Эта особенность позволяет выявлять на данном счете результат процесса реализации — прибыль или убыток.
Сумма превышения кредитового оборота по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» над дебетовым оборотом свидетельствует о полученной прибыли и относится в кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым оборотом означает убыток и относится в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Этим самым производится уравнивание оборотов по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» остатка не имеет, так как результат от реализации выявляется по истечении каждого месяца и отражается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», т.е. счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» закрывается.
Для рациональной организации учета реализации продукции методологически важно определить момент, с которого готовая продукция считается реализованной. Согласно законодательству РБ существуют два подхода к его определению:
1. моментом реализации считается момент отгрузки продукции предприятию-покупателю и передачи ему платежных документов (вариант реализации «по отгрузке»);
2. моментом реализации считается момент поступления денег от покупателя на расчетный счет или в кассу предприятия-продавца (вариант реализации «по оплате»).
В зависимости от варианта реализации, который предприятие выбирает для организации учета, реализуется соответствующая методика бухгалтерского учета реализации. Вариант реализации выбирается на длительный период (обычно год).
Для учета отгрузки и реализации продукции используются счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 « Товары отгруженные», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Если в организации моментом реализации считается момент отгрузки продукции предприятию-покупателю (вариант реализации «по отгрузке»), схема учета реализации выглядит следующим образом:
43 «Готовая 90 «Доходы и расходы по» 62 «Расчеты с покупателями 51 «Расчетный
продукция» текущей деятельности» и заказчиками» счет»
Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т
1 2 5
68 «Расчеты
по налогам и сборам»
Д-т К-т
 | |||
 | |||
44 «Расходы 99 «Прибыли и
на реализацию» Д-т и убытки» К-т
Д-т К-т
4
6б
 | |||
 | |||
6а
Рис. 4. Схема учета процесса реализации (вариант реализации «по отгрузке»)
Первая хозяйственная операция – реализована готовая продукция покупателю (по фактической производственной себестоимости):
Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
Вторая хозяйственная операция – начислена дебиторская задолженность покупателям за реализованную продукцию по продажным (договорным) ценам с учетом налогов с выручки, включенным в цену товара:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Третья хозяйственная операция – начислен НДС и другие налоги с выручки:
Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Четвертая хозяйственная операция – списываются расходы на реализацию продукции:
Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Кредит счета 44 «Готовая продукция»
Пятая хозяйственная операция – поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Шестая хозяйственная операция – списывается финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток):
6а – прибыль Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
6б – убытокДебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 99 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Если в организации моментом реализации считается момент поступления денег от покупателя (вариант реализации «по оплате»), схема учета реализации выглядит следующим образом:
43 «Готовая 45 «Товары » 90 «Доходы и расходы по» 51 «Расчетный
продукция» отгруженные» текущей деятельности» счет»
Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т Д-т К-т
1 3 2
 | |||||
 | |||||
 | |||||
68 «Расчеты
по налогам и сборам
Д-т К-т
4
99 «Прибыли и
Д-т убытки К-т
44 «Расходы
на реализацию6б
Д-т К-т
5
 |
А
 |
Рис. 4. Схема учета процесса реализации (вариант реализации «по оплате»)
Первая хозяйственная операция – отгружена готовая продукция покупателю (по фактической производственной себестоимости):
Дебет счета 45 «Товары отгруженные»
Кредит счета 43 «Готовая продукция»
Вторая хозяйственная операция – поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Третья хозяйственная операция – списывается фактическая себестоимость реализованной продукции
Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Кредит счета 45 «Товары отгруженные»
Четвертая хозяйственная операция – начислен НДС и другие налоги с выручки:
Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Пятая хозяйственная операция – списываются расходы на реализацию продукции:
Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Кредит счета 44 «Готовая продукция»
Шестая хозяйственная операция – списывается финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток):
6а – прибыль Дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
6б – убытокДебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 99 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Таким образом, при методе учета выручки по оплате, организации начисляют налоги с выручки только после поступления денежных средств на счета в банке.
Схема счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в части реализации продукции выглядит следующим образом:
Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
| Дебет | Кредит |
| 1. Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 (45), 20, 23 | 1. Выручка от реализации продукции, работ, услуг в дебет счетов 62 или 50, 51, 52 |
| 2. Расходы на реализацию, относящиеся к отгруженной продукции, работам, услугам с кредита счета 44 | |
| 3. Управленческие расходы с кредита счета 26 | |
| 4. Сумма налогов, включаемых в цену товара с кредита счета 68 |
Рис. 5. Схема счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»
Таким образом, независимо от метода учета выручки, сумма прибыли (убытка) от реализации продукции выявляется на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» исходя из объема реализованной продукции по продажным (договорным) ценам и фактической себестоимости продукции, налогов с выручки, управленческих расходов и расходов на реализацию продукции.