Ознакомление с предприятием и технологией производства

ОЗНАКОМЛЕНИЕ С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ СУБЪЕКТА

ТОО «Данк»

ТОО «Данк» - частное предприятие, расположенное в г. Семей. Зарегистрировано 13 октября 1995 года в Министерстве юстиции Республики Казахстан № 6453-1917-ТОО (ИУ). Производственная деятельность предприятия – добыча металлосодержащих руд и переработка их методом кучного выщелачивания.

В состав компании входят два рудника: Центральный Мукур и Миялы. Центральный Мукур находится в 30-ти километрах от города, а рудник Миялы находится на растоянии 100 км от города в Чарском районе. На рудниках производится добыча руд открытым способом собственными силами и при участии подрядчиков. Далее руда укладывается штабелями в кучи на специально оборудованные площадки (ПКВ), исключающие попадание реагентов в окружающую среду. На ПКВ происходит выщелачивание металла путем орошения руд специальными растворами. Из которых, в свою очередь, металл осаждается на ионообменную смолу. Смола обрабатывается на Заводе сплава Доре, входящем также в структуру ТОО "Данк". В результате технологического процесса получается сплав Доре. Данный сплав отправляется на аффинаж, выполняемый подрядчиками. После чего металл продается в чистом виде. (Рисунок 1)

Реализация

Аффинаж

Укладка на ПКВ

Добыча

Осаждение на ионообменную смолу

Десорбция и получение сплава Доре

Рисунок 1 - Схема основных производственных процессов

Организационная структура ТОО "Данк" рассмотрена в приложении 1.

ТОО "Данк" осуществляет бухгалтерский учет на основании международных стандартов. Бухгалтерская служба состоит из главного бухгалтера, бухгалтера расчетной группы, трех бухгалтеров материальной группы и бухгалтера-кассира.

ТОО "Данк" ведет бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета».

При ведении бухгалтерского учета в учете предприятия обеспечено:

- строгое соблюдение принятой учетной политики в части отражения хозяйственных операций и оценки имущества;

полнота отражения в учете за отчетный период (отчетным периодом считается год);

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам, разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца.

Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится в соответствии с «Положением о делопроизводстве».

Исполнение документооборота строго обязательно не только для счетных, но и для других работников предприятия. Они заполняют и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности по графику документооборота.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в них, и своевременную передачу документов для отражения данных в бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы.

Контролирует соблюдение графика документооборота исполнителями главный бухгалтер. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.

На данном предприятии определен следующий перечень первичных документов, содержание которых представляет коммерческую тайну: платежные поручения, выписки банка, расходные и приходные кассовые ордера.

Директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой информации в объеме компетенции сотрудников.

1.2 Учетная политика ТОО "Данк"

Учетная политика на предприятии осуществляется в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющем силу Закона, «О бухгалтерском учете» № 2732 от 26.12.1996 г.

Базой для ее формирования являются стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации к ним, а так же другие нормативно-правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в РК. Данной учетной политикой определяются основные правила организации учета, а также требования к внутреннему контролю и внешнему аудиту. В основу формирования заложены следующие принципы: начисление, непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность, достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность, сопоставимость, последовательность, правдивое и беспристрастное представление.

В соответствии с письмом Национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету № 4-122 от 31.01.1997 г. «О порядке перехода на Типовой план счетов бухгалтерского финансово-хозяйственной деятельности субъектов» ТОО "Данк" с 1.01.1997 года перешло на счета Типового плана

В рамках синтетических счетов Типового плана с учетом специфики деятельности предприятия разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на предприятии организован на основе журнально-ордерной формы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых отчетов и ручной для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственной операции.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

1. Организационно-правовая форма организации;

2. Отраслевая принадлежность и вид деятельности;

3. Масштабы деятельности организации;

4. Управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

5. Финансовая стратегия организации;

6. Материальная база;

7. Степень развития информационной системы в организации, в том числе и управленческого учета;

8. Уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Ответственность за формирование учетной политики несет директор ТОО "Данк".

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности: обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РК и контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Главный бухгалтер обязан:

- обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности ».

- обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства.

