Отчета об изменении собственного капитала 2 страница
В результате увеличения номинальной стоимости акций происходит увеличение уставного фонда акционерного общества. Увеличение уставного фонда после внесения соответствующих изменений в учредительные документы отражалось по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" (п. 58 Инструкции N 50).
При увеличении уставного фонда за счет средств акционеров сумма увеличения номинальной стоимости акций показывается в графе 3 "Уставный капитал" строки 155 отчета об изменении собственного капитала:
| Строка 155 "увеличение номинальной стоимости акций" | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 3 "Уставный капитал" | Оборот за 2015 год по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с дебетом субсчета: | 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" |
| Обратите внимание! Увеличение уставного фонда акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости акций за счет источников собственных средств этого общества (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)") в строке 155 отчета об изменении собственного капитала не отражается, так как это не влияет на величину собственного капитала в целом, а лишь изменяет его структуру. Результаты такой операции отражаются в строке 170 отчета об изменении собственного капитала (см. подраздел 3.3.2.3) |
Суммы внесенных учредителями вкладов в погашение дебиторской задолженности, возникшей в результате увеличения номинальной стоимости акций, отражались по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" (ч. 7 п. 58 Инструкции N 50).
В графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" по строке 155 отчета об изменении собственного капитала, в частности, отражается оборот по:
- дебету субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" на сумму увеличения номинальной стоимости акций (ч. 10 п. 58, ч. 3 п. 63 Инструкции N 50);
- кредиту субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и иных активов на сумму внесенных учредителями вкладов в погашение дебиторской задолженности (ч. 7 п. 58 Инструкции N 50).
Если сумма указанных выше дебетовых оборотов по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" превышала сумму кредитовых оборотов по этому счету, то разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами указывается в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" по строке 155 отчета об изменении собственного капитала в круглых скобках, так как представляет собой величину, уменьшающую капитал организации (п. 12, 35 Инструкции N 111).
| Строка 155 "увеличение номинальной стоимости акций" | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" | Оборот за 2015 год по дебету субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции с кредитом счета: | 80 "Уставный капитал" |
| минус | ||
| оборот за 2015 год по кредиту субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции с дебетом счетов: | 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" | |
| 08 "Вложения в долгосрочные активы" | ||
| 10 "Материалы" | ||
| 50 "Касса" | ||
| 51 "Расчетные счета" | ||
| 52 "Валютные счета" | ||
| 55 "Специальные счета в банках" | ||
| других |
3.3.2.1.2.6. Строка 156 "вклады собственника имущества
(учредителей, участников)"
В строке 156 отчета об изменении собственного капитала показывается увеличение собственного капитала в 2015 году за счет вкладов собственника имущества (учредителей, участников) (за исключением случаев выпуска дополнительных акций или увеличения их номинальной стоимости, которые отражаются в строках 154 и 155 отчета об изменении собственного капитала) (п. 81, 88 Инструкции N 111).
Увеличение уставного фонда организации за счет вкладов собственника имущества (учредителей, участников) в размере, предусмотренном учредительными документами, отражено по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" (п. 58 Инструкции N 50).
Сумма увеличения вкладов собственника имущества (учредителей, участников) в уставный капитал отражается в графе 3 "Уставный капитал" строки 156 отчета об изменении собственного капитала:
| Строка 156 "вклады собственника имущества (учредителей, участников)" | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 3 "Уставный капитал" | Оборот за 2015 год по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с дебетом субсчета: | 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" |
К увеличению собственного капитала в целом приводило также уменьшение неоплаченной части уставного капитала при сохранении неизменным размера уставного фонда, предусмотренного учредительными документами, так как показатель графы 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" вычитается при подсчете показателя графы 10 "Итого" отчета об изменении собственного капитала (п. 12, 35 Инструкции N 111).
