Классификация бюджетных счетов
Принятие Бюджетного кодекса требовало урегулирования взаимоотношений между органами Государственного казначейства, распорядителями и получателями средств в процессе открытия (закрытия) счетов. Единые требования к порядку открытия счетов в национальной валюте в органах Государственного казначейства были регламентированы приказом Государственного казначейства Украины № 221 от 2 декабря 2002 года.
Счета, открываемые в органах Государственного казначейства, в зависимости от назначения средств и порядка их функционирования подразделяются на бюджетные и небюджетные.
Бюджетные счета - счета, открываемые в органах Государственного казначейства для зачисления поступлений и осуществления операций с бюджетными средствами.
Небюджетные счета - счета, открываемые органами Государственного казначейства в случаях, предусмотренных законодательством, предприятиям, учреждениям, организациям по операциям, не относятся к операциям по исполнению бюджетов.
1) Счета по поступлениям - счета для зачисления налоговых, неналоговых и других поступлений, взимание которых предусмотрено законодательством Украины, включая трансферты, подарки, средства от размещения ценных бумаг, полученных кредитов и т.д..
2) Счета для операций клиентов за бюджетными средствами - счета для осуществления операций по ассигнованиями, предусмотренными на выполнение соответствующих программ и мероприятий в государственном и местных бюджетах, которые открываются распорядителям и получателям средств и подразделяются на:
- Регистрационные счета, которые открываются распорядителям средств бюджетов по соответствующим кодам бюджетной классификации расходов для учета операций по выполнению общего фонда сметы;
- Специальные регистрационные счета, которые открываются распорядителям средств бюджетов по соответствующим кодам бюджетной классификации расходов для учета операций по выполнению специального фонда смет;
- Счета получателей средств, которые открываются получателям средств бюджета по соответствующим кодам бюджетной классификации расходов общего и / или специального фондов для учета операций по выполнению плана использования бюджетных средств.
3) Счета для учета операций по финансированию бюджетов - счета, которые открываются для учета операций по финансированию бюджетов, предусмотренных 3акон Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.
4) Другие бюджетные счета - счета, которые открываются по соответствующим кодам бюджетной классификации для осуществления операций по обслуживанию внутренних и внешних долговых обязательств государства и осуществление общегосударственных расходов, предусмотренных 3акон Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год.
Бюджетные счета открываются:
- Ежегодно к началу нового бюджетного периода в соответствии с законом Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий
год;
- На условиях договоров между органом Государственного казначейства и владельцами счетов;
- В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета выполнения государственного и местных бюджетов.
Если Закон Украины о Государственном бюджете на соответствующий год было принято вовремя, открываются счета предыдущего бюджетного периода. Бюджетные счета закрываются не позднее 31 декабря или на последний день другого бюджетного периода.
При исключительных обстоятельствах, согласно статье 57 Бюджетного кодекса, срок закрытия счетов может быть изменен Министром финансов Украины, но не позднее чем через пять рабочих дней после окончания бюджетного периода. Так, срок закрытия счетов, открытых Государственным казначейством Украины по средствам общего фонда государственного бюджета 2002 года, был перенесен на 9 января 2003 года.
4. Бухгалтерский учет операций исполнения Государственного бюджета по доходам
Единые правила ведения бухгалтерского учета выполнения Государственного бюджета Украины устанавливает Государственное казначейство Украины. Учет выполнения органами казначейства Государственного бюджета по доходам регламентируется следующими основными нормативно-правовыми актами:
- Бюджетным кодексом Украины;
- Законом Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий бюджетный год;
- Порядком кассового исполнения государственного бюджета по доходам, утвержденного приказом Государственного казначейства Украины № 131 от 19 декабря 2000 года;
- Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности выполнения государственного и местных бюджетов в органах Государственного казначейства Украины, утвержденным приказом Государственного казначейства Украины от 28 ноября 2000 года № 119 "Об утверждении нормативной базы";
- Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета выполнения государственного и местных бюджетов, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 28 ноября 2000 года № 119;
- Инструкцией об открытии аналитических счетов для учета операций по исполнению бюджетов в системе Государственного казначейства, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 28 ноября 2000 года № 119;
- Порядком отражения в бухгалтерском учете операций по исполнению государственного бюджета, утвержденным приказом Государственного казначейства Украины от 28 декабря 2000 года № 142;
- Порядком учета обязательств распорядителей бюджетных средств в органах Государственного казначейства, утвержденным приказом Государственного казначейства Украины от 9 августа 2004 № 136;
- Порядком открытия счетов в национальной валюте в органах Государственного казначейства, утвержденным приказом Государственного казначейства от 2 декабря 2002 года № 221.
