II. Состав и элементы финансовой отчетности
I. Общие положения
1. Настоящим Национальным положением (стандартом) определяются цель, состав и принципы подготовки финансовой отчетности и требования к признанию и раскрытию ее элементов.
2. Нормы настоящего Национального положения (стандарта) применяются к финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности юридических лиц (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений), которые обязаны представлять финансовую отчетность согласно законодательству.
3. Термины, которые используются в национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета, имеют следующие значения:
активы — ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем;
баланс (отчет о финансовом состоянии) — отчет о финансовом состоянии предприятия, который отражает на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал;
бухгалтерская отчетность — отчетность, которая составляется на основании данных бухгалтерского учета для удовлетворения потребностей определенных пользователей;
расходы — уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками);
собственный капитал — часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств;
денежные средства (деньги) — наличность, средства на счетах в банках и депозиты до востребования;
доходы — увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов собственников);
эквиваленты денежных средств (денег) — краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в определенные суммы денег и которые характеризуются незначительным риском изменения стоимости;
убыток — превышение суммы расходов над суммой дохода, для получения которого были осуществлены эти расходы;
обычная деятельность — любая основная деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают в результате ее проведения;
отчет о собственном капитале — отчет, который отражает изменения в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода;
отчет о движении денежных средств — отчет, который отражает поступление и выбытие денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;
отчет о финансовых результатах (отчет о совокупном доходе) — отчет о доходах, расходах, финансовых результатах и совокупном доходе;
обязательство — задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды;
инвестиционная деятельность — приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств;
другой совокупный доход — доходы и расходы, которые не включены в финансовые результаты предприятия;
консолидированная финансовая отчетность — отчетность, которая отражает финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств предприятия и его дочерних предприятий как единой экономической единицы;
пользователи отчетности — физические и юридические лица, которые нуждаются в информации о деятельности предприятия для принятия решений;
международные стандарты финансовой отчетности — принятые Советом по международным стандартам бухгалтерского учета документы, которыми определен порядок составления финансовой отчетности;
национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета — нормативно-правовой акт, утвержденный центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики, который определяет принципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, не противоречащие международным стандартам финансовой отчетности;
неденежные операции — операции, которые не требуют использования денег и их эквивалентов;
необоротные активы — все активы, которые не являются оборотными;
учетная политика — совокупность принципов, методов и процедур, которые используются предприятием для составления и представления финансовой отчетности;
оборотные активы — деньги и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса;
операционная деятельность — основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой деятельностью;
операционный цикл — промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денег и их эквивалентов от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг;
основная деятельность — операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода;
прибыль — сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы;
примечания к финансовой отчетности — совокупность показателей и пояснений, которые обеспечивают детализацию и обоснованность статей финансовой отчетности, а также другая информация, раскрытие которой предусмотрено соответствующими национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
принцип бухгалтерского учета — правило, которым следует руководствоваться при измерении, оценке и регистрации хозяйственных операций и при отражении их результатов в финансовой отчетности;
раскрытие — предоставление информации, которая является существенной для пользователей финансовой отчетности;
движение денежных средств — поступление и выбытие денег и их эквивалентов;
статья — элемент финансового отчета, который соответствует критериям, установленным настоящим Национальным положением (стандартом);
совокупный доход — изменения в собственном капитале в течение отчетного периода в результате хозяйственных операций и других событий (за исключением изменений капитала за счет операций с собственниками);
существенная информация — информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. Существенность информации определяется соответствующими национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности и руководством предприятия;
финансовая деятельность — деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капиталов предприятия;
финансовая отчетность — бухгалтерская отчетность, которая содержит информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.
4. Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.
5. Порядок представления финансовой отчетности пользователям определяется действующим законодательством.
II. Состав и элементы финансовой отчетности
1. Финансовая отчетность состоит из: баланса (отчета о финансовом состоянии) (далее — баланс), отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе) (далее — отчет о финансовых результатах), отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале и примечаний к финансовой отчетности.
Баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчетного периода.
Промежуточная (месячная, квартальная) отчетность, которая охватывает определенный период, составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
2. Для субъектов малого предпринимательства и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности национальными положениями (стандартами) устанавливается сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах, форма и порядок составления которых определяются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 25 февраля 2000 года № 39, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 15 марта 2000 года за № 161/4382 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 24 января 2011 года № 25) (с изменениями).
3. Форма и состав статей финансовой отчетности определяются настоящим Национальным положением (стандартом) и приводятся в приложениях 1 и 2 к настоящему Национальному положению (стандарту).
4. Предприятия могут не приводить статьи, по которым отсутствует информация к раскрытию (кроме случаев, если такая информация была в предыдущем отчетном периоде), а также добавлять статьи с сохранением их названия и кода строки из перечня дополнительных статей финансовой отчетности, приведенных в приложении 3 к настоящему Национальному положению (стандарту), в случае если статья соответствует следующим критериям:
информация является существенной;
оценка статьи может быть достоверно определена.
