Нормативно-правовая база учета прямых расходов, включаемых в себестоимость продукции
Правовое регулирование учета прямых расходов, включаемых в себестоимость, можно представить в следующем порядке.
На первом уровненаходятся следующие нормативно-правовые документы:
1) Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 29.12.2006 г. № 188-З, с изменениями и дополнениями от 26 декабря 2007 года с изменениями и дополнениями по состоянию на 10 июля 2009 года.
Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности [16].
2) Гражданский кодекс Республики Беларусь. Принят Палатой представителей 28.10.1998 г. Изменен Законом Республики Беларусь от 3 июля 2011 г. № 285-З [3].
3) Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая и особенная части) от 19 декабря 2002 г. № 166-З с изменениями внесенными Законом Республики Беларусь от 29 декабря 2009 г. № 72-З (с изм. и доп. 30.12.2010 № 330-З), который устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством [10].
На втором уровне находятся следующие нормативно-правовые документы:
1) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №62 от 17 апреля 2002 года «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» с изменениями от 26.05.2008 №85 и другими изменениями и дополнениями. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации. Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь и должно применяться с учетом других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Учетная политика, утвержденная организацией, обязательна для применения всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от месторасположения [21].
2) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь № 50 от 29 июня 2011 г. «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета».
Типовой план счетов предназначен для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи [22].
3) Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Министерством экономики Республики Беларусь от 26.01.1998г. № 19-12/397, Министерством финансов Республики Беларусь от 30.01.1998г. № 3, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 30.01.1998г. № 01-21/8 и Министерством труда Республики Беларусь от 30.01.1998г. № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями) (Зарегистрировано в Реестре государственной регистрации Республики Беларусь 11 февраля 1998 г. N 2293/12).
Основные положения разработаны в соответствии с действующим законодательством и имеют целью обеспечить единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, в объединениях, организациях и учреждениях республики независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности [23].
4) Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 23 июля 2001 г. N 1081 «О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» с изменениями и дополнениями (Зарегистрировано в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 31 июля 2001 г. N 5/6469).
В соответствии с вышеназванным Постановлением Министерство экономики, Министерство финансов и Министерство труда утверждают основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и при необходимости в течение месяца после утверждения бюджета на очередной финансовый (бюджетный) год вносят в них соответствующие изменения и дополнения [18].
5) Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 N 210/161/151 "Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)" с последующими изменениями и дополнениями (Зарегистрировано в НРПА РБ 22 января 2009 г. N 8/20374) [20].
6) Особенности состава затрат в отдельных отраслях экономики или связанных с осуществлением отдельных видов экономической деятельности, утвержденные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.07.2008 №999 с последующими изменениями и дополнениями [24].
7) Положение о методике определения затрат на гарантийное обслуживание техники, утвержденное постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства промышленности Республики Беларусь, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 25.08.2000 №171/93/2/17 с последующими изменениями и дополнениями [25].
8) Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 [5].
Третий уровень содержит методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации.
1) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Министерством финансов РБ № 180 от 30.11.2007г. с последующими изменениями и дополнениями.
Настоящие Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятий и оформления ее результатов [9].
2) Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 27 января 2009 г. № 6 «О порядке отражения организациями в бухгалтерском учете результатов переоценки (изменения стоимости) производственных запасов» с последующими изменениями и дополнениями [17].
Четвертый уровень: рабочие инструкции и указания по учету соответствующих операций и объектов непосредственно в организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов формируется учетная политика организации, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям.
1.4 Финансово-экономическая характеристика филиала ЦРМ ОАО «Пинскводстрой»
Центральная ремонтная мастерская (ЦРМ) является филиалом ОАО «Пинкводстрой». ЦРМ организована в январе 1986 года и расположена на восточной окраине д. Пинковичи, Пинского района Брестской области.
Первоначально на ЦРМ было организовано два производственных участка:
1) участок ЦРМ производящий ремонт узлов и агрегатов строительно-мелиоративной техники;
2) ремонтно-прокатный участок (РПУ) - обеспечивающий организации средствами малой механизации, их ремонт, а также выполнение работ по водопонижению и водоотливу.
В 1997 году к ЦРМ был присоединен участок ЖБИ, производящий железобетонные изделия, растворы, бетоны; с февраля 2003 года к ЦРМ был присоединен автотранспортный участок.
01.01.2001 в связи с преобразованием РУП «Пинскводстрой» в открытое акционерное общество, ЦРМ РУП «Пинскводстрой» преобразована в филиал ЦРМ ОАО «Пинскводстрой».
Пинковичская ЦРМ является одной из лучших организаций предприятия. В 2011 году темпы роста объемов подрядных работ в сопоставимых ценах к уровню предшествующего года составили, соответственно, 136,5 процента и 118 процентов. Не сбавляются обороты по наращиванию объемов и в этом году. В связи со значительным увеличением объемов финансирования по Государственным инвестиционным программам в 2012 году предприятия РУП «Пинскводстрой» загружены полностью. Кроме того, значительная часть объемов работ предоставлена Национальным банком Республики Беларусь.
Изначально данное предприятие планировалось как филиал РУП «Пинскводстрой» по выполнению ремонта техники, однако на данном этапе это уже организация, у которой 53,6 процента объема работ занимает строительство. В филиале имеется четыре участка:
1) завод железобетонных изделий (ЖБИ),
2) автотранспортный участок (АТУ),
3) ремонтно-механическая мастерская (РММ),
4) строительный участок.
Основные направления деятельности в настоящее время:
1) производство бетонов, растворов и железобетонных изделий,
2) производство металлоконструкций,
3) ремонт узлов и агрегатов строительно-мелиоративной техники,
4) выполнение работ по водопонижению, водоотливу,
5) выполнение строительно-монтажных работ,
6) услуги автотранспорта.
Организационная структура филиала ЦРМ ОАО «Пинскводстрой» определяется Уставом общества. Филиал ЦРМ (далее - общество) является преемником прав и обязанностей ОАО «Пинскводстрой» в соответствии с передаточным актом, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать Обществу.
Общество является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать.
Общество вправе иметь штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания), открывать в установленном порядке текущий (расчетный) и иные счета в банках.
Высшим органом общества является Общее собрание акционеров. Очередные собрания акционеров общества проводятся не реже 1 раза в год. Внеочередные собрания созываются Председателем собрания, если этого требуют интересы общества. Руководство деятельностью общества в период между собраниями акционеров осуществляется Наблюдательным Советом, который избирается из числа акционеров ежегодно. Голосование в собрании производится по принципу: одна простая именная акция дает право на один решающий голос. Исполнительным органом общества является генеральный директор общества, который избирается на собрании акционеров сроком на 5 лет.
Текущий контроль за финансово - хозяйственной деятельностью общества осуществляется Ревизионной комиссией, состоящей из 5 человек, ежегодно избираемых собранием из числа акционеров. Ревизионная комиссия докладывает о результатах проведенных ею проверок Наблюдательному Совету и Общему собранию акционеров общества.
Бухгалтерский учет в ЦРМ ведется централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером на основании Положения о бухгалтерии (Приложение А). Структура бухгалтерии линейного типа, т.е. все бухгалтера подчиняются главному бухгалтеру.
Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется согласно утвержденной учетной политике с учетом государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности (Приложение Б).
Учет ведется на основании рабочего плана счетов, разработанного на основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 №50 (Приложение В).
В своей работе все работники бухгалтерии руководствуются должностными инструкциями (Приложения Г, Г1).
Для проведения характеристики финансово-хозяйственной деятельности филиала ЦРМ ОАО «Пинскводстрой» воспользуемся данными приведенными в Приложениях Д, Е, Ж, а результаты отобразим в таблице 1.1.
Таблица 1 – Показатели деятельности филиала ЦРМ ОАО «Пинскводстрой»
| Показатели | 2009 г. | 2010 г. | 2011г. | Отклонение (цепной способ) | Темпы роста (снижения), % | ||
| 2010 к 2009 | 2011 к 2010 | 2010 к 2009 | 2011 к 2010 | ||||
| Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку) | 161,6 | 118,3 | |||||
| Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг | 159,2 | 124,1 | |||||
| Прибыль от реализации продукции (работ, услуг): | -312 | 172,4 | 82,9 | ||||
| Рентабельность продаж, % | 10,9 | 11,6 | 8,1 | 0,7 | -3,5 | 106,7 | 70,1 |
| Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р. | -7 | 700,0 | 50,0 | ||||
| Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн. р. | -113 | -645 | -289 | -532 | 570,8 | 44,8 | |
| Прибыль (убыток) организации, млн. р. | 126,1 | 103,1 | |||||
| Чистая прибыль (убыток), млн. р. | -27 | 95,7 | 158,0 | ||||
| Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн. р. | 1357,5 | -2338,5 | 5789,5 | 36,7 | 526,5 | ||
| Оборотные активы, млн. р. | -78 | 96,8 | 308,4 | ||||
| Краткосрочные обязательства, млн. р. | -185 | 88,1 | 355,7 | ||||
| Просроченная кредиторская задолженность, млн. р. | - | - | - | - | - | - | - |
| Капитал и резервы, млн. р. | 153,4 | 268,0 |
П р и м е ч а н и е – Источник: собственная разработка.
По данным таблицы 1.1 можно сказать, что выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг за период 2009-2010 гг. увеличилась на 61,6%, что составляет 6001 млн.руб., за 2011 год выручка от реализации продукции увеличилась на 18,3% или 2875 млн.руб. Себестоимость продукции в 2010 году по сравнению с 2009 увеличилась на 4210 млн.руб. (59,2%), а в 2011 по сравнению с 2010 на 2734 млн.руб. (24,1%). По конечному финансовому результату от реализации филиал ЦРМ ОАО «Пинскводстрой» была получена прибыль в сумме 1517 млн.руб., однако по сравнению с 2010 годом наблюдается снижение прибыли на 312 млн.руб. Рентабельность продаж в 2011 году составила 8,1%, что составляет 70,1% от рентабельности продаж 2010 года. В 2011 году по сравнению с 2010 операционные доходы и расходы снизились на 7 млн.руб., а внереализационные доходы и расходы увеличились на 356 млн.руб. Таким образом, прибыль организации в 2011 году по сравнению с 2010 годом выросла на 3,1% и составила 1235 млн.руб. Чистая прибыль возросла в 2011 году по сравнению с предыдущим на 58% и составила 959 млн.руб. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2011 по отношению к 2010 увеличилась на 5789,5 млн.руб. Оборотные активы организации возросли более, чем в 3 раза, и составили в 2011 году 7279 млн.руб. Краткосрочные обязательства в 2011 году составили 4888 млн.руб., что в 3,6 раза больше, по равнению с 2010 годом. На протяжении 2009-2011 гг. просроченной кредиторской задолженности не было. Капитал и резервы организации так же увеличились на 9076 и составили в 2011 году 14477 млн.руб.
ГЛАВА 2