Согласно Бюджетному кодексу Государственный бюджет состоит из общего и специального фондов, формирование и бухгалтерский учет которых осуществляется отдельно. Поступления в виде налогов, сборов и других обязательных платежей в Государственный бюджет зачисляются непосредственно на единый казначейский счет(1111). Доходами бюджета они признаются именно только в случае зачисления на единый казначейский счет.
Для отражения в бухгалтерском учете операций по исполнению государственного бюджета по доходам общего и специального фондов используются аналитические счета, открываемые в органах Государственного казначейства средствами программного обеспечения.
Для анализа и контроля за поступлениями в государственный бюджет Министерство финансов доводит органам Государственного казначейства плановые показатели доходов, оформленных мемориальными документами, согласно бюджетной росписи. Плановые показатели доходов общего и специального фондов Государственного бюджета вводятся на счета внебюджетного учета.
Для учета поступлений доходов в управлениях Государственного казначейства открываются аналитические счета по балансовым счетам:
- 1111 - "Единый казначейский счет";
- 3111 - "Поступления в общий фонд государственного бюджета";
- 3121 - "Поступления средств специального фонда государственного бюджета, которые направляются на специальные расходы".
Для формирования отчетности об исполнении бюджета открываются аналитические счета на счетах бюджетного учета:
- 6111 - "Доходы общего фонда государственного бюджета";
- 6112 - "Доходы специального фонда государственного бюджета, которые направляются на специальные расходы".
Счета внебалансового учета:
- 9311 - "Текущие плановые показатели по доходам общего фонда государственного бюджета";
- 9313 - "Утвержденные плановые показатели по доходам общего фонда государственного бюджета";
- 9312 - "Текущие плановые показатели по доходам специального фонда государственного бюджета";
- 9314 - "3атверджени плановые показатели по доходам специального фонда государственного бюджета".
Открываются Контрсчета:
- 6911 - "Контрсчет по операциям по доходам бюджетов";
- 9911 - "Контрсчет для активных счетов забалансового учета".
5. Учет операций по доходам общего фонда Государственного бюджета
1) Ввод плановых показателей доходов общего фонда Государственного бюджета:
Дебет 9313
"Утвержденные плановые показатели по доходам общего фонда государственного бюджета"
Кредит 9911
"Контрсчет для активных счетов забалансового учета"
Дебет 9311
"Текущие плановые показатели по доходам общего фонда государственного бюджета"
Кредит 9911
"Контрсчет для активных счетов забалансового учета"
2) В соответствии с Законом Украины о Государственном бюджете на определенный год плательщиками выплачиваются доходы на аналитические счета, открытые в управлениях Государственного казначейства.
В автоматизированном режиме на основании файла начальных платежей осуществляются по поступлениям доходов следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 1111
"Единый казначейский счет" Кредит 3111
"Поступления в общий фонд государственного бюджета"
- Одновременно соответствующая сумма переводится по бюджетным и позабалансовым счетами:
Дебет 6911
"Контрсчет по операциям по доходам бюджетов"
Кредит 6111
"Доходы общего фонда государственного бюджета"
Возврат излишне или ошибочно уплаченных в общий фонд средств осуществляется следующими бухгалтерскими проводками по счетам балансового, бюджетного и забалансового учета:
Дебет 9911
"Контрсчет для активных счетов забалансового учета" Кредит 9311
"Текущие плановые показатели по доходам общего фонда государственного бюджета"
Дебет 3111
"Поступления в общий фонд государственного бюджета" Кредит 1111
"Единый казначейский счет"
Дебет 6111
"Доходы общего фонда государственного бюджета" Кредит 6911
"Контрсчет по операциям по доходам бюджетов"
Дебет 9311
"Текущие плановые показатели по доходам общего фонда государственного бюджета" Кредит 9911
"Контрсчет для активных счетов забалансового учета"
Сальдо (остаток) на счетах дает следующую информацию:
- Кредит 6111 - поступления в общий фонд с начала года (с учетом возврата излишне уплаченных средств);
Дебет 9311 - сумма поступлений, которая должна поступить согласно запланированных показателей до конца бюджетного года.
Бухгалтерский учет формирования платежей за территориями и перечисление доходов из областных управлений на центральный уровень Государственного казначейства Украины
Для учета средств, которые аккумулируются на территориях открываются счета:
- 3112 - "Общий фонд Государственного бюджета";
- 3141 - "Поступления в общий фонд местных бюджетов";
- 6121 - "Доходы общего фонда местного бюджета";
- 6911 - "Контрсчет по операциям по доходам бюджетов";
- 8121 - "Средства общего фонда Государственного бюджета полученные";
- 8211 - "Средства общего фонда Государственного бюджета, переданы";
- 8311 - "Средства, переданные органами Государственного казначейства из общего фонда государственного бюджета местным бюджетам Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя";
- 8911 - "Контрсчет для активных счетов управленческого учета";
- 8921 - "Контрсчет для пассивных счетов управленческого учета";
- 9321 - "Текущие плановые показатели по доходам общего фонда местного бюджета".
Остатки средств в день с учетом возвратов средствами программного обеспечения перечисляются с аналитических счетов, открытых по балансовому счету 3111 «Поступления в общий фонд Государственного бюджета", на соответствующие счета, открытые по балансовому счету 3112 "Общий фонд Государственного бюджета".
Осуществляются следующие бухгалтерские проводки:
1) аккумулирование средств:
Дебет 3111
"Поступления в общий фонд Государственного бюджета" Кредит 3112
"Общий фонд Государственного бюджета"
2) перечисление дотаций местным бюджетам из Государственного бюджета:
Дебет 3112
"Общий фонд Государственного бюджета" Кредит 3141
"Поступления в общий фонд местных бюджетов"
Одновременно осуществляется проведение этой суммы:
- По выполнению Государственного бюджета:
Дебет 8311
"Средства, переданные органами Государственного казначейства из общего фонда государственного бюджета местным бюджетам Автономной Республики Крым, областей, городов Киева и Севастополя"
- По выполнению местных бюджетов
Кредит 8911
"Контрсчет для активных счетов управленческого учета" кетов:
Дебет 6911
"Контрсчет по операциям по доходам бюджетов"
Кредит 6121
"Доходы общего фонда местного бюджета"
Одновременно:
Дебет 9911
"Контрсчет для активных счетов забалансового учета" Кредит 9321
"Текущие плановые показатели по доходам общего фонда местного бюджета"
Сальдо (остаток) на счетах дает следующую информацию:
Дебет 8311 - перечислена из общего фонда Государственного бюджета в местные бюджеты сумма дотаций с начала года.
Перечисление средств управлениями центральном уровню Государственного казначейства Украины
Остатки средств после перечисления дотаций местным бюджетам управления Государственного казначейства перечисляют со счетов, открытых по балансовому счету 3112 на соответствующие счета, открытые по балансовому счету 3112 в Государственном казначействе Украины.
Осуществляются следующие бухгалтерские проводки:
1) в управлениях Государственного казначейства:
Дебет 3112
"Общий фонд Государственного бюджета" Кредит 1111
"Единый казначейский счет"
- Одновременно эта сумма относится на счета управленческого учета
Дебет 8211
"Средства общего фонда Государственного бюджета, переданы" Кредит 8911
"Контрсчет для активных счетов управленческого учета"
2) в Государственном казначействе Украины:
Дебет 1111
"Единый казначейский счет"
Кредит 3112
"Общий фонд Государственного бюджета"
- Одновременно эта сумма относится на счета управленческого учета:
Дебет 8921
"Контрсчет для пассивных счетов управленческого учета"
"Средства общего фонда Государственного бюджета получены"
Кредит 8121
Таким образом, дебетовая сумма счета 1111 отражает средства, поступающие в общий фонд Государственного бюджета.
6.Учет операций по доходам специального фонда Государственного бюджета
Учет доходов, которые в соответствии с Законом Украины о Государственном бюджете являются доходами специального фонда, и собственные поступления распорядителей бюджетных средств осуществляется отдельно.
1) Введение плановых показателей доходов специального фонда Государственного бюджета:
Дебет 9314
"Утвержденные плановые показатели по доходам специального фонда государственного бюджета" Кредит 9911
"Контрсчет для активных счетов забалансового учета"
Дебет 9312
"Текущие плановые показатели по доходам специального фонда государственного бюджета" Кредит 9911
"Контрсчет для активных счетов забалансового учета"
2) Учет поступлений в специальный фонд Государственного бюджета (кроме собственных поступлений бюджетных учреждений) осуществляется в автоматизированном режиме на основании файла начальных платежей за следующими бухгалтерскими проводками:
Дебет 1111
"Единый казначейский счет"
Кредит 3121
"Поступления средств специального фонда государственного бюджета, которые направляются на специальные расходы"
- Одновременно соответствующая сумма проводится по бюджетным и забалансовым счетам:
Дебет 6911
"Контрсчет по операциям по доходам бюджетов" Кредит 6112
"Доходы специального фонда государственного бюджета, которые направляются на специальные расходы"
Дебет 9911
"Контрсчет для активных счетов забалансового учета" Кредит 9312
"Текущие плановые показатели по доходам специального фонда государственного бюджета"
Возврат излишне или ошибочно уплаченных в специальный фонд средств осуществляется следующими бухгалтерскими проводками по счетам балансового, бюджетного и забалансового учета:
Дебет 3121
"Поступления средств специального фонда государственного бюджета, которые направляются на специальные расходы"
Кредит 1111
"Единый казначейский счет"
Дебет 6112
"Доходы специального фонда государственного бюджета, которые направляются на специальные расходы" Кредит 6911
"Контрсчет по операциям по доходам бюджетов"
Дебет 9312
"Текущие плановые показатели по доходам специального фонда государственного бюджета" Кредит 9911
"Контрсчет для активных счетов забалансового учета"
Сальдо (остаток) на счетах дает следующую информацию:
- Кредит 6112 - поступления в специальный фонд Государственного бюджета с начала года (с учетом возврата излишне уплаченных средств);
- Дебет 9312 - сумма поступлений, которая должна поступить согласно запланированных показателей до конца бюджетного года.
Бухгалтерский учет аккумулирования платежей, поступивших в специальный фонд Государственного бюджета, за территориями и перечисление доходов из областных управлений на центральный уровень Государственного казначейства Украины
Для учета средств, которые аккумулируются на территориях открываются счета:
- 3122 - "Средства специального фонда государственного бюджета, которые направляются на специальные расходы";
- 8212 - "Средства специального фонда государственного бюджета, переданные";
- 8921 - "Контрсчет для пассивных счетов управленческого учета";
- 8122 - "Средства специального фонда государственного бюджета, полученные".
3алишкы средств за день средствами программного обеспечения перечисляются аналитических счетов, открытых по балансовому счету 3121 "Поступления в специальный фонд Государственного бюджета, которые направляются на специальные расходы", на соответствующие счета, открытые по балансовому счету 3122 "Средства специального фонда государственного бюджета, которые направляются на специальные расходы ".
Осуществляются следующие бухгалтерские проводки:
1) аккумулирование средств:
Дебет 3121
"Поступления в специальный фонд государственного бюджета, которые направляются на специальные расходы" Кредит 3122
"Средства специального фонда государственного бюджета, которые направляются на специальные расходы"
2) Управление Государственного казначейства Украины перечисляют средства специального фонда государственного бюджета на счета, открытые в Государственном казначействе Украины (центральный уровень) по балансовому счету 3122:
- В управлениях Государственного казначейства Украины осуществляются такие бухгалтерские проводки:
Дебет 3122
"Средства специального фонда государственного бюджета, которые направляются на специальные расходы" Кредит 1111
"Единый казначейский счет"
Дебет 8212
"Средства специального фонда государственного бюджета, переданные" Кредит 8911
"Контрсчет для активных счетов управленческого учета"
- В Государственном казначействе осуществляются проведения:
Украина (центральный уровень)
Дебет 1111
"Единый казначейский счет" Кредит 3122
"Средства специального фонда государственного бюджета, которые направляются на специальные расходы"
Дебет 8921
"Контрсчет для пассивных счетов управленческого учета" Кредит 8122
"Средства специального фонда государственного бюджета, полученные"
Учет собственных поступлений распорядителей бюджетных средств
Перечень собственных поступлений распорядителей бюджетных средств регламентирован Постановлением Кабинета Министров Украины от 17 мая 2002 года № 659 "Об утверждении перечня групп собственных поступлений бюджетных учреждений, требований относительно их образования и направлений использования".
Для учета собственных поступлений в органах Государственного казначейства Украины на имя распорядителей бюджетных средств открываются счета по балансовому счета 3522 "Регистрационные счета распорядителей по средствам специального фонда Государственного бюджета".
Плановые показатели по собственным поступлениям бюджетных учреждений осуществляются аналогично введению показателей специального фонда Государственного бюджета.
1) Учет собственных поступлений осуществляется в соответствии с файла начальных платежей в автоматическом режиме с одновременным отражением сумм на счетах балансового, бюджетного и забалансового учета:
Дебет 1111
"Единый казначейский счет" Кредит 3522
"Регистрационные счета распорядителей по средствам специального фонда государственного бюджета"
Дебет 6911
"Контрсчет по операциям по доходам бюджетов" Кредит 6114
"Собственные средства распорядителей средств государственного бюджета"
Дебет 9911
"Контрсчет для активных счетов забалансового учета" Кредит 9312
"Текущие плановые показатели по доходам специального фонда государственного бюджета"
2) Учет возврата излишне или ошибочно уплаченных средств осуществляется с одновременным отражением определенной суммы на счетах балансового, бюджетного и забалансового учета:
Дебет 3522
"Регистрационные счета распорядителей по средствам специального фонда государственного бюджета" Кредит 1111
"Единый казначейский счет"
Дебет 6114
"Собственные средства распорядителей средств государственного бюджета" Кредит 6911
"Контрсчет по операциям по доходам бюджетов"
Дебет 9312
"Текущие плановые показатели по доходам специального фонда государственного бюджета" Кредит 9911
"Контрсчет для активных счетов забалансового учета"
Синтетический учет операций по доходам ведется в ежедневном оборотно-сальдовом балансе сальдовых ведомостях. Аналитический учет ведется в оборотно-сальдовой ведомости.
7.Отчетность Госказначейства о выполнении бюджетов
Не позднее 31 декабря или на последний день другого бюджетного периода Государственное казначейство Украины закрывает все счета, открытые в текущем бюджетном периоде. При исключительных обстоятельствах Министр финансов Украины может определить другой срок закрытия счетов, который должен настать не позднее чем через пять рабочих дней после истечения бюджетного периода.
Сведение, составление и предоставление отчетности о выполнении Государственного бюджета Украины осуществляются Государственным казначейством Украины. Распорядители бюджетных средств согласно единой методике отчетности составляют и подают детальные отчеты, которые содержат бухгалтерские балансы, данные о выполнении смет, результаты деятельности и другую информацию за формами, установленными законодательством Украины. Единые формы отчетности о выполнении Государственного бюджета Украины устанавливаются Государственным казначейством Украины по согласованию со Счетной палатой и Министерством финансов Украины.
