Условия для продолжения применения УСН 1 страница

Субъекты хозяйствования	Численность работников организаций в среднем за период с начала года по отчетный период включительно	Валовая выручка организаций и индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом в течение календарного года
Организации с уплатой НДС (подп. 6.1, 6.2 ст. 286 НК)	Не более 100 человек	Не более 1370000 руб.
Организации без уплаты НДС (подп. 6.4 ст. 286 НК)	Не более 50 человек	Не более 940000 руб.
Индивидуальные предприниматели (подп. 6.2 ст. 286 НК)	-	Не более 150000 руб.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие с УСН на общий порядок налогообложения после 1 января календарного года, не вправе в следующем календарном году применять УСН. Исключение установлено для организаций и индивидуальных предпринимателей, письменно отказавшихся от применения УСН в целом за налоговый период в порядке, установленном п. 5 ст. 287 НК (п. 7 ст. 286 НК).

Пример. Организация в ноябре прошлого года представила в инспекцию МНС по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН с 1 января текущего года. 12 февраля текущего года организация письменно уведомила налоговый орган об отказе от применения УСН. Поскольку письменное уведомление об отказе от применения УСН направлено до 20 февраля текущего года, такая организация вправе перейти на УСН с 1 января следующего года при соблюдении условий для перехода на УСН.

Пример. Организация в прошлом году применяла УСН. С 1 июля прошлого года перешла на общий порядок налогообложения. Организация не вправе применять УСН в текущем году.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые 1 января текущего года прекратили применение УСН и перешли на общий порядок налогообложения или на применение иного особого режима налогообложения, вправе применять УСН.

Пример. Организация 31 декабря 2015 г. применяла УСН. С 1 января 2016 г. осуществлен переход на общий порядок налогообложения в добровольном порядке. Организация может применять УСН с 1 января 2017 г. при соблюдении условий перехода на эту систему налогообложения в общеустановленном порядке.

1.2.2.2.1. Соблюдение критериев для применения УСН

без уплаты НДС

Для плательщиков налога при УСН сохраняется общий порядок исчисления и уплаты НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Исключение установлено для:

- организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 50 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превысил 940000 руб.;

- индивидуальных предпринимателей. При этом для индивидуальных предпринимателей сохраняется общий порядок исчисления и уплаты НДС в случаях, установленных ст. 91 НК, по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав коммерческим организациям (за исключением акционерных обществ), участниками, собственниками имущества которых являются эти индивидуальные предприниматели, их супруги, родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные) (подп. 3.12 п. 3 ст. 286 НК).

Обратите внимание! Применение УСН без уплаты НДС является правом. Плательщики, у которых соблюдаются критерии применения УСН без уплаты НДС, вправе уплачивать НДС (подп. 4.1 п. 4 ст. 286 НК)

Организации, применяющие УСН с уплатой НДС, могут перейти на УСН без уплаты НДС с начала нового налогового периода, если (подп. 4.2 п. 4 ст. 286 НК):

- в предшествующем ему налоговом периоде численность работников организаций в среднем за период с начала года по последний отчетный период включительно не превысила 50 человек и валовая выручка нарастающим итогом с начала года составила не более 940000 руб.;

- в декларации по налогу при УСН за последний отчетный период, предшествующий налоговому периоду, с начала которого принято решение применять УСН без уплаты НДС, проставлена отметка о переходе на УСН без уплаты НДС.

Пример. Организация с начала 2015 года применяла УСН без уплаты НДС. В связи с превышением критерия по валовой выручке в III квартале 2015 года организация перешла на применение УСН с уплатой НДС с 1 октября 2015 г. Отчетным периодом по НДС избран календарный квартал. За 2015 год численность работников в среднем за год составила 8 человек, валовая выручка нарастающим итогом с начала года - 8,3 млрд.руб. За январь - март 2016 г. средняя численность работников составила 9 человек, валовая выручка - 3 млрд.руб. Вправе ли организация со II квартала 2016 года вернуться к применению УСН без уплаты НДС?

