем фонд оплаты труда в связи с изменением либо численности персонала, либо производительности труда и средней заработной платы.
Рассмотрим сначала вариант роста производительности труда. Допустим, что в задании плановая производительность труда увеличивается, например, на 15 %, а объем производства продукции на 10 %.
Товарная продукция в отчетном периоде составила
где 9700 – цена единицы продукции, руб/т.
Производительность труда составляла
Определим плановые показатели:
производительность труда
;
товарная продукция
;
численность персонала
Сокращение численности составило
Допустим, что в задании предусматривается рост средней месячной заработной платы в плановом периоде на 4 %:
тогда месячный фонд оплаты труда по плану составит
а годовой фонд оплаты труда по плану будет равен
Определим заработную плату, приходящуюся по плану на 1 т продукции:
Полученные данные заносим в плановую калькуляцию.
Теперь рассмотрим вариант сокращения численности персонала. Допустим, что в задании плановая численность сокращается, например, на 5 %, а объем производства продукции увеличивается на 10 %.
Численность в отчетном периоде составляла 774 чел.
Численность в плановом периоде составит
Допустим, что в задании предусматривается рост месячной заработной платы в плановом периоде на 4 %:
тогда месячный фонд оплаты труда по плану составит
а годовой фонд оплаты труда по плану будет равен
Определим заработную плату, приходящуюся по плану на 1 т продукции:
Полученные данные заносим в плановую калькуляцию.
3) По тем статьям расходов по переделу, расходам на подготовку и освоение производства, общезаводским расходам, расходам на продажу продукции, по которым в задании нет конкретных указаний об их снижении, определяются плановые показатели с учетом изменения объема производства по сравнению с базовым периодом.
Проводим в качестве примера расчет изменения расходов по статьям «Амортизация основных средств» и «Ремонт и содержание основных средств».
Определим условно-постоянные, переменные и постоянно-переменные затраты в указанных статьях затрат (прил. 2).
Статья «Ремонт и содержание основных средств» является постоянно-переменной и содержит как постоянные, так и переменные расходы.
Доля условно-постоянных затрат в этой статье составляет 55 %, а переменных 45 %. Постоянные и переменные затраты в статье «Ремонт и содержание основных фондов» в базовом варианте, представлены ниже.
Постоянные затраты:
а) на единицу продукции
41,15 · 0,55 = 22,63 руб/т;
б) на весь выпуск
22,63 · 2 · 106 = 45,26 млн руб.
Переменные затраты:
а) на единицу продукции
41,15 · 0,45 =18,52 руб/т;
б) на весь выпуск
18,52 · 2 · 106 = 37,04 млн руб.
Проверка
на единицу продукции 22,63 + 18,52 = 41,15 руб/т;
на весь выпуск 45,26 + 37,04 = 82,3 млн руб.
Далее определим постоянные и переменные затраты в статье «Ремонт и содержание основных фондов» для плановой калькуляции, т.е. с учетом увеличения производства продукции.
Постоянные затраты:
а) на единицу продукции
б) на весь выпуск постоянные затраты не изменяются и равны 45,26 млн руб.
Переменные затраты:
а) на единицу продукции переменные затраты остаются без изменения и равны 18,52 руб/т;
б) на весь выпуск
18,52 · 2,2 · 106 = 40,74 млн руб.
С учетом изменения объема производства затраты по статье «Ремонт и содержание основных фондов» составят:
на единицу продукции 20,57 +18,52 = 39,09 руб/т;
на весь объем производства 45,26 + 40,74= 86,00 млн руб.
Статья «Амортизация основных средств» содержит только постоянные расходы.
В базовой калькуляции затраты на амортизацию основных средств на весь выпуск продукции равны 22,5 млн руб.
С учетом роста объема производства продукции по плану на единицу продукции будет приходиться амортизации
Аналогично рассчитываются изменения по всем остальным статьям затрат.
Далее составляется новая (плановая) калькуляция на единицу продукции и весь объем производства, в которую заносятся полученные данные.
Затем, исходя из полученных данных, рассчитываются показатели товарной продукции, прибыли от реализации продукции, рентабельности продукции и продаж, затрат на один рубль товарной (реализованной) продукции, производительности труда (руб/чел.; т/чел.), материалоемкости, энергоемкости, топливоемкости, зарплатоемкости и амортизациоемкости продукции.
Определяется изменение себестоимости единицы продукции за счет каждого фактора и данные заносятся в таблицу.
| Показатели | Отклонение «+» увеличение; «–» снижение | Процент изменения, % |
| Изменение себестоимости, всего | ||
| В том числе за счет: | ||
| норм расхода | ||
| численности или производительности труда | ||
| объема производства | ||
| и т.д. |
На основе полученных результатов необходимо сделать выводы.