II. Счета учёта хозяйственных процессов.

III. Счета учёта источников имущества.

Каждая группа объединяет различные по характеру и функциональной роли счёта (рисунок 2).

I. Первая группа – Счета учёта имущества организации – предназначена для учёта состава и движения хозяйственных средств организации по составу и размещению. Счета этой группы аккумулируют информацию о составе и размещении имущества организации, движении денежных средств, финансовых вложений и средств в расчётах. В ней можно выделить четыре подгруппы:

1) счета для учёта средств труда;

2) счета для учёта предметов труда;

Счета денежных средств;

Счета средств в расчётах.

Объектом учёта счетов первой подгруппы (счета для учёта средств труда) являются все виды внеоборотных активов: основные средства (здания, сооружения, машины, механизмы, транспортные средства и др.) и нематериальные активы. При помощи этой группы счетов устанавливается наличие, движение и выбытие: основных средств – на счёте 01 «Основные средства», нематериальных активов – на счёте 04 «Нематериальные активы», доходных вложений в материальные ценности 03 – на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности», оборудования к установке – на счёте 07 «Оборудование к установке», вложений во внеоборотные активы – на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Счета второй подгруппы предназначены для учёта производственных запасов, их наличия и использования. К ним относятся такие счета, как: 10

«Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары».

Счета этой подгруппы называют также ресурсными.

Счета третьей подгруппы предназначены для отражения операций, связанных с использованием денежных средств, находящихся в кассе, а также на расчётном и других счетах в банке. Это счета 50 «Касса», 51

«Расчётные счета», 52 «Валютные счета» и др. Все счета, входящие в эту классификационную подгруппу, являются активными, поэтому начальное и конечное сальдо у них может быть только дебетовое, то есть по дебету всех счетов данной группы всегда показывается увеличение, а по кредиту – уменьшение.

Четвертая подгруппа счетов применяется для формирования показателей по имуществу, находящемуся в незаконченных расчётах с заказчиками за выполненные и сданные работы или услуги, с подотчётн ыми лицами, с разными дебиторами и кредиторами, персоналом. К ним относятся счета: 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчёты с подотчётн ыми лицами», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», 70

«Расчёты с персоналом по оплате труда» и др.

Следует отметить, что счета, входящие в последние три подгруппы, кроме всего прочего характеризуют процесс обращения.

II. Счета хозяйственных процессов, составляющие вторую группу в системе классификации счетов по экономическому содержанию, предназначены для наблюдения за движением имущества в хозяйственных процессах (заготовление, производство, продажа).

Как известно, определяющей базой в процессе расширенного общественного воспроизводства является процесс производства, так как именно на этом этапе осуществляется производство материальных благ. Однако процесс производства не может протекать гладко, если не налажен процесс заготовления производственных запасов. Важно также обеспечить и продажу выпускаемой продукции.

Сами хозяйственные процессы в счетах бухгалтерского учёта не могут отражаться, но затраты средств на осуществление этих процессов и их результаты являются объектами бухгалтерского учёта.

Объектами учёта в процессе хозяйственной деятельности являются расходы, связанные с организацией и выполнением объёма производства, с эксплуатацией машин и механизмов, содержанием и обслуживанием вспомогательных производств и хозяйств, а также затраты, связанные с созданием социально-бытовой базы для обслуживания работников и др.

Для учёта процесса заготовления используются счета, характеризующие предметы труда, то есть: 10 «Материалы», 11

«Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовления и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» и т.д.

Для учёта процесса потребления (производства) используют счета:

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

21 «Полуфабрикат собственного производства»,

25 «Общепроизводственные расходы»,

26 «Общехозяйственные расходы»,

28 «Брак в производстве»,

40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»,

97 «Расходы будущих периодов».

Все перечисленные счета характеризуют непосредственно процесс производства. Кроме этого, выделяют счёт непроизводственного потребления 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Процесс продажи продукции отражается на счёте 90 «Продажи». По дебету этого счёта отражается фактическая себестоимость реализованной продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации, а по кредиту отражается выручка по реализованным ценностям.

Рисунок 1. Классификация счетов бухгалтерского учёта

Классификация счетов бухгалтерского учёта по их назначению и структуре

Целью группировки счетов по назначению и структуре является необходимость:

– получения необходимой информации о наличии, формировании и использовании тех или иных видов имущества или источников их образования;

– определения обеспеченности организации ресурсами;

– получения данных о себестоимости единицы продукции и т. д.

Классификация счетов по назначению и структуре дополнят экономическую классификацию в части научной постановки бухгалтерского учёта.

Все счета в зависимости от назначения и структуры можно поделить

(рисунок 3):

на основные:

– инвентарные;

– фондовые;

– счета для учёта расчётов. регулирующие:

– дополнительные;

– контрарные;

– контрарно-дополнительные. операционные:

– распределительные: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные;

– калькуляционные; финансово-результатные:

– сопоставляющие;

– счета прибылей и убытков.

I. Основные счета предназначены для учёта и контроля за наличием и движением имущества и источников его образования, т. е. основы хозяйственной деятельности организации, а также за состоянием расчётов с дебиторами и кредиторами. Основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.

Основные счета – это счета, которые служат базой для составления бухгалтерского баланса и предназначены для учёта и контроля за наличие и движением средств и источников, отражаемых в активе и пассиве баланса. Основными они являются ещё и потому, что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности организации. Они подразделяются на инвентарные, фондовые и счета для учёта расчётов.

Основные активные счета принято называть инвентарными (материальные счета), так как они предназначены для учёта средств труда, предметов труда, денежных ресурсов и т. п. Инвентарные счета используются для учёта активов, фактическое наличие которых устанавливается путём проведения инвентаризации. По дебету инвентарных счетов отражают поступление (приход) объектов учёта, а по кредиту — их отпуск (расход). Все инвентарные счета связаны с балансом и могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса, и подтверждают его в результате проведения инвентаризации (отсюда название — инвентарные).

К инвентарным счетам относятся: 01 «Основные средства», 03

«Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения» и др.

Инвентарный счёт (активный)

Дебет Кредит

Основные пассивные счета принято называть фондовыми счетами. Их используют для наблюдения и контроля за состоянием и изменением источников формирования собственных средств организации. По кредиту фондовых счетов отражают формирование (увеличение) капитала за счёт соответствующих источников, а по дебету — использование (уменьшение) капитала на установленные законодательством РФ цели. Вся группа основных пассивных счетов имеет кредитовое сальдо.

Фондовый счёт (пассивный)

Дебет Кредит

К фондовым счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование».

К основным счетам также относятся счета расчётов. Они имеют структуру активных, пассивных и активно-пассивных счетов. Счета расчётов предназначены для обобщения информации о состоянии расчётов с дебиторами и кредиторами организации. Для правильного отражения в отчётности финансового состояния организации не допускается зачёт между статьями его активов и пассивов, и информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учёте в развёрнутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.

Счета для отражения расчётов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на которых учитываются расчёты с кредиторами. Погашение или зачёт (уменьшение) дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов расчётов с дебиторами, а кредиторской задолженности — по дебету счетов расчётов с кредиторами. Если остаток дебиторской задолженности отражают, как правило, по дебету соответствующего счёта расчётов с дебиторами, то остаток кредиторской задолженности, наоборот, – по кредиту соответствующего счёта расчётов с кредиторами. Поэтому счета расчётов с дебиторами являются активными, а с кредиторами – пассивными.

Группа основных активно-пассивных счетов используется только при расчётах, характер которых меняется. Для учёта расчётов с некоторыми дебиторами и кредиторами используется счёт 76, и характер расчётов, отражаемых по этому счёту, может меняться таким образом, что в одном случае организация выступает как должник по отношению к другой организации – кредитору, а в другом наоборот. Поэтому на дебете такого счёта одновременно отражаются операции по увеличению дебиторской и уменьшению кредиторской задолженности, а по кредиту — уменьшение дебиторской и увеличение кредиторской задолженности. Сальдо в активно-пассивном счёте показывают развернуто — по дебету и кредиту одновременно. В балансе сальдо по этому счёту записывают раздельно по соответствующим статьям: дебетовое в активе, кредитовое в пассиве.

К активным счетам расчётов относят: 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», 45 «Товары отгруженные» и др.

Счёт расчётов (активный)

Дебет Кредит

К пассивным счетам расчётов относят: 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»,

68 «Расчёты по налогам и сборам», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и др.

Счёт расчётов (пассивный)

Дебет Кредит

К активно-пассивным счетам расчётов относят: 75 «Расчёты с учредителями», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 79

«Внутрихозяйственные расчёты».

Счёт расчётов (активно-пассивный)

Дебет Кредит

I. Регулирующие счета применяют для характеристики объектов учёта, корректирования (уточнения) оценки средств, показанных на основных счетах. Регулирующие счета могут иметь структуру как активных, так и пассивных счетов в зависимости от регулируемого объекта. Регулирующий счёт может либо увеличивать оценку средств, указанную на регулируемом счёте, либо уменьшать её. К регулирующим счетам относятся: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка», 59 «Резервы под снижение стоимости финансовых вложений» и другие.

В зависимости от этого их подразделяют на дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные.

Дополнительными называются счета, увеличивающие (дополняющие) оценку средств, указанную на регулируемом счёте. Дополнительные счета применяются для увеличения суммы товарно-материальных ценностей. Если основной счёт активный, то и дополнительный счёт к нему будет активный. Дополнительный пассивный счёт дополняет сальдо соответствующего основного пассивного счёта.

Контрарными называют счета, уменьшающие оценку средств, указанную на регулируемом счёте. Контрарные счета используют для регулирования активных и пассивных счетов, и в соответствии с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными счетами.

Контрактивные счета применяются для регулирования показателей активных счетов.

Регулирующий счёт (контрарный), пассивный (контрактивный)

Дебет Кредит

К ним относятся пассивные счета 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов. Они являются контрактивными по отношению к счетам 01 «Основные средства» и 04

«Нематериальные активы» и регулируют оценку средств, учитываемых по активным счетам 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Сальдо этих счетов показывает сумму амортизации на конкретный момент, которую сопоставляют с сальдо по счетам 01 «Основные средства» и 05

«Амортизация нематериальных активов», отражаемым всегда по первона- чальной стоимости. Разница этих сумм покажет остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, т. е. фактическую оценку состояния имущества организации на данный момент. Именно остаточная стоимость активов указывается при заполнении баланса.

Рассмотрим на примере взаимосвязь основного регулируемого (01,04) и регулирующего (02,05) счетов.

Основной счётРегулирующий счёт

01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств»

Регулирование оценки (руб.)

Контрпассивные счета используются для регулирования показателей пассивных счетов. Остаток на контрпассивном счёте уменьшает размер источника основного счёта. Примером контрпассивного счёта может служить счёт «Использование прибыли» старого Плана счетов. В действующем на сегодняшний день Плане счетов контрпассивных счетов нет.

Регулирующий счёт (контрарный), активный (контрпассивный)

Дебет Кредит

Получение достоверной и точной информации об оценке учитываемых средств и используемых источников является основой контроля и средством сохранности собственности. Наличие регулирующих счетов создаёт условия для сопоставимости данных учёта и определения действительной величины учитываемого объекта. С помощью регулирующих счетов текущая учётная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).

II. Операционные счета — группа счетов бухгалтерского учёта, объединяющая распределительные, калькуляционные счета.

Распределительные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов путём предварительного учёта затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или отчётными периодами в целях правильного определения себестоимости работ. На распределительных счетах обычно учитывают косвенные расходы, связанные с производством или реализацией продукции, а также расходы будущих периодов. Распределительные счета бывают двух видов.

Собирательно-распределительные счета используют в учёте для отражения затрат в отчётном периоде по определённому хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретный объект, а подлежат

распределению между отдельными объектами учёта. Эти счета имеют структуру активного счёта. На дебет собирательно-распределительных счетов записывают в денежной оценке используемые средства (расходы), подлежащие распределению между несколькими объектами учёта для включения их в себестоимость выполненных работ или оказанных услуг. По кредиту собирательно-распределительных счетов отражают списание фактических затрат на соответствующие объекты.

Распределение (списание) расходов по конкретным объектам производится ежемесячно в порядке, установленном инструкцией. Например, счёт 26 «Общехозяйственные расчёты» в организациях используют для учёта накладных расходов. По дебету данного счета отражают расходы, связанные с затратами управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счёта и их пропорционально включают в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг).

Аналитический учёт по собирательно-распределительным счетам ведётся по установленной номенклатуре затрат по статьям расходов, счета не имеют сальдо и не связаны с балансом. К этим счетам относятся: 25

«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расчёты», 28

«Брак в производстве».

Собирательно-распределительный счёт (активный)

Дебет Кредит

Бюджетно-распределителъные счета используют для учёта доходов и расходов, которые сделаны за счёт будущих отчётных периодов с целью их распределения между бюджетами соответствующих периодов и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся (независимо от времени их возникновения). В эту группу входят счета как активные (97 «Расходы будущих периодов»), так и пассивные (96 «Резервы предстоящих расходов», 98 «Доходы будущих периодов»).

Бюджетно-распределительный активный счёт

Дебет Кредит

Бюджетно-распределительный пассивный счёт

Дебет Кредит

Калькуляционные счета предназначены для учёта фактических затрат и определения себестоимости произведённой продукции и выполненных работ.

Калькуляционные счета по своей структуре относятся к активным счетам, по дебету которых собираются все затраты, из которых складывается себестоимость полученной продукции, выполненных работ, а по кредиту — списывается фактическая себестоимость работ. Сальдо в этих счетах может быть только дебетовое, означающее незавершённое производство. Аналитический учёт по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.

К этим счетам относят:

08 «Вложения во внеоборотные активы»,

20«Основное производство»,

23 «Вспомогательные производства»,

28 «Брак в производстве»,

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

44 «Расходы на продажу».

Калькуляционный счёт (активный)

Дебет Кредит

III. Финансово-результатные (сопоставляющие) счета предназначены для определения финансового результата производственно-хозяйственной деятельности организации.

Результат хозяйственной деятельности определяется путём

сопоставления сумм дебетовых и кредитовых оборотов по определённым счетам. По кредиту счёта отражаются все доходы, по дебету — убытки. К доходам относят прибыль от реализации продукции, валовой доход, доходы, полученные от реализации финансовых операций (с ценными бумагами), прочие доходы. К расходам и убыткам — издержки обращения, убытки от реализации продукции, убытки от финансовых операций (с цен- ными бумагами), прочие убытки.

К сопоставляющим счетам относится счёт 90 «Продажи», предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Записи по субсчетам 90-1

«Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на до- бавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчёту 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9

«Прибыль/убыток от продаж» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счёт 90 «Продажи» сальдо на отчётную дату не имеет.

Информацию о прочих доходах и расходах отражают на счёте 91

«Прочие доходы и расходы». Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчёту 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчёту 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счёт 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счёт 91

«Прочие доходы и расходы» сальдо на отчётную дату не имеет.

Счёт 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным, так как

сальдо этого счёта может меняться в зависимости от полученного результата. Сальдо дебетовое показывает убыток, а кредитовое — прибыль. Этот счёт предназначен для выявления конечного (окончательного) финансового результата работы по итогам года. Это достигается путём сопоставления сумм дебетового и кредитового оборотов за весь отчётный период по данному счёту. Конечный финансовый ре- зультат (прибыль или убыток) записывается в балансе по специальной статье: прибыль в пассиве, убыток в активе баланса.

К финансово-результатным счетам относится также счёт 98 «Доходы будущих периодов». Он предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчётном периоде, но относящихся к будущим отчётным периодам, а также о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчётном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей. Этот счёт никогда не имеет остатка на конец года.

Финансово-результатный счёт

дебет кредит

Все рассмотренные счета независимо от их принадлежности к той или иной группе, имея остатки (наличие средств или источников), показывают в балансе, и поэтому их называют балансовыми счетами. Классификация счетов по отношению к балансу будет приведена ниже.

• ⇐ Назад
• 12