В рассматриваемой ситуации организация не вправе в течение 2016 года перейти на УСН без уплаты НДС. Такой переход возможен с 1 января 2017 г. при условии соблюдения критериев средней численности и валовой выручки.

Организации, применяющие УСН без уплаты НДС, при превышении хотя бы одного из критериев применения УСН без уплаты НДС должны с первого месяца, следующего за отчетным периодом, в котором такое превышение допущено, прекратить применение УСН или перейти на УСН с уплатой НДС.

Для перехода с УСН без уплаты НДС на УСН с уплатой НДС в таком случае необходимо в декларации по налогу при УСН, представляемой за отчетный период, в котором имело место превышение критериев применения УСН без уплаты, проставить отметку о переходе на УСН с уплатой НДС. Такая отметка не может быть проставлена позже срока, установленного для представления указанной декларации по налогу при УСН (подп. 6.4 п. 6 ст. 286 НК).

Пример. Валовая выручка организации, применяющей УСН без уплаты НДС, в III квартале текущего года превысила 9,4 млрд.руб.

Поскольку отчетным периодом по налогу при УСН без уплаты НДС является календарный квартал, организация должна с месяца, следующего за III кварталом текущего года (т.е. с октября текущего года), прекратить применение УСН или перейти на УСН с уплатой НДС.

Примечание. Подробнее о прекращении применения УСН без уплаты НДС см. главу 1.10.

1.2.2.3. Определение численности работников организации

Одним из обязательных условий, соблюдение которых дает организации право перейти на применение УСН, а также продолжать применение УСН в дальнейшем, является численность работников в среднем за определенный период.

Численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определяется путем суммирования средней численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев, за которые определена средняя численность работников (абз. 2 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК).

Численность работников организации должна составлять не более 100 человек в среднем:

- за первые 9 месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, - при переходе на УСН (п. 1 ст. 286 НК).

- за период с начала года по отчетный период включительно - при применении УСН (подп. 6.1 ст. 286 НК);

- за период с 1-го числа месяца применения УСН по отчетный период включительно - при применении организациями, прошедшими государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение УСН (ч. 3 п. 3 ст. 287 НК).

Пример. Организация с 1 января текущего года перешла на применение УСН с уплатой НДС ежемесячно. За 9 месяцев текущего года средняя численность работников организации составила: за январь - 60 чел., февраль - 70 чел., март - 80 чел., апрель - 90 чел., май - 100 чел., июнь - 110 чел., июль - 120 чел., август - 130 чел., сентябрь - 135 чел.

Численность работников организации в среднем за январь - сентябрь текущего года составила 99 чел. ((60 чел. + 70 чел. + 80 чел. + 90 чел. + 100 чел. + 110 чел. + 120 чел. + 130 чел. + 135 чел.) / 9 мес.). Критерий численности не превышен, и организация может продолжать применять УСН в данном порядке.

В случае превышения критерия численности работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно применение организациями УСН прекращается и они осуществляют уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором был превышен данный критерий.

Пример. Организация с 1 января текущего года перешла на применение УСН с уплатой НДС ежемесячно. За 10 месяцев текущего года средняя численность работников организации по месяцам составляла: за январь - 60 чел., февраль - 70 чел., март - 80 чел., апрель - 90 чел., май - 100 чел., июнь - 110 чел., июль - 120 чел., август - 130 чел., сентябрь - 140 чел., октябрь - 150 чел.

Критерий численности работников организации в среднем за период январь - октябрь текущего года организацией превышен и составил 105 чел. ((60 чел. + 70 чел. + 80 чел. + 90 чел. + 100 чел. + 110 чел. + 120 чел. + 130 чел. + 140 чел. + 150 чел.) / 10 мес.). Отчетным периодом для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно, является календарный месяц. В связи с этим организация начиная с ноября текущего года должна перейти на общий порядок налогообложения.

Организации, применяющие УСН без уплаты НДС и превысившие критерий численности работников в среднем с начала года по отчетный период включительно, вправе перейти на применение УСН с уплатой НДС (подп. 6.4 ст. 286 НК).

Пример. Организация с 1 января текущего года перешла на применение УСН без уплаты НДС. За 9 месяцев текущего года средняя численность работников организации по месяцам составила: за январь - 47 чел., за февраль - 47 чел., за март - 49 чел., за апрель - 48 чел., за май - 52 чел., за июнь - 53 чел., за июль - 54 чел., за август - 54 чел., за сентябрь - 52 чел.

Критерий численности работников в среднем за январь - сентябрь текущего года организацией превышен и составил 51 чел. ((47 чел. + 47 чел. + 49 чел. + 48 чел. + 52 чел. + 53 чел. + 54 чел. + 54 чел. + 52 чел.) / 9 мес.). Отчетным периодом для организаций, применяющих УСН без уплаты НДС, является календарный квартал. В связи с этим организация, начиная с октября текущего года (месяца, следующего за III кварталом), должна прекратить применение УСН и перейти на общий порядок налогообложения или перейти на применение УСН с уплатой НДС.

Для расчета численности работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно используется показатель средней численности работников за каждый месяц. Расчет этого показателя производится в установленном порядке по следующей формуле (абз. 3 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК):

Средняя численность работников за каждый месяц

Списочная численность работников в среднем за месяц (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев либо назначением их опекунами, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, в возрасте от трех до шестнадцати лет)

Средняя численность работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей (далее - внешние совместители)

Средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников)

Обратите внимание! Расчет численности работников производится в целом по организации, включая филиалы, представительства и иные ее обособленные подразделения (абз. 4 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК)

При определении средней численности работников за каждый месяц используются нормы Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.07.2008 N 92 (далее - Указания N 92).

При расчете округление показателей численности работников производится в соответствии с общим правилом математики. Примеры расчета списочной численности работников в среднем за период даны в приложении 1 к Указаниям N 92.

Рассмотрим расчет:

1) списочной численности в среднем за месяц;

2) средней численности внешних совместителей;

3) средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам.

1. Определение списочной численности работников в среднем за месяц осуществляется в соответствии с подп. 9.1, 9.2 Указаний N 92.

Списочная численность работников в среднем за отчетный месяц (среднемесячная численность) исчисляется следующим образом:

- суммируется численность работников списочного состава за каждый календарный день отчетного месяца, то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни;

- полученная сумма делится на число календарных дней отчетного месяца.

В свою очередь, в списочную численность работников (списочный состав) организации включаются работники, работавшие по трудовому договору (контракту) и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более (п. 3 Указаний N 92).

При этом для целей применения УСН в списочную численность не включаются работники, находящиеся в отпусках (абз. 3 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК):

- по беременности и родам;

- в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев либо назначением их опекунами;

- по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;

- в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, в возрасте от трех до шестнадцати лет.

Примечание. О том, какие конкретно категории работников учитываются либо не учитываются в списочной численности работников, см. в подразделе 1.2.2.3.1. Дополнительно по вопросу определения списочной численности работников см. статью "Рассчитываем списочную численность работников" (В.В.Бичукова).

Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС ежемесячно. Списочная численность работников организации за июнь текущего года составила: с 1 по 10 июня - 95 чел., с 11 по 15 - 98 чел., с 16 по 18 - 99 чел., с 19 по 30 - 100 чел. Численность работников списочного состава за июнь составила 2937 чел. (95 чел. x 10 дн. + 98 чел. x 5 дн. + 99 чел. x 3 дн. + 100 чел. x 12 дн.), календарное число дней в июне - 30, списочная численность работников в среднем за июнь с учетом округлений составила 98 чел. (2937 чел. / 30 дн.).

В организациях, работавших неполный месяц (например, в организациях, вновь созданных, имеющих сезонный характер производства и других), списочная численность работников в среднем за месяц определяется путем деления суммы численности работников списочного состава за все дни работы организации в отчетном месяце, включая государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни за период работы, на общее число календарных дней в отчетном месяце.

Пример. Организация, зарегистрированная 12 июля текущего года, применяет УСН. Численность работников списочного состава составит: с 12 по 18 июля - 60 чел., с 19 по 25 - 80 чел., с 26 по 31 - 90 чел. Сумма численности работников списочного состава за июль составила 1520 чел. (60 чел. x 7 дн. + 80 чел. x 7 дн. + 90 чел. x 6 дн.), календарное число дней в июле - 31, списочная численность работников среднем за июль составила 49 чел. (1520 чел. / 31 дн.).

2. Средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время, согласно подп. 10.4 Указаний N 92 (п. 11 Указаний N 92).

Не включаются в среднюю численность внешних совместителей:

- работники, оформленные в пределах одной организации (включая обособленные подразделения) как внутренние совместители или получающие в одной организации (включая обособленные подразделения) более одной ставки;

- лица, находящиеся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (п. 11 Указаний N 92).

Расчет средней численности этой категории работников может осуществляться двумя способами (подп. 10.4 Указаний N 92).

I СПОСОБ РАСЧЕТА

1. Определяется общее количество человеко-дней, отработанных внешними совместителями, для чего общее число отработанных человеко-часов в отчетном месяце делится на продолжительность рабочего дня исходя из установленной законодательством продолжительности рабочей недели: при продолжительности рабочей недели 40 часов - на 8 часов (при 5-дневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе); при продолжительности рабочей недели 35 часов - на 7 часов (при 5-дневной рабочей неделе) или на 5,83 часа (при 6-дневной рабочей неделе); при продолжительности рабочей недели 30 часов - на 6 часов (при 5-дневной рабочей неделе) или на 5 часов (при 6-дневной рабочей неделе); при продолжительности рабочей недели 23 часа - на 4,6 часа (при 5-дневной рабочей неделе) или на 3,83 часа (при 6-дневной рабочей неделе). 2. Определяется средняя численность внешних совместителей за отчетный месяц, для чего число отработанных человеко-дней делится на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце. Примечание. За дни отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов). Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС ежемесячно (5-дневный график рабочей недели, продолжительность рабочей недели 40 часов). 7 августа текущего года принято в качестве внешних совместителей 2 человека на 0,5 ставки (4 часа в день). Общее количество отработанных человеко-часов этими работниками в августе составит 144 чел.-часа (4 ч x 18 раб. дн. x 2 чел.). Средняя численность внешних совместителей за август составит 1 чел. ((144 ч / 8 ч) / 22 раб. дн.)

II СПОСОБ РАСЧЕТА (упрощенный)

Этот способ может быть применен в организациях, в которых у внешних совместителей рабочее время составляет 4 часа в день. В этом случае такие работники учитываются как 0,5 человека за каждый рабочий день. Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС ежемесячно (5-дневный график рабочей недели, продолжительность рабочей недели 40 часов). 7 августа текущего года приняты в качестве внешних совместителей 2 человека на 0,5 ставки (4 часа в день). Средняя численность внешних совместителей за август составит 1 чел. ((18 раб. дн. x 0,5 чел. x 2 чел.) / 22 раб. дн.)

3. Средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе заключенным с юридическими лицами, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников) (абз. 3 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК), исчисляется по методологии определения списочной численности в среднем за период согласно п. 9 Указаний N 92. Эти граждане учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока действия этого договора.

Средняя численность граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на соответствующее число месяцев (п. 12 Указаний N 92).

В среднюю численность граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, не включаются:

- работники, состоящие в списочном составе организации (включая обособленные подразделения) и заключившие гражданско-правовой договор на выполнение работ в этой же организации (включая обособленные подразделения).

- индивидуальные предприниматели без образования юридического лица;

- граждане, заключившие гражданско-правовой договор на создание объектов интеллектуальной собственности.

Списочная численность работников в среднем за отчетный месяц исчисляется путем суммирования численности работников за каждый календарный день отчетного месяца, т.е. с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца (подп. 9.1 Указаний N 92).

Пример. Организация применяет УСН с уплатой НДС ежемесячно. С 16 по 30 апреля текущего года приняты 4 работника по договору подряда. Средняя численность лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, за апрель текущего года составила 2 чел. (4 чел. x 15 дн. / 30 дн.).

В практической деятельности субъектов хозяйствования могут иметь место допущения лиц к работе без заключения с ними трудового либо гражданско-правового договора. Выявленные в ходе проверок данные факты могут быть расценены как фактическое допущение данных лиц к трудовым отношениям с соответствующим учетом при исчислении средней численности работников за каждый месяц для целей применения УСН (Ефименко О.И. Определение средней численности при упрощенной системе налогообложения и различия в порядке ее определения в 2008 и в 2009 годах (п. 5) // Налоги Беларуси. - 2009. - N 16).

1.2.2.3.1. Категории работников, учитываемые

и не учитываемые при расчете списочной

численности работников

В списочную численность работников (списочный состав) организации включаются работники, работавшие по трудовому договору (контракту) и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более (п. 3 Указаний N 92).

Категории работников, учитываемые

в списочной численности работников

В списочную численность включаются работники (п. 4 Указаний N 92)

фактически явившиеся на работу, включая работников, которые не работали по причине простоя

принятые на работу с испытательным сроком

принятые на работу на условиях работы с неполным рабочим днем или неполной рабочей неделей <1>, а также принятые на неполную ставку (оклад) в соответствии с трудовым договором (контрактом). В списочной численности указанные работники учитываются за каждый календарный день, включая нерабочие дни недели, установленные для них при приеме на работу, как целые единицы, в среднесписочной численности работников они учитываются согласно подп. 10.4 Указаний N 92

направленные в служебные командировки, включая работников, направленных в служебные командировки за границу

заключившие трудовой договор с нанимателем о выполнении работы на дому личным трудом (работники-надомники). Эти работники учитываются в списочной численности за каждый календарный день как целые единицы

принятые для замещения отсутствующих работников (в связи с болезнью, отпуском по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и другим причинам)

временно привлекаемые на работу из других организаций, если за ними не сохраняется заработная плата по месту основной работы

студенты и учащиеся учреждений образования, иных организаций, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность (далее - учреждения образования), работающие в организациях в период прохождения производственной практики, если они приняты на рабочие места (должности) и заработную плату получают непосредственно в организации

В списочную численность включаются также работники, временно отсутствовавшие на работе (п. 5 Указаний N 92) <2>

не явившиеся на работу вследствие временной нетрудоспособности (в течение всего периода болезни до выхода на работу или до увольнения) или ухода за больными, неявки которых оформлены листками нетрудоспособности (справками)

не явившиеся на работу в связи с выполнением государственных или общественных обязанностей; направленные на устранение последствий стихийных бедствий

временно направленные на сельскохозяйственные и другие работы, на работу в другую организацию, если за ними полностью или частично сохраняется заработная плата по месту их основной работы

находящиеся в трудовых отпусках

находящиеся в отпусках без сохранения заработной платы по семейно-бытовым причинам, для работы над диссертацией, написания учебников и по другим уважительным причинам, предоставляемых по договоренности между работником и нанимателем

находящиеся в отпусках, предоставляемых по инициативе нанимателя

находящиеся в кратковременных отпусках без сохранения заработной платы, которые наниматель обязан предоставить работнику

проходящие повышение квалификации, переподготовку, профессиональную подготовку и стажировку, если за ними сохраняется заработная плата

находящиеся в отпусках в связи с получением образования в учреждениях образования в соответствии с законодательством о труде Республики Беларусь, а также при предоставлении свободного от работы дня в связи с получением образования

находящиеся в отпусках для прохождения вступительных испытаний при приеме в учреждения образования для получения среднего специального, высшего и послевузовского образования

не явившиеся на работу в связи с выходным днем согласно графику работы организации, а также за переработку времени при суммированном учете рабочего времени

не явившиеся на работу в день отдыха, полученного за работу в государственные праздники, в праздничные (нерабочие) или выходные дни

принимавшие участие в забастовках

совершившие прогулы; работники, подвергнутые административному аресту за административные правонарушения

находящиеся под следствием до вынесения приговора суда. В случае вступления в законную силу приговора суда, которым работник осужден к наказанию, исключающему продолжение работы, он исключается из списочной численности с первого дня невыхода на работу

отстраненные нанимателем от работы по требованию уполномоченных государственных органов в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, и других случаях, когда наниматель обязан не допускать к работе (отстранить от работы) в соответствующий день (смену) работника

по неустановленным причинам. После выяснения причин отсутствия в случае необходимости списочная численность может быть пересчитана (например, если причиной отсутствия оказалась смерть работника)

--------------------------------

<1> К этой категории работников не относятся отдельные категории работников, которым в соответствии с законодательством Республики Беларусь устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени, в частности: работники моложе восемнадцати лет; работники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда; инвалиды I и II группы; другие категории работников (учителя, врачи и другие).

<2> За исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев либо назначением их опекунами, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, в возрасте от трех до шестнадцати лет (абз. 3 ч. 2 п. 1 ст. 286 НК).

Однако не все категории работников учитываются в списочной численности работников организации.

Категории работников, которые не включаются

в списочную численность работников

Не включаются в списочную численность (п. 6 Указаний N 92)

работники, принятые на работу по совместительству из других организаций (внешние совместители). Работник, получающий в одной организации (включая обособленные подразделения) более или менее одной ставки или который выполняет работу по основному трудовому договору и работу по совместительству у одного нанимателя (внутренний совместитель), учитывается в списочной численности работников как один человек (целая единица)

граждане, выполнявшие работу по гражданско-правовым договорам. Работник, состоящий в списочном составе организации (включая обособленные подразделения) и заключивший гражданско-правовой договор на выполнение работ в этой же организации (включая обособленные подразделения), учитывается только в списочной численности работников организации по месту основной работы

привлеченные на сельскохозяйственные работы (учащиеся, пенсионеры, работники других организаций) без заключения с ними трудового договора (контракта)

привлеченные для работы в организации согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащие и лица, отбывающие наказание в виде лишения свободы), больные хроническим алкоголизмом, помещенные в лечебно-трудовые профилактории и привлеченные к труду. Они учитываются в среднесписочной численности работников согласно подп. 10.2 Указаний N 92

безработные, зарегистрированные в органах по труду, занятости и социальной защите, направленные на общественные работы. В среднесписочной численности работников они учитываются согласно подп. 10.3 Указаний N 92

временно направленные на работу в другую организацию, если за ними не сохраняется заработная плата по месту основной работы

направленные организацией для получения образования в учреждения образования с отрывом от производства, получающие стипендию за счет средств организации

молодые рабочие (служащие), молодые специалисты, выпускники учреждений образования в период отдыха после окончания учреждения профессионально-технического, среднего специального и высшего образования

подавшие заявление об увольнении и прекратившие работу без предупреждения нанимателя или не вышедшие на работу до истечения установленного законодательством Республики Беларусь срока этого предупреждения, а также работники, уволенные за прогул. Они исключаются из списочной численности работников с первого дня невыхода на работу

собственники (учредители) данной организации, не получающие в ней заработную плату