орядок определения и признания доходов

етоды признания доходов и расходов

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии

- со ст. 271 НК РФ - методом начислений

или

- со статьей 273 - кассовым методом

признания доходов.

Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал.

Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов (НДС, акцизы), предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

2.2.1. Доходы от реализации (ДР)

Доходом от реализации признаются:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных,

- выручка от реализации имущества,

- выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания дохода.

2.2.2. Внереализационные доходы (ВнД)

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

Ø от долевого участия в других организациях,

Ø в виде положительной курсовой разницы,

Ø в виде признанных на основании решения суда штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба,

Ø от сдачи имущества в аренду (субаренду),

Ø в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам,

Ø в виде сумм восстановленных резервов,

Ø в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав,

Ø в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

Ø в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

Ø в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок,

Ø др.

2.2.3. Порядок признания доходов

1. Методом начислений.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов:

Ø в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг);

Ø по иным аналогичным доходам;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов:

Ø в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;

Ø в виде безвозмездно полученных денежных средств;

Ø в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;

Ø в виде иных аналогичных доходов;

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов:

Ø от сдачи имущества в аренду;

Ø в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;

Ø в виде иных аналогичных доходов;

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

5) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:

Ø в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;

Ø в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;

Ø по доходам от доверительного управления имуществом;

Ø по иным аналогичным доходам;

6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;

7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;

8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;

9) дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15 ст.250;

10) дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

2. Кассовым методом.

Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.