Уменьшение неоплаченной части уставного капитала происходило при внесении вкладов собственниками имущества (учредителями, участниками), которое отражалось по дебету счетов 07 "Оборудование к установке и строительные материалы", 08 "Вложения в долгосрочные активы", 10 "Материалы", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" (ч. 3 п. 63 Инструкции N 50). Сумма погашенной задолженности собственниками (учредителями, участниками) по вкладам в уставный капитал при сохранении неизменным размера уставного фонда, предусмотренного учредительными документами, показывается в графе 4 строки 156 отчета об изменении собственного капитала без круглых скобок, так как представляет собой величину, влияющую на увеличение собственного капитала.
Таким образом, в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" строки 156 отчета об изменении собственного капитала отражается оборот по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал", который определяется исходя из:
- дебетовых оборотов по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" на сумму увеличения вкладов в уставный фонд организации (ч. 3 п. 63, ч. 8 п. 58 Инструкции N 50);
- кредитовых оборотов по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и иных активов на сумму оплаченной части уставного капитала (ч. 3 п. 63, ч. 8 п. 58 Инструкции N 50).
Если сумма перечисленных выше дебетовых оборотов по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" превышала сумму кредитовых оборотов по этому счету, то разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами указывается в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" по строке 156 отчета об изменении собственного капитала в круглых скобках, так как представляет собой величину, уменьшающую капитал организации (п. 12, 35 Инструкции N 111).
Если сумма перечисленных выше кредитовых оборотов по субсчету 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" превышала сумму дебетовых оборотов по этому счету, то разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами указывается в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" по строке 156 отчета об изменении собственного капитала без круглых скобок, так как представляет собой величину, увеличивающую капитал организации.
| Строка 156 "вклады собственника имущества (учредителей, участников)" | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" | Оборот за 2015 год по дебету субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции с кредитом счета: | 80 "Уставный капитал" |
| минус | ||
| оборот за 2015 год по кредиту субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции с дебетом счетов: | 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" | |
| 08 "Вложения в долгосрочные активы" | ||
| 10 "Материалы" | ||
| 50 "Касса" | ||
| 51 "Расчетные счета" | ||
| 55 "Специальные счета в банках" | ||
| других |
Увеличение собственного капитала за счет средств собственников (учредителей, участников) в иных случаях отражается в соответствующих графах строки 156 отчета об изменении собственного капитала. Так, например, операция покрытия убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, за счет вкладов товарищей в общее имущество простого товарищества отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (ч. 5 п. 67 Инструкции N 50), сумма уменьшения непокрытого убытка показывается в графе 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 156 отчета об изменении собственного капитала:
| Строка 156 "вклады собственника имущества (учредителей, участников)" | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | Оборот за 2015 год по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с дебетом счета: | 75 "Расчеты с учредителями" - в части вкладов на погашение непокрытого убытка |
Обороты по счету 75 "Расчеты с учредителями" в части хозяйственных операций, связанных с погашением непокрытого убытка, полученного по результатам совместной деятельности, в графе 4 "Неоплаченная часть уставного капитала" строки 156 отчета об изменении собственного капитала не отражаются, так как такие операции по своей сути не являются расчетами, связанными с возникновением или погашением не оплаченной учредителями части уставного фонда.
Примечание. Дополнительную информацию по вопросу отражения в бухгалтерском учете увеличения уставного фонда организации за счет вкладов собственника имущества (учредителей, участников) см. в консультациях.
3.3.2.1.2.7. Строка 157 "реорганизация"
В строке 157 отчета об изменении собственного капитала показывается увеличение собственного капитала за 2015 год в результате проведенной реорганизации (п. 81, 88 Инструкции N 111).
Увеличение собственного капитала может произойти только в результате реорганизации в форме присоединения или выделения, так как при других формах реорганизации (слиянии, разделении и преобразовании) возникает новое юридическое лицо (новые юридические лица), а прежнее юридическое лицо прекращает существование (ст. 15 - 21 Закона N 2020-XII).
Следовательно, если реорганизация в форме присоединения или выделения привела к увеличению собственного капитала, то суммы изменения составляющих собственного капитала показываются в соответствующих графах строки 157 отчета об изменении собственного капитала.
Примечание. Дополнительную информацию об изменении собственного капитала в результате реорганизации см. в консультациях.
3.3.2.1.2.8. Строки 158 и 159 отчета
об изменении собственного капитала
В строках 158 и 159 отчета об изменении собственного капитала показывается увеличение собственного капитала за 2015 год за счет прочих источников, не указанных в строках 151 - 157 отчета об изменении собственного капитала (п. 81, 88 Инструкции N 111).
3.3.2.1.2.9. Пример заполнения строк 150 - 159 отчета
об изменении собственного капитала
В 2015 году хозяйственные операции, в результате которых произошло увеличение собственного капитала организации, отражены следующим образом:
| Показатель | Сумма, руб. |
| 1. Оборот по счету 83 "Добавочный капитал" в части дооценки долгосрочных активов, в том числе: | |
| Д-т 01 "Основные средства" - К-т 83 "Добавочный капитал" | |
| Д-т 83 "Добавочный капитал" - К-т 02 "Амортизация основных средств" - в части амортизации основных средств | |
| Д-т 08 "Вложения в долгосрочные активы" - К-т 83 "Добавочный капитал" | |
| 2. Оборот по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму полученной чистой прибыли | |
| 3. Оборот по кредиту субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса" на сумму внесенных денежных вкладов собственниками имущества, в результате чего была погашена их задолженность перед организацией по вкладам в уставный капитал | |
| 4. Оборот по кредиту субсчета 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета" на сумму внесенных денежных вкладов собственниками имущества, в результате чего была погашена их задолженность перед организацией по вкладам в уставный капитал |
Решение. Показатель:
строки 151 по графе 8 и по графе 10 составляет 70309009462 руб.;
строки 152 по графе 7 и по графе 10 составляет 192656000 руб. (177200000 руб. - 30864000 руб. + 46320000 руб.);
строки 156 по графе 4 и по графе 10 составляет 50000000 руб. (12000000 руб. + 38000000 руб.);
строки 150 по графе 4 составляет 50000000 руб.;
строки 150 по графе 7 составляет 192656000 руб.;
строки 150 по графе 8 составляет 70309009462 руб.;
строки 150 по графе 10 составляет 70551665462 руб. (50000000 руб. + 192656000 руб. + 70309009462 руб.).
В данном случае все показатели строки 150 отчета об изменении собственного капитала (в том числе и показатель графы 4 "Неоплаченная часть уставного капитала") увеличивают собственный капитал, поэтому показываются без круглых скобок.
Фрагмент отчета об изменении собственного капитала будет выглядеть следующим образом:
| Наименование показателей | Код строки | Уставный капитал | Неоплаченная часть уставного капитала | Собственные акции (доли в уставном капитале) | Резервный капитал | Добавочный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Чистая прибыль (убыток) | Итого |
| За январь - декабрь 2015 г. Увеличение собственного капитала - всего | - | - | - | - | |||||
| В том числе: | - | - | - | - | - | - | |||
| чистая прибыль | |||||||||
| переоценка долгосрочных активов | - | - | - | - | - | - | |||
| доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток) | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| выпуск дополнительных акций | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| увеличение номинальной стоимости акций | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| вклады собственника имущества (учредителей, участников) | - | - | - | - | - | - | |||
| реорганизация | - | - | - | - | - | - | - | - | |
| - | - | - | - | - | - | - | - | ||
| - | - | - | - | - | - | - | - |
3.3.2.2. Уменьшение собственного капитала
3.3.2.2.1. Строка 160 "Уменьшение собственного
капитала - всего"
В строке 160 "Уменьшение собственного капитала - всего" отражаются суммы уменьшения собственного капитала за 2015 год (п. 82, 88 Инструкции N 111).
В соответствующих графах строки 160 отчета об изменении собственного капитала приводится информация об изменении отдельных составляющих собственного капитала в 2015 году.
Показатели данной строки определяются расчетным путем и показывают результат хозяйственных операций, отраженных в строках 161 - 169 отчета об изменении собственного капитала.