- обеспечить возможность достоверного определения налоговой базы для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим законодательством.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

В учетной политике утвержден порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, которая проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

1.3 Характеристика технико-экономических показателей ТОО «Данк»

В настоящее время анализ хозяйственной деятельности занимает важное место среди экономических наук. Его рассматривают в качестве одной из функций управления производством.

В процессе анализа первичная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов с данными за прошлые отрезки времени, определяется влиянии е разных факторов на результативный показатель, выявляются ошибки, недостатки, неиспользованные возможности, перспективы.

На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает его объективность и эффективность.

Анализ хозяйственной деятельности является средством не только обоснования планов, но и контроля за их выполнением. Планирование начинается и заканчивается анализом результатов деятельности ТОО.

Большая роль отводится анализу в деле определения и использования резервов повышения производства. Он содействует экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению лишних затрат.

Таким образом, анализ хозяйственной деятельности является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

Роль анализа как средства управления производством с каждым годом возрастает. Это обусловлено разными обстоятельствами.

Во-первых, необходимостью неуклонного повышения эффективности производства в связи с ростом дефицита сырья, повышением науко- и капиталоемкости производства. Во-вторых, переход к рыночным отношениям.

В-третьих, созданием новых форм хозяйствования в связи с разгосударствлением экономики и прочими мероприятиями экономической реформы.

В этих условиях руководитель предприятия не может рассчитывать только на свою интуицию. Недооценка роли анализа хозяйственной деятельности, ошибки в планах и управленческих действиях в современных условиях приносят чувствительные потери. И наоборот, те предприятия, на которых серьезно относятся к анализу хозяйственной деятельности, имеют хорошие результаты, высокую экономическую эффективность.

Метод анализа хозяйственной деятельности представляет системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности производства.

Системный подход – это направление в методологии исследования. Он базируется, а изучении объектов как сложных систем, которые состоят из отдельных элементов с многочисленными внешними и внутренними связями. Системный подход позволяет глубже изучить объект, получить более полное представление о нем, выявить причинно-следственные связи между отдельными частями этого объекта.

Главные особенности системного подхода – динамичность, взаимодействие, взаимозависимость и взаимосвязь элементов системы, комплексность, целостность, соподчиненность, выделение ведущего звена.

Использование метода анализа хозяйственной деятельности проявляется через ряд конкретных методик аналитического исследования. Это могут быть методики исследования отдельных сторон хозяйственной деятельности либо методики комплексного анализа. Надо отметить, что каждому виду анализа соответствует своя методика.

Под методикой понимается совокупность способов, правил наиболее целесообразного выполнения какой-либо работы.

Любая методика анализа будет представлять собой наказ или методологические советы по исполнению аналитического исследования.

В качестве важнейшего элемента методики анализа хозяйственной деятельности выступают технические приемы и способы анализа.

Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов в анализе применяются такие способы, как цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы, интегральный метод, корреляционный, компонентный, методы линейного, выпуклого программирования, теория массового обслуживания, теория игр, исследование операций, эвристические методы решения экономических задач на основании интуиции, прошлого опыта, экстренных оценок специалистов и другие.

Ответственным этапов в анализе хозяйственной деятельности является подготовка информации, которая включает проверку данных, обеспечение их сопоставимости, упрощение числовой информации.

В первую очередь информация, собранная для анализа должна быть проверена на доброкачественность.

Во-вторых, проводится проверка всех привлеченных к анализу данных по существу. В процессе ее определяют, насколько тот или иной показатель соответствует действительности.

Анализ будет значительно менее трудоемким, если обеспечена сопоставимость показателей. Для этого всю числовую информацию после проверки ее доброкачественности приводят в сопоставимый вид.(Таблица 1)

Таблица 1 - Технико-экономические показатели ТОО «Данк» за 2005-2007 гг.

Показатели	Года	Отклонения
			в сумме	в процентах

1. Доход от реализации, тыс.тенге. 2. Среднесписочная численность работающих, чел. 3. Производительность труда, тенге. 4. Фондоотдача, в тенге. 5. Себестоимость продукции, тыс. тенге. 6. Валовый доход, тыс.тенге 7. Расходы периода, тыс. тенге 8. Чистый доход, тыс.тенге 9. Оборачиваемость активов (раз) 10.Рентабельность %	-1928 -595 0,20	0,78 1,806	-50886 1,55	-5088 0,58	-3926 -50291 1,35	825,9 602,4 137,1 18,9 627,3 -1756 -594 389,9	2436,8 697,6 349,3 37,4 1987,7 -3398,9 780,4 8552,2 778,9

Как видно из таблицы в работе данной организации имеется много

положительных моментов, о чем свидетельствуют такие показатели как доход от реализации продукции, который по сравнению с показателем 2006 года, возрос на 167870 тысяч тенге и составил 190995 тысяч тенге в 2007 году, а в 2008 году составил 563504 тысяч тенге, то есть увеличился на 540379 тысяч тенге. Себестоимость продукции в 2006 году составило 25053 тысяч тенге, а в 2007 году составило 157146 тысяч тенге, то есть увеличилась на 1321093 тысяч тенге, а в 2008 году составило 497974 тысяч тенге, значит, увеличилась на 472171 тысяч тенге. Расходы периода в 2006 году составили 11507 тысяч тенге, в 2007 году составили 37052 тысяч тенге, то есть возросли на 25545 тысяч тенге, а в 2008 году составили 89799 тысяч тенге, значит, увеличились на 178292 тысяч тенге. Чистый доход 2007 году увеличился на 4129 тысячи тенге и составил 3534 , а в 2008 году уменьшился на 50291 тысяч тенге и составил 150291 тысяч тенге. Один из самых важных экономических показателей является коэффициент рентабельности, который возрос в 2007 году на 1,806.

2. УЧЕТ, АУДИТ И АНАЛИЗ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ТОО "ДАНК»

Уставный капитал – первоначальная сумма капитала организации, определенная его уставом и формируемая в основном за счет вкладов участников, учредителей. Сумма средств, направляемых в уставный капитал, должно обеспечить начало деятельности вновь созданной организации.

При государственной регистрации организации его уставный капитал, равный сумме вкладов участников фиксируется в учредительных документах.

В оплату вкладов в уставный капитал могут приниматься денежные средства, нематериальные активы, включая права на результаты интеллектуальной собственности.

Учет наличия уставного капитала ведется на счетах 5000 Выпушенный капитал.

Абсолютная величина уставного капитала и его доля в общем, объеме итоге баланса – важные показатели устойчивости финансового положения организации.

Остаток по счетам подраздела 5010 Объявленный капитал должен

соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документов организации, если организация полностью сформировала свой уставный капитал.

Увеличение или уменьшение уставного капитала может осуществляться в результате принятия новых участников или их выбытия. В таком случае обязательна перерегистрация новой величины уставного капитала.

Правовое регулирование уставного капитала приобретает особую значимость в силу его функций, которые подразделяются на три основные категории. Первая состоит в том, что взносы в уставный капитал представляют собой материальную базу для осуществления деятельности предприятия при его организации. Вторая функция уставного капитала имеет гарантийный характер. Товарищество несет ответственность перед кредиторами в пределах принадлежащего ему имущества. Третья функция уставного капитала устанавливает долю участия каждого участника в предприятии(Приложение Б)

Для оценки и подтверждения факта взноса в уставный капитал товарно-материальных ценностей необходимо аудиторское заключение, которое должно быть подтверждена первичными документами; при взносе в уставный капитал денежных средств достаточно предоставить копии платежных документов; при перерегистрации товарищества денежная оценка вклада его участника может подтверждаться бухгалтерскими документами товарищества либо аудиторским заключением. Уставной капитал – основной элемент собственного капитала. Представляет собой совокупность вкладов учредителей ТОО "Данк" и составляет 285650 тенге.

Резервный капитал у ТОО "Данк" отсутствует.

Учет резервного капитала – часть собственных средств организации образуемая за счет отчислений от нераспределенного дохода. Резервный капитал используется для покрытия потерь по операционной деятельности. Порядок образования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом организации.

Учет резервного капитала ведется на пассивных счетах подраздела 5300 Резервный капитал. Резервный капