Налог на добычу полезных ископаемых
В 2014 году организация извлекла из недр 800 т минерального сырья, в котором содержится 200 т полезных ископаемых – камнесамоцветного сырья.
Из указанных 800 т минерального сырья 10 т направлено на собственные технологические нужды (содержится 2,5 т полезных ископаемых).
Из оставшихся 790 т минерального сырья:
· в отношении 600 т закончен комплекс технологических операций, извлечено 150 т полезных ископаемых, из которых 110 т реализовано в этом же налоговом периоде:
· 50 т по цене 2400 руб. за 1 т (с учетом НДС);
· 60 т по цене 2500 руб. за 1 т (с учетом НДС);
· в отношении 190 т минерального сырья комплекс технологических операций по извлечению полезных ископаемых будет закончен в следующем налоговом периоде.
Ставка налога на добычу полезных ископаемых по камнесамоцветному сырью – 6,5%.
Определите сумму налога на добычу полезных ископаемых.
Решение
В соответствии со ст. 338 НК РФ налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. При этом стоимость добытых полезных ископаемых исчисляется как произведение количества добытых полезных ископаемых, определяемого в соответствии со ст. 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, оцениваемой в соответствии со ст. 340 НК РФ.
Рассчитываем цены реализованного полезного ископаемого без НДС:
2400*100/118=2034 руб./т;
2500*100/118=2119 руб./т.
Выручка от реализации полезного ископаемого составила:
50*2034+60*2119=228840 руб.
Стоимость единицы полезного ископаемого как средневзвешенная цена реализации равна:
228840/(50+60)=2080 руб.
Как правило, количество реализованного добытого полезного ископаемого не совпадает с количеством добытого. Это связано с наличием нереализованных остатков добытого полезного ископаемого на начало и на конец налогового периода. Для целей налогообложения не имеет значения, когда было добыто полезное ископаемое, реализованное в данном налоговом периоде. Если оно было реализовано, его цена должна быть учтена при определении выручки в соответствии со ст. 340 НК РФ. Также не имеет значения, было ли реализовано все добытое в налоговом периоде полезное ископаемое. Ведь для расчета налоговой базы берется все количество добытого полезного ископаемого, а не та его часть, которая была реализована.
Следует также заметить, что налог исчисляется в отношении всех полезных ископаемых, добытых (извлеченных) из недр (отходов, потерь) в соответствующем налоговом периоде, то есть в отношении которых завершен весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, и которые доставлены (транспортированы) до склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий). Налог исчисляется также в отношении полезных ископаемых, содержащихся в минеральном сырье, реализованном до завершения всего комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, либо при его использовании на собственные технологические или производственные нужды.
Организацией было добыто 200 т полезного ископаемого. Его стоимость (налоговая база) равна:
200*2080=416000 руб.
Ставка налога на добычу полезных ископаемых равна 6,5%.
Сумма налога на добычу полезных ископаемых составляет:
416000*6,5/100=27040 руб.
Водный налог
ОАО «Вариант» совершало следующие виды деятельности с использованием четырех объектов налогообложения за первый квартал 20ХХ г.:
• произвело забор воды из поверхностных вод реки Волги в размере 2355 м3; ставка при заборе воды в пределах лимита установлена в размере 294 руб.;
• использовало акваторию водного объекта за исключением лесосплава в плотах и кошелях для добычи морской соли; площадь акватории 111 800 м2, в Азовском море; налоговая ставка установлена в размере 44,88 руб.;
• использовало водный объект без забора воды для целей гидроэнергетики; количество выработанной энергии — 19 230 000 кВт/ч;
• в бассейне реки Волги; налоговая ставка установлена в размере 9,84 руб. за 1000 кВт/ч выработанной энергии;
• сплавляло древесину в объеме 90 000 м3 на расстояние 1000 км по реке Волге; налоговая ставка установлена в размере 1636,08 руб. за каждые 100 км сплава.
Определите сумму водного налога за первый квартал 20ХХ г.
Решение
1. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период (п. 2 ст. 333.10 НК РФ). При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок (п. 2 ст. 333.12 НК РФ).
Исчисляем сумму водного налога по лимиту:
1800 м3 х 294 руб.: 1000 м3 = 529 руб. Исчисляем сумму водного налога сверх лимита:
(2355 руб. - 1800 руб.) х 294 руб. х 5 : 1000 м3 = 816 руб. Общая сумма налога
529 руб. + 816 руб. = 1345 руб.
2. При использовании акватории поверхностных водных объектов ставка водного налога установлена на год. Исчисляем сумму водного налога за использование акватории в Азовском море за квартал:
11 800 м2 х 44,88 руб.: 4 = 132 396 руб.
3. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики ставка водного налога установлена на 1000 кВт/ч электроэнергии. Исчисляем сумму водного налога для целей гидроэнергетики:
19 230 000 кВт/ч х 9,84 руб. = 189 223 руб.
4. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение выраженного в тыс. м3 объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, и расстояния сплава, выраженного в км и деленного на 100. Исчисляем сумму водного налога за сплав древесины:
90 000 м3 х 1000 км х 1636,8 : 100 = 1 473 120 руб.
Общая сумма налога по всем видам водопользования составит 1 796 084 руб.