3.3.2.2.2. Причины уменьшения собственного капитала
(строки 161 - 169)
В строках 161 - 169 отчета об изменении собственного капитала указываются причины уменьшения собственного капитала как в целом, так и в разрезе отдельных его составляющих за 2015 год.
| Строка отчета об изменении собственного капитала | Показываются суммы уменьшения собственного капитала за 2015 год за счет: |
| 161 "убыток" | полученного убытка |
| 162 "переоценка долгосрочных активов" | уценки долгосрочных активов |
| 163 "расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток)" | расходов от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) |
| 164 "уменьшение номинальной стоимости акций" | уменьшения номинальной стоимости акций |
| 165 "выкуп акций (долей в уставном капитале)" | выкупа акций (долей в уставном фонде) |
| 166 "дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации" | начисления дивидендов и других доходов от участия в уставном капитале организации |
| 167 "реорганизация" | реорганизации |
| иных причин, не указанных в строках 161 - 167 отчета об изменении капитала | |
Если в результате хозяйственной операции произошло изменение уставного, резервного или добавочного фонда за отчетный год, однако величина собственного капитала в целом не изменилась, то такая хозяйственная операция в строках 161 - 169 отчета об изменении собственного капитала не отражается.
Для отражения таких операций предусмотрены строки 170 - 190 отчета об изменении собственного капитала (п. 83 - 85, 88 Инструкции N 111) (см. подразделы 3.3.2.3 - 3.3.2.5).
Например, не отражаются в строках 161 - 169 отчета об изменении собственного капитала операции по уменьшению уставного капитала до величины чистых активов организации (дебет счета 80 - кредит счета 84), когда происходит уменьшение уставного капитала (одной составляющей собственного капитала) с одновременным увеличением нераспределенной прибыли (другой составляющей собственного капитала), а величина собственного капитала в целом не изменилась.
3.3.2.2.3. Строка 161 "убыток"
В строке 161 отчета об изменении собственного капитала отражаются суммы уменьшения собственного капитала за 2015 год за счет полученного в этом году убытка (п. 82, 88 Инструкции N 111).
Сумма чистого убытка 2015 года в бухгалтерском учете отражена заключительной записью декабря 2015 г. по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". В отчете об изменении собственного капитала сумма убытка, списанная в дебет счета 84 с кредита счета 99, показывается в графе 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по строке 161.
Данный показатель приводится в круглых скобках, так как отражает уменьшение собственного капитала организации (п. 12 Инструкции N 111).
При получении в 2015 году чистой прибыли в графе 8 по строке 161 отчета об изменении собственного капитала ставится прочерк.
| Строка 161 "убыток" | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 8 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | Оборот за 2015 год по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с кредитом счета: | 99 "Прибыли и убытки" |
3.3.2.2.4. Строка 162 "переоценка долгосрочных активов"
В строке 162 отчета об изменении собственного капитала отражаются суммы уменьшения собственного капитала за 2015 год за счет переоценки долгосрочных активов (п. 82, 88 Инструкции N 111).
Примечание. Об условиях проведения переоценки на 1 января 2016 г. см. подраздел 3.3.2.1.2.2.
Если результатом переоценки конкретного объекта является уценка, то ее сумма относится в уменьшение добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок, в пределах остатка, имеющегося по этому объекту (абз. 1 ч. 1 подп. 18.2 Инструкции N 26, абз. 1 ч. 1 подп. 20.2 Инструкции по учету НМА, абз. 1 ч. 1 подп. 76.2 Инструкции N 10).
По строке 162 отчета об изменении собственного капитала показывается:
разница между суммой уценки основных средств и нематериальных активов, списанной в дебет счета 83 "Добавочный капитал", и суммой уценки накопленной амортизации по этим основным средствам и нематериальным активам, которая отнесена в кредит счета 83 "Добавочный капитал" (абз. 2, 3 ч. 1 подп. 18.2 Инструкции N 26, абз. 2, 3 ч. 1 подп. 20.2 Инструкции по учету НМА);
сумма уценки оборудования к установке, а также установленного оборудования и оборудования, не требующего монтажа в составе объектов незавершенного строительства, отраженная по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счетов 07 "Оборудование к установке и строительные материалы", 08 "Вложения в долгосрочные активы" (абз. 7 ч. 2 п. 1 Инструкции N 162/131/37, абз. 2 ч. 1 подп. 76.2 Инструкции N 10).
По тем объектам, по которым нет остатка добавочного фонда, сумма уценки в показатель строки 162 не включается. В таких случаях вся сумма уценки в бухгалтерском учете отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а при составлении отчета об изменении собственного капитала будет учтена в общей сумме показателя строки 151 "чистая прибыль" (если финансовым результатом 2015 года является чистая прибыль) или показателя строки 161 "убыток" (если финансовым результатом 2015 года является чистый убыток) (ч. 2 подп. 18.2 Инструкции N 26, ч. 2 подп. 20.2 Инструкции по учету НМА, ч. 2 подп. 76.2 Инструкции N 10).
Суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки не показываются по строке 162 отчета об изменении собственного капитала, поскольку отражаются в составе доходов и расходов по инвестиционной деятельности (абз. 2 п. 2, п. 13 Инструкции по учету ИН, абз. 9 п. 14 Инструкции N 102, п. 66, 71 Инструкции N 50).
| Обратите внимание! По строке 162 не показывается информация об изменении стоимости имущества, если это изменение не влияет на величину собственного капитала организации |
Уменьшение добавочного капитала в результате уценки долгосрочных активов приводит к уменьшению собственного капитала, то есть является вычитаемым показателем и показывается в строке 162 графы 7 "Добавочный капитал" в круглых скобках (п. 12 Инструкции N 111).
| Строка 162 "переоценка долгосрочных активов" | Какие данные бухгалтерского учета используются для заполнения | |
| Графа 7 "Добавочный капитал" | Оборот за 2015 год по дебету счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с кредитом счетов: | 01 "Основные средства" - в части уценки |
| 03-3 "Прочие доходные вложения в материальные активы" - в части сумм уценки прочих доходных вложений в материальные активы | ||
| 04 "Нематериальные активы" - в части уценки | ||
| 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" - в части уценки | ||
| 08 "Вложения в долгосрочные активы" - в части уценки | ||
| минус | ||
| оборот за 2015 год по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с дебетом счетов: | 02 "Амортизация основных средств" - в части уценки | |
| 05 "Амортизация нематериальных активов" - в части уценки |
Примечание. О взаимоувязке показателей отчета о прибылях и убытках с показателями отчета об изменении собственного капитала см. подраздел 5.2.2.1.
3.3.2.2.5. Строка 163 "расходы от прочих операций,
не включаемые в чистую прибыль (убыток)"
В строке 163 отчета об изменении собственного капитала отражаются расходы от прочих операций, которые не включаются в чистую прибыль (убыток) 2015 года, а относятся на уменьшение отдельных составляющих собственного капитала (п. 82, 88 Инструкции N 111).
По строке 163 отчета об изменении собственного капитала, в частности, отражаются:
- в графе 7 "Добавочный капитал":
суммы разниц между балансовой и справедливой стоимостью ценной бумаги при ее продаже (погашении), отраженные по дебету счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции с кредитом субсчетов 06-1 "Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги", 58-1 "Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги" (п. 20 Инструкции N 164, п. 11, 44 Инструкции N 50);
суммы обесценения основных средств и нематериальных активов, учитываемых по переоцененной стоимости с применением обесценения, отраженные по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" (абз. 2 ч. 1 п. 19 Инструкции N 26, абз. 2 ч. 1 п. 21 Инструкции по учету НМА);
суммы увеличения резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам (далее в подразделе - резерв) в пределах имеющегося остатка добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, отраженные по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 96 "Резервы предстоящих платежей" (абз. 2 ч. 1 подп. 26.2, п. 23 Инструкции N 26);
суммы курсовых разниц, возникающих при пересчете в белорусские рубли задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд коммерческих организаций, выраженной в иностранной валюте, отраженные по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" (п. 5 Стандарта N 69).