5. Показатели о налоге на прибыль, расходы и убытки, вычеты из дохода, выбытие средств, уменьшение составляющих собственного капитала приводятся в скобках.
6. В финансовую отчетность включаются показатели деятельности филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений предприятия.
7. В балансе отражаются активы, обязательства и собственный капитал предприятия. В случаях, предусмотренных нормативно-правовыми актами, составляется отдельный баланс. Для составления отдельного баланса данные первичных документов о хозяйственных операциях филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений, выделенных предприятием на отдельный баланс, а также о хозяйственных операциях, которые в соответствии с законодательством подлежат отражению в отдельном балансе, заносятся в отдельные (открытые для этого обособленного подразделения или для отражения хозяйственных операций по определенной деятельности предприятия) регистры бухгалтерского учета. По данным отдельных регистров бухгалтерского учета составляются отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности по указанным хозяйственным операциям. Показатели отдельного баланса и соответствующих форм финансовой отчетности включаются в баланс и соответствующие формы финансовой отчетности предприятия. Особенности составления отдельного баланса совместной деятельности определяются национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности. При составлении баланса и соответствующих форм финансовой отчетности предприятий с учетом показателей отдельного баланса и соответствующих форм отдельной финансовой отчетности информация о внутрихозяйственных расчетах (взаимных обязательствах в равной сумме) не приводится.
8. В отчете о финансовых результатах раскрывается информация о доходах, расходах, прибыли и убытках, другой совокупный доход и совокупный доход предприятия за отчетный период.
9. В отчете о движении денежных средств приводятся данные о движении денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. При составлении финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности предприятия могут выбрать способ составления отчета о движении денежных средств по прямому или непрямому методу с применением соответствующей формы отчета.
Предприятие развернуто приводит суммы поступлений и расходов, которые возникают в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, которые принадлежат к различным видам деятельности, то эти суммы приводятся отдельно в составе соответствующих видов деятельности. Внутренние изменения в составе денежных средств в отчет о движении денежных средств не включаются. Неденежные операции (получение активов путем финансовой аренды; бартерные операции; приобретение активов путем эмиссии акций и т. п.) не включаются в отчет о движении денежных средств.
10. В отчете о собственном капитале раскрывается информация об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода. В графах отчета о собственном капитале, предназначенных для приведения составляющих собственного капитала, указываются показатели, приведенные в разделе I «Собственный капитал» баланса. Для обеспечения сравнительного анализа информации отчета о собственном капитале предприятия должны прилагать к годовому отчету отчет о собственном капитале за предыдущий год.
11. Предприятия, которые в соответствии с законодательством применяют международные стандарты финансовой отчетности и в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности» представляют первую годовую финансовую отчетность по международным стандартам, в балансе приводят информацию на начало и конец отчетного периода, а также на дату перехода на международные стандарты финансовой отчетности.
III. Качественные характеристики финансовой отчетности и принципы ее подготовки
1. Информация, которая предоставляется в финансовой отчетности, должна быть доходчивой и понятной ее пользователям при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в восприятии этой информации.
2. Финансовая отчетность должна содержать только уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, дает возможность своевременно оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтвердить и скорректировать их оценки, сделанные в прошлом.
3. Финансовая отчетность должна быть достоверной. Информация, приведенная в финансовой отчетности, является достоверной, если она не содержит ошибок и искажений, способных повлиять на решение пользователей отчетности.
4. Финансовая отчетность должна предоставлять возможность пользователям сравнивать:
финансовые отчеты предприятия за разные периоды;
финансовые отчеты разных предприятий.
5. Предпосылкой сопоставимости является приведение соответствующей информации предыдущего периода и раскрытие информации об учетной политике и ее изменениях. Установление и изменение учетной политики предприятия осуществляются предприятием, которое ее определяет по согласованию с собственником (собственниками) или уполномоченным органом (должностным лицом) в соответствии с учредительными документами.
6. Финансовая отчетность предприятия формируется с соблюдением следующих принципов:
автономности предприятия, по которому каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, которое обособлено от собственников; поэтому личное имущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия;
непрерывности деятельности, который предусматривает оценку активов и обязательств предприятия, исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться дальше;
периодичности, который предполагает распределение деятельности предприятия на определенные периоды с целью составления финансовой отчетности;
исторической (фактической) себестоимости, который определяет приоритет оценки активов, исходя из расходов на их производство и приобретение;
начисления и соответствия доходов и расходов, по которому для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения, независимо от времени поступления и уплаты денег;
полного освещения, согласно которому финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и событий, которая может повлиять на решения, принимаемые на ее основе;
последовательности, который предусматривает постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики. Изменение учетной политики должно быть обоснованным и раскрыто в финансовой отчетности;
осмотрительности, согласно которому методы оценки, применяемые в бухгалтерском учете, должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия;
превалирования сущности над формой, по которому операции должны учитываться в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы;
единого денежного измерителя, который предусматривает измерение и обобщение всех операций предприятия в его финансовой отчетности в единой денежной единице.