Отчетность о выполнении Государственного бюджета Украины есть оперативной, месячной, квартальной и годовой.
Месячная отчетность о выполнении Государственного бюджета Украины предоставляется Государственным казначейством Украины Верховной Раде Украины, Кабинета Министров Украины, Счетной палате и Министерству финансов Украины не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.
Сведенные показатели отчетов о выполнении бюджетов, информация о выполнении защищенных статей Государственного бюджета Украины, информация об использовании средств из резервного фонда Кабинета Министров Украины предоставляется Государственным казначейством Украины Верховной Раде Украины, Кабинета Министров Украины, Счетной палате и Министерству финансов Украины не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным. Отчет о бюджетной задолженности предоставляется не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным.
Месячный отчет о фактических поступлениях налогов и сборов (обязательных платежей) и других доходов в бюджет, месячный отчет о налоговой задолженности, включая суммы недоимки и переплат (в отраслевом и территориальном разрезе, а также в разрезе источников доходов и форм собственности), предоставляется органами взыскания Верховной Раде Украины, Кабинета Министров Украины, Счетной палате и Министерству финансов Украины не позднее 12 числа месяца, следующего за отчетным.
Квартальный отчет о выполнении Государственного бюджета Украины предоставляется Государственным казначейством Украины Верховной Раде Украины, Кабинета Министров Украины, Счетной палате и Министерству финансов Украины не позднее 35 дней после истечения отчетного квартала.
Органы взыскания предоставляют информацию Верховной Раде Украины, Кабинета Министров Украины, Счетной палате и Министерству финансов Украины о потерях доходов бюджета вследствие налоговых льгот, а также о суммах реструктуризованої и списанной налоговой задолженности (в отраслевом и территориальном разрезе, а также в разрезе источников доходов и форм собственности) и суммы отсроченных и рассроченных платежей не позднее 35 дней после истечения квартала.
Годовой отчет о выполнении закона о Государственном бюджете Украины подается Кабинетом Министров Украины Верховной Раде Украины не позднее 1 мая года, следующего за отчетным.
Годовой отчет о выполнении закона о Государственном бюджете Украины включает такие части: 1) отчет о финансовом состоянии (баланс) Государственного бюджета Украины; 2) отчет о выполнении Государственного бюджета Украины; 3) отчет о движении денежных средств; 4) информацию о выполнении защищенных статей расходов Государственного бюджета Украины; 5) отчет о бюджетной задолженности; 6) отчет об использовании средств из резервного фонда Кабинета Министров Украины; 7) информацию о состоянии государственного долга; 8) отчет о кредитах и операциях, которые касаются государственных гарантийных обязательств; 9) сведенные показатели отчетов о выполнении бюджетов; 10) информацию о выполнении местных бюджетов; 11) другую информацию, признанную Кабинетом Министров Украины необходимой для объяснения отчета.
Счетная палата на протяжении двух недель со дня официального представления Кабинетом Министров Украины годового отчета о выполнении закона о Государственном бюджете Украины готовит выводы относительно использования средств Государственного бюджета Украины. Верховная Рада Украины рассматривает отчет о выполнении закона о Государственном бюджете Украины в двухнедельный срок со дня получения выводов Счетной палаты относительно использования средств Государственного бюджета Украины.
Отчет Кабинета Министров Украины перед Верховной Радой Украины о выполнении закона о Государственном бюджете Украины представляет Министр финансов Украины. Верховная Рада Украины может заслушать главных распорядителей средств Государственного бюджета Украины относительно использования ими бюджетных средств. С содокладом о выполнении закона о Государственном бюджете Украины выступают Глава Комитета Верховной Рады Украины по вопросам бюджета и Глава Счетной палаты.
По результатам рассмотрения Верховная Рада Украины принимает решение относительно отчета о выполнении закона о Государственном бюджете Украины.