орядок определения расходов
 |
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в ряде случаях - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
2.3.1. Расходы, связанные с производством и реализацией (РПР)
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (группировка расходов по статьям):
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на (группировка по элементам затрат):
1) материальные затраты;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Для целей налогового учета расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
1) прямые;
2) косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
- материальные затраты;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов
При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
2.3.2. Внереализационные расходы (ВнР)
К внереализационным расходам относятся:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества;
2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;
4) расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;
5) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы;
6) расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам;
7) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
8) расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;
9) судебные расходы и арбитражные сборы;
10) затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;
11) расходы по операциям с тарой;
12) расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;
13) расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде;
14) расходы на услуги банков;
15) расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков);
16) в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке;
17) расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
18) расходы в виде целевых отчислений от лотерей, осуществляемые в размере и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации;
19) другие обоснованные расходы.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде:
1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
4) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
5) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
6) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
7) убытки по сделке уступки права требования.
2.3.3. Порядок признания расходов
1. При методе начисления
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) (в случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода), независимо от времени оплаты.
Но даже при методе начислений отдельные виды расходов признаются по мере оплаты (например: сумма выплаченных подъемных, компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, взносы, вклады и иные обязательные платежи).
Датой осуществления материальных расходов признается: дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги); дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации.
Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.
Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.
Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению)признаются в качестве расходав том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.
Если по условиям договора предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено НК РФ:
1) дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;
2) дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;
3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов:
Ø в виде сумм комиссионных сборов;
Ø виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);
Ø в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
Ø в виде иных подобных расходов;
4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика - для расходов:
Ø в виде сумм выплаченных подъемных;
Ø в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;
5) дата утверждения авансового отчета - для расходов:
Ø на командировки;
Ø на содержание служебного транспорта;
Ø на представительские расходы;
Ø на иные подобные расходы;
6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;
7) дата реализации или иного выбытия ценных бумаг – по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;
8) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
9) дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты.
10) дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев.
2. При кассовом методе
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком – приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;
2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок применяется в отношении капитализируемых расходов;
3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Отдельные виды расходов для целей налогообложения учитываются в пределах лимитов и нормативов, установленных гл. 25 НК РФ или утверждаемых Правительством РФ.
2.3.4. Порядок расчета суммы амортизационных отчислений
Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей, находящееся в собственности налогоплательщика и используемое для извлечения дохода.
К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования.
В НК РФ дан перечень основных средств и нематериальных активов, которые включаются в состав амортизируемого имущества.
Амортизационные группы
Согласно статье 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования.
Для тех основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.
Срок полезного использования амортизируемого имущества устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию, но в пределах интервала, установленного НК РФ для соответствующей группы.
Методы и порядок начисления сумм амортизации
Для целей налогообложения налогоплательщики могут применять два метода начисления амортизации:
линейный метод
нелинейный метод.
Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, по ним амортизация начисляется только линейным методом) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода.
При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. При расчете суммы амортизации указанные расходы налогоплательщиком не учитываются.
Для основных средств, относящихся к 3 - 7 амортизационным группам, предельный размер амортизационной премии, то есть тех расходов, которые организация вправе признать единовременно, составляет с 2009 года не 10, а 30 %.
При этом расходы на капитальные вложения в размере 10 % или 30% являются косвенными расходами.
При реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть включена в доходы.
Определение суммы амортизации:
инейный метод
Ам = ПС х К
где ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта,
К - норма амортизации в процентах, определяемая как:
К = (1/п)х100%
где п - срок полезного использования, выраженный в месяцах.
елинейный метод
А = (В х К) / 100%
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:
| Амортизационная группа | Норма амортизации (месячная), % | Амортизационная группа | Норма амортизации (месячная), % |
| Первая | 14,3 | Шестая | 1,8 |
| Вторая | 8,8 | Седьмая | 1,3 |
| Третья | 5,6 | Восьмая | 1,0 |
| Четвертая | 3,8 | Девятая | 0,8 |
| Пятая | 2,7 | Десятая | 0,7 |
Обратите внимание на то, что пунктом 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 предусмотрено четыре способа начисления амортизации:
• Линейный способ
• Способ уменьшаемого остатка
• Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
• Пропорционально объему выпускаемой продукции
Это следует учесть при формировании учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета на конкретный год.
Статьей 259 НК РФ предусмотрено применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации.
Повышающие коэффициенты применяются:
не выше 2
- по основным средствам, используемым в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (при применении нелинейного метода начисления амортизации повышающий коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1 - 3 амортизационным группам);
- по основным средствам налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
- по основным средствам налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.
не выше 3
- по основным средствам, являющимся предметом договора лизинга, налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к 1 - 3 амортизационным группам;
- по основным средствам, используемым только для осуществления научно-технической деятельности.
Понижающий коэффициент
Руководителю организации разрешается принять решение о начислении амортизации по нормам, ниже установленных НК РФ с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.
По приобретенным основным средствам, бывшим в употреблении, при использовании линейного метода организация вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации предыдущими собственниками.
3. Налоговая база
Определению налоговой базы посвящены статьи 274-282, 290-294, 298-299, 301-305.
Общие принципы определения налоговой базы изложены в статье 274 НК РФ.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 274, подлежащей налогообложению.
При этом следует учитывать:
1) по прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно;
2) доходы, полученные в натуральной форме, включая товарообменные операции, учитываются при определении налоговой базы, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ;
3) при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода;
4) при исчислении налоговой базы не учитываются доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, а также к видам деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход и от сельскохозяйственной деятельности.
Перечень организаций, операций и видов деятельности, по которым налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных главой 25 НК РФ, представлен в таблице:
| № п/п | Наименование организаций, операций и видов деятельности | Статья НК РФ |
| 1) | Доходы, полученные от долевого участия в других организациях | |
| 2) | Доходы, полученные от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств | 275.1 |
| 3) | Доверительное управление имуществом | |
| 4) | Доходы, получаемые от передачи имущества в уставной (складочный) капитал (фонд) организации | |
| 5) | Доходы, получаемые участниками договора простого товарищества | |
| 6) | Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования | |
| 7) | Операции с ценными бумагами | 280-282 |
| 8) | Кредитные организации | 290-292 |
| 9) | Страховые организации | 293-294 |
| 10) | Негосударственные пенсионные фонды | 295-296 |
| 11) | Организации системы потребительной кооперации | |
| 12) | Профессиональные участники рынка ценных бумаг | 298-300 |
| 13) | Срочные сделки | 301-305 |
| 14) | Особенности налогообложения иностранных организаций | 306-312 |
алоговые ставки
Статьей 284 НК РФ установлена ставка налога на прибыль (кроме отдельных видов доходов) в размере 20%, в том числе:
2,5% - в Федеральный бюджет
17,5% - в бюджеты субъектов Российской Федерации
Законодательные (представительные) органы власти субъектов Российской Федерации могут устанавливать пониженные ставки налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом установленная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.
Для отдельных видов доходов установлены налоговые ставки, отличные от основной ставки. Перечень таких доходов представлен в таблице.
| № п/п | Налоговая ставка | Виды доходов |
| 1. | Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство: | |
| 1.1. | 20% | - с любых доходов, кроме доходов от фрахта, дивидендов и доходов по государственным ценным бумагам |
| 1.2. | 10% | - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) транспортных средств связи с осуществлением международных перевозок |
| 2. | Дивиденды | |
| 2.1 | 9% | По доходам, полученным российскими организациями от российских и иностранных организаций |
| 2.2. | 15% | По доходам, полученным иностранными организациями от российских организаций |
| 2.3. | 0% | По доходам, полученным российскими организациями от иных организаций (российских или иностранных) при соблюдении установленных условий |
| 3. | Доходы по отдельным видам долговых обязательств | |
| 3.1. | 15% | По доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в п/п 3.2) |
| 3.2. | 0% | По доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, выпущенным до 20.01.97 г., а также по облигациям государственного валютного займа 1999 г., эмитированных при осуществлении новации облигаций внутреннего валютного займа серии III |
| 4. | 0% | Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)» |
5. Налоговый и отчетные периоды
В соответствии со ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.
Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.
Уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода:
1) организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК, не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал,
2) бюджетные учреждения,
3) иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,
4) некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг),
5) участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах,
6) инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений,
7) выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
6. Порядок исчисления и сроки уплаты налога
Порядок исчисления и сроки уплаты налога и авансовых платежей представлены в таблице:
| № п/п | Наименование платежа и порядок его определения | Сроки уплаты |
| Налогоплательщики | ||
| 1. | Ежемесячные авансовые платежи, исчисленные в следующем порядке: САП*, подлежащего уплате в 1 квартале текущего налогового периода, принимается равной САП, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода. САП - во 2 квартале текущего налогового периода – 1/3 САП за 1 отчетный период текущего года. САП - в 3 квартале текущего налогового периода, - 1/3 разницы между САП, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. САП – в 4 квартале текущего налогового периода, - 1/3 разницы между САП, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и САП, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная таким образом САП отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. | не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. *САП – сумма ежемесячного авансового платежа |
| 2. | Ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли В этом случае исчисление САП производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. | не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. |
| 3. | Налог на доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым налог у источника выплаты не удерживается (п.4 ст.284) | в течение 10 дней по окончании месяца, в котором получен доход. |
| Налоговые агенты | ||
| 4. | доходы, выплачиваемые иностранным организациям, | в течение 3-х дней после дня выплаты дохода |
| 5. | дивиденды, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам | в течение 10 дней со дня выплаты дохода. |
Налоговая декларация (налоговые расчеты) предоставляется в налоговые органы по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого обособленного подразделения в следующие сроки:
Ø по итогам отчетного периода - не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
(Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей)
Ø по итогам налогового периода - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
7. Налоговый учет
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Общие принципы ведения налогового учета и порядок его организации по отдельным видам операций, доходов и расходов сформулированы в ст.313-333 НК РФ.
В соответствии со ст.313 налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. И если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Налоговый учет – это не дублирование бухгалтерского учета, а дополнение к нему.
В связи с этим для разработки регистров налогового учета (таблиц, сводных форм) можно рекомендовать следующее:
1. Выявить хозяйственные операции, виды доходов и расходов, методы оценки имущества при списании, способы определения первоначальной стоимости имущества, которые могут совпадать в бухгалтерском и налоговом учете, а также внести соответствующие положения в учетную политику для бухгалтерского и налогового учета.
В частности, совершенно необходимо обеспечить единый принцип формирования первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов и товаров.
Вполне возможно выбрать такой метод оценки списания материалов и товаров, который будет единым.
2. Выявить доходы и расходы, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», но не учитываются для целей налогообложения. Для таких доходов и расходов необходимо внести не только субсчета, но и шифры.
3. Выявить различия в понятиях «выручка», «внереализационный доход (расход)», а также ввести субсчета и шифры на счете 90 «Продажи» и счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Например, необходимо на счете 90 «Продажи» ввести субсчет «Суммовые разницы», т.к. для целей налогообложения с 2002 г. это не выручка, а внереализационный доход.
4. Проанализировать доходы и расходы будущих периодов.
Представляется возможным при определении сроков списания расходов будущих периодов по ремонту основных средств, НИОКР и др. руководствоваться сроками, установленными кодексом не только для целей налогообложения, но и для бухгалтерского учета.
5. Формируя учетную политику ведения бухгалтерского учета, следует учесть положения ст.318 «Порядок определения расходов на производство и реализацию» и 319 «Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров, отгруженных» с целью максимального сближения бухгалтерского и налогового учета.
В ст.318 расходы на реализацию подразделены на: прямые и косвенные. При этом косвенные расходы в полной сумме относятся на уменьшение дохода от производства и реализации.
Прямые расходы распределяются на остатки незавершенного производства, нереализованной продукции и реализованной продукции.
Совмещение двух видов учета и в этой части, возможно, с учетом корректировки по следующему основанию:
Согласно ст.318 к прямым расходам относятся:
Ø материальные затраты,
Ø расходы на оплату труда персонала, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
Ø суммы начисленной амортизации по основным средствам.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.