Сущность и значение двойной записи на счетах

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяй-ственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изме-нения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, органи-чески связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи;
Сущность двойной записисостоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуе-мого счетов на сумму отражаемой хозяйственной операции, называ-ется бухгалтерской статьей. Бухгалтерские статьиназывают бухгалтерскими проводками, бухгалтерскими записями, реже — счет-ными формулами. Составить бухгалтерскую проводку — значит ука-зать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.

Сущность двойной записи можно рассмотреть на примере рассмотренных выше опера-ций по изменению баланса. Для этого на основании каждой статьи начального баланса необходимо открыть отдельные счета.

Первая операция. Получено с расчетного счета в банке в кассу для выдачи заработной платы рабочим и служащим 10 000 руб.

Операция вызывает изменение на счетах «Касса» и «Расчетные счета». Оба они являются активными счетами, поскольку на них отражается имущество организации. Денежные средства в кассе увеличились на 10 000 руб., поэтому сумму нужно записать в дебет счета «Касса» (увеличение в активных счетах отражается по дебе-ту счета). Денежные средства на расчетном счете уменьшились на 10 000 руб., поэтому сумму нужно записать в кредит счета «Расчет-ные счета» (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета). Следовательно, по первой операции нужно сделать следу-ющую запись:

Дебет счета “Касса”

Кредит счета “Расчётные счета” 10000 руб.

На основании составленной бухгалтерской проводки 10000 руб. записывают в дебет счета «Касса» и кредит счета «Расчетные счета» (запись обозначена цифрой 1, соответствующей номеру операции).

По первой хозяйственной операции счета «Касса» и «Расчетный счет» оказались взаимосвязанными (корреспондирующимися).

Вторая операция. Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим в размере 10 000 руб.

По операции корреспондируются два счета: «Касса» и «Расчеты с персоналом по оплате труда». Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активный счет «Касса» надо кредитовать на 10 000 руб. Одновременно происходит уменьшение сальдо на пас-сивном счете «Расчеты с персоналом по оплате труда», который надо дебетовать. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Бухгалтерская проводка будет иметь вид:

Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» 10 000 руб.

Кредит счета «Касса»

Следовательно, 10 000 руб. записывают в дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» и в кредит счета «Касса».

Третья операция. Поступили от поставщиков основные средства на сумму 20 000 руб. По данной операции корреспондируются счета «Основные средства» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет «Основные средства» активный. Основные средства увеличиваются, поэтому он будет дебетоваться на 20000 руб. Счет «Расчеты с постав-щиками и подрядчиками», как правило, пассивный, задолженность перед поставщиками увеличивается, он будет кредитоваться на сум-му 20 000 руб. По третьей операции будет составлена следующая бух-галтерская проводка:

Дебет счета «Основные средства»

Кредит счета «Расчеты с поставщиками и 20000 руб.

подрядчиками»

В соответствии с проводкой записывают 20000 руб., в дебет счета «Основные средства» и в кредит счета «Расчеты с поставщиками и подряд-чиками».

Четвертая операция. Оплачена задолженность поставщикам за счет кредитов банка на 5000 руб. По этой операции корреспондиру-ются два счета: «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет «Расчеты с постав-щиками и подрядчиками» является пассивным, так как его остаток отражает источник обязательства организации. Задолженность перед поставщиками уменьшается, уменьшение в пассивном счете отра-жается по дебету счета, поэтому счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» надо дебетовать на 5000 руб. Счет «Расчеты по крат-косрочным кредитам и займам» является пассивным. Остаток его увеличивается на 5000 руб., поэтому счет надо кредитовать на ука-занную сумму. Следовательно, по четвертой операции должна быть составлена следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета «Расчеты по краткосрочным 5000 руб.

кредитам и займам»

На основании составленной проводки 5000 руб. заносят в дебет счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в кредит счета «расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (запись обозначают порядковым номером 4).

После отражения всех операций на счетах подсчитывают обороты и выводят конечные сальдо счетов. Они полностью совпадают с сум-мами аналогичных статей баланса, составленного после отражения всех операций.

Приведенные операции, так же как и в балансе, охватывают все возможные типы изменений на счетах бухгалтерского учета: измене-ния только в активных счетах, только в пассивных счетах, в активных и пассивных счетах в сторону увеличения, в активных и пассивных счетах в сторону уменьшения.

Всерассмотренные хозяйственные операции отражались в равной сумме по дебету одного и по кредиту другого счета. Итог дебетовых оборотов всех счетов должен быть равен итогу кредитовых оборотов. Действительно, в примере сумма итогов дебетовых и кредитовых оборотов получилась равной и составила 45 000 руб. Нарушение ра-венства свидетельствует об ошибке в учете. Следовательно, с по-мощью двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях, в этом состоит ее контрольное значение.

Вместе с тем двойная запись имеет большое познавательное зна-чение, так как показывает, откуда (или за счет каких источников) поступили средства и куда они направляются. Например, корреспон-денция счетов

Дебет счета «Касса»

Кредит счета «Расчетные счета» 10000 руб.

показывает, что деньги поступили в кассу с расчетного счета. По кор-респонденции можно установить экономический смысл, содержание каждой хозяйственной операции.

Составление бухгалтерских статей (проводок). Хронологические и систематические записи.

Запись на счетах бухгалтерского учета про-изводят на основании документов, поэтому все принятые бухгалте-рией документы подвергают бухгалтерской обработке.

Одним из этапов бухгалтерской обработки документов является запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе, т.е. составление бухгалтерских проводок (контировок). Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого сче-тов и сумму отражаемой хозяйственной операции, называется, как уже отмечалось, бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью).

Различают простые бухгалтерские про-водки, в которых корреспондируются только два счета (все состав-ленные ранее проводки — простые), и сложные, в которых один счет корреспондируется с несколькими счетами.

Пример.От подотчетного лица поступили на склад материалы на сумму 2000 руб., остаток подотчетной суммы (100 руб.) он сдал в кассу. Бухгалтерская проводка по этой операции:

Дебет счета «Материалы» 2000 руб.

Дебет счета «Касса» 100 руб.

Кредит счета «Расчеты с подотчетными лицами» 2100 руб.

Бухгалтерские проводки могут составляться на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельных специаль-ных бланках (мемориальных ордерах).

Мемориальный ордер это документ бухгалтерского оформления, содержащий указание записать хозяйственную операцию на соот-ветствующих счетах бухгалтерского учета.

МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР №1

запись за январь 2010 г.

3 января 2010 г.

Главный бухгалтер (подпись)

Для облегчения записей каждому счету присваивается определен-ный номер (шифр), поэтому при составлении бухгалтерских прово-док указывают не наименование счетов, а их номера (счет «Касса»— № 50, счет «Расчетные счета» — № 51).

При записи хозяйственных операций на счета их группируют по экономически однородным признакам, т.е. записывают по опре-деленной системе. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью (регистра-цией).

Наряду с систематической, используется и хронологическая запись, т.е. регистрация хозяйственных операций в той последовательности, в какой они совершаются. Различия в экономическом содержании операции при этом не учитываются. Хронологическая запись ведет-ся для обеспечения контроля за полнотой учета всех хозяйственных операций. В хронологическом порядке ведутся регистрационные журналы,кассовые книги и другие регистры.

РЕГИСТРАЦИОННЫЙ ЖУРНАЛ
за январь 200_г.

В данном регистрационном журнале отражены все операции, по которым составлены бухгалтерские проводки и мемориальные ордера.

Общий итог (45 000 руб.) равен итогам дебетовых и кредитовых оборотов по счетам. Следовательно, на счетах все операции отра-жены в правильных суммах.

• ⇐ Назад
• 123
• Далее ⇒