После предварительного анализа следует углубленный и расчет финансовых коэффициентов.
Концепция бухгалтерской отчетности в России и международной практике
1. Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее значение и виды.
2. Пользователи бухгалтерской (финансовой ) отчетности. Требования, предъявляемые к информации, формируемой в отчетности.
3. Задачи и содержание анализа бухгалтерской отчетности. Виды анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.
4. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности
5. Международные стандарты бухгалтерского учета и Директивы по учету стран ЕС.
1.Понятие бухгалтерской(финансовой) отчетности, ее значение и виды.
Бухгалтерская (финансовая) отчетностьэто единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности на отчетную дату, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам в соответствии с требованиями ФЗ от 06.12.2011 г.№402-ФЗ «О бухгалтерском учете.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Изучая бухгалтерскую отчетность, субъекты рыночных отношений преследуют различные цели:
деловых партнеров интересует информация о возможности организации своевременно погасить свои долги;
инвесторов - сведения о возможности дальнейшего развития организации, ее финансовой устойчивости;
акционеров волнуют рыночная цена акции, размеры и порядок выплаты дивидендов.
Схема формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности
Концептуальной основой
Бухгалтерской отчетности
организаций в условиях рынка
является формирование отчетных показателей в основномдля внешних пользователей.
Поэтому бухгалтерская отчетность служит важной предпосылкой эффективных деловых связей всех участников рыночных отношений.
Основные задачи отчетности:
составление отчетности всеми хозяйствующими субъектами разных организационно-правовых форм и видов деятельности;
соблюдение субъектами при составлении отчетности базовых принципов и правил бухгалтерского учета с целью получения достоверной итоговой информации;
раскрытие в отчетности альтернативных способов и методов ведения бухгалтерского учета, принятых в учетной политике и влияющих на финансовое состояние организации;
соответствие международным принципам бухгалтерской отчетности, особенно той, которая представляет интерес для зарубежных инвесторов.
В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ предусматривается формирование следующих видов отчетности хозяйствующих субъектов в зависимости от пользователей:
индивидуальная бухгалтерская отчетность;
консолидированная финансовая отчетность;
управленческая отчетность;
налоговая отчетность.
Индивидуальная отчетность выполняет две функции:
1) информационную;
2) контрольную.
Все хозяйствующие субъекты должны составлять ее за каждый отчетный год.
Она предназначена:
для выявления конечного финансового результата деятельности организации – чистой прибыли (убытка) и распределения ее между собственниками;
представления в надзорные органы;
выявления признаков банкротства организации;
использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и при налогообложении.
Главная задача этого вида отчетности– обеспечение гарантированного доступа заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующем субъекте.
Консолидированная финансовая отчетность
предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.
Данная отчетность выполняет только информационную функцию и предоставляется заинтересованным внешним пользователям, должна составляться по международным стандартам (МСФО).
Управленческая отчетность
предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом (руководством, другим управленческим персоналом). В связи с этим содержание, периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяется хозяйствующим субъектом самостоятельно.
Целесообразно, чтобы содержание и порядок составления данной отчетности основывался на тех же принципах, что и составление индивидуальной бухгалтерской и консолидированной финансовой отчетности.
Налоговая отчетность (налоговые декларации)
предназначена для фискальных целей и обязательна для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством. Эта отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.
Кроме того организации должны представлять статистическую отчетность, которая основана на данных бухгалтерского и оперативного учета, формируется по правилам, установленным Госкомстатом РФ и предназначена для сбора и обработки информации о массовых социально-экономических явлениях.
Акционерные общества, являясь эмитентами ценных бумаг, кроме перечисленных видов отчетности могут представлять специализированную отчетностьв Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг, а унитарные предприятия - в комитеты по управлению федеральным и муниципальным имуществом.
Бухгалтерская отчетность классифицируется по различным признакам:
В зависимости от назначения:
внутренняя (управленческая) – для руководителей различных уровней управления, составляется по правилам и в сроки, установленные руководством хозяйствующего субъекта;
внешняя(финансовая) – для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, налоговых служб и др.), формируется по правилам, установленным государством.
В зависимости от периода составления:
промежуточная– составляется нарастающим итогом с начала года (квартал, полугодие, 9 месяцев);
годовая – содержит итоговые показатели деятельности всей организации.
По степени детализации:
общая – характеризует хозяйственную деятельность всей организации;
специальная – раскрывает информацию об отдельных направлениях деятельности организации (материально-техническое снабжение, состояние расчетов с дебиторами и кредиторами и др.).
По степени обобщения:
единичная – охватывает показатели отдельной организации, подразделения, выделенного на отдельный баланс;
сводная – раскрывает объединенные показатели юридического лица, включая филиалы и подразделения, выделенные на отдельный баланс;
консолидированная - раскрывает информацию о группе взаимосвязанных организаций, каждая из которых может быть самостоятельным юридическим лицом (холдинг, ФПГ и т.п.).
Следует отметить, что российском законодательстве о бухгалтерском учете понятия сводная и консолидированная отчетность употребляются как синонимы, в то время как в международной практике принято их разграничивать.
2.Пользователи бухгалтерской (финансовой ) отчетности. Требования, предъявляемые к информации, формируемой в отчетности.
В ПБУ 4/99 пользователь финансовой отчетности определен как юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.
Финансовая отчетность в России представляет интерес для внешних и внутренних пользователей.
Пользователи информации:
внутренние (менеджеры, бухгалтеры, акционеры, работники предприятия);
внешние(банки, налоговые органы, аудиторские и консалтинговые фирмы, юристы, партнеры и др.).
В свою очередь внешних пользователей можно разделить на три группы:
1) тех, которым бухгалтерская (финансовая) отчетность передается в обязательном порядке(налоговые службы, органы статистики, аудиторские фирмы, если отчетность субъекта хозяйствования проходит обязательную ежегодную аудиторскую проверку);
2) тех, которые используют бухгалтерскую (финансовую) отчетность для последующей ее обработки и применения (профсоюзы, информационные и консультационные фирмы, информационные агентства, Комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку при Правительстве РФ);
3) партнеров(кредиторы, поставщики, покупатели, инвесторы и др.).
Различие информационных интересов внешних пользователей можно представить двумя иерархическими уровнями: вертикальным и горизонтальным.
Вертикальный уровень представлен государственными органами власти, саморегулируемыми организациями участников рынка, биржами, конкурентами, аудиторскими фирмами, налоговыми службами, банковскими учреждениями, органами государственной статистики, консультационными фирмами и др.
К пользователям информации горизонтального иерархического уровня относятся: дочерние и зависимые общества, акционеры, деловые партнеры российского и зарубежного рынка, инвесторы, служащие общества, управленческий персонал.
Между пользователями открыто предоставляемой отчетности возникают противоречия в силу расхождения их интересов и взглядов на экономику хозяйствующего субъекта.
Пользователи по вертикали не заинтересованы в деятельности хозяйствующего субъекта, они лишь констатируют временную деятельность организации.
Пользователи по горизонтали на основе отчетности принимают решение о вливании своих свободных капиталов в деятельность хозяйствующего субъекта. Данная группа пользователей играет определяющую роль по отношению к организации. В связи с чем, корпоративная бухгалтерская отчетность должна быть ориентирована, прежде всего, на них.
К информации, формируемой в отчетности, предъявляются следующие требования:
соблюдение отчетного периода- в России отчетный период (год) совпадает с календарным;
достоверность и полнота- все показатели, отражаемые в отчетности, должны обосновываться надлежаще оформленными первичными документами и бухгалтерскими записями, и эти показатели должны отражать полно все факты хозяйственной жизни, имевшие место в отчетном году;
последовательность- соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности и пояснений к ней;
нейтральность- информация, включаемая в формируемую бухгалтерскую отчетность, должна обладать признаком нейтральности (отсутствия заинтересованности в ней того или иного человека или группы лиц);
сопоставимость - информация, отражаемая в бухгалтерской отчетности, должна быть сопоставима с точки зрения проведения управленческого и финансового анализа и использования их результатов в управленческом процессе;
3. Задачи и содержание анализа бухгалтерской отчетности. Виды анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.
Задачи, решаемые в процессе анализа:
1. на основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности необходимо дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия;
2. прогнозирование возможных финансовых результатов исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов;
3. разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.
Для раскрытия содержания информации проводится предварительный анализформ отчетности, то есть преобразование представленной отчетности в аналитическую. Этот процесс включает следующее:
1) проверку существенности основных статей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках;
2) составление уплотненного баланса и отчета о прибылях и убытках (оставляют только существенные статьи);
3) детализацию отдельных агрегированных статей (используют дополнения и пояснения к отчетности);
4) исключение или выделение чрезвычайных доходов и расходов, которые искажают устойчивые тенденции развития экономических процессов и результатов;
5) составление динамических балансов и отчетов о прибылях и убытках с целью выявления тенденции изменения финансовых результатов;
6) введение эталонных данных для сравнения с показателями отчетности (нормативный уровень, среднеотраслевые показатели, достижения лучших предприятий).
После предварительного анализа следует углубленный и расчет финансовых коэффициентов.
В соответствии с задачами анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности делится на внутренний и внешний.
Внутренний анализ проводится службами предприятия, его результаты используются для планирования финансового состояния предприятия, обеспечения финансовой устойчивости и платежеспособности. Его цель – установить планомерное поступление денежных средств и разместить собственные и заемные средства таким образом, чтобы обеспечить эффективное функционирование предприятия, получение максимума прибыли и исключение банкротства.
Внешний анализ проводится инвесторами, поставщиками материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе публикуемой отчетности. Его цель – установить возможность выгодного вложения средств, чтобы обеспечить максимум прибыли и минимизировать коммерческие и финансовые риски.
Выделяют два этапа организации аналитической работы:
предварительная оценка, или экспресс-анализ финансового состояния;
детализированный анализ финансового состояния.
Цель первого этапа– принять решение о целесообразности анализа финансовой отчетности и убедиться в ее готовности к чтению. В свою очередь экспресс-анализ рекомендуют проводить в 3 этапа:
1) подготовительный;
2) предварительный обзор бухгалтерской отчетности;
3) экономическое чтение и анализ отчетности.
Цель второго этапа– ознакомление с пояснительной запиской к балансу, выявить тенденции изменения основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта. Он конкретизирует, дополняет и расширяет отдельные процедуры экспресс-анализа.
В общем виде программа углубленного анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности следующая:
1. Предварительный обзор экономического и финансового состояния организации
1.1 Характеристика общей направленности финансово-хозяйственной деятельности
1.2 Выявление «больных» статей отчетности
2. Оценка и анализ экономического потенциала организации
2.1Оценка имущественного положения организации
2.1.1 Построение аналитического баланса-нетто
2.1.2 Вертикальный анализ баланса
2.1.3 Горизонтальный анализ баланса
2.1.4 Анализ качественных сдвигов в имущественном положении
2.2 Оценка финансового состояния
2.2.1Оценка ликвидности
2.2.2 Оценка финансовой устойчивости
3. Оценка и анализ финансовых результатов деятельности организации
3.1 Оценка объема продаж
3.2 Анализ структуры доходов организации
3.3 Анализ структуры расходов организации
3.4 Анализ прибыли
3.5 Анализ рентабельности
3.6 Оценка финансовой устойчивости, кредито- и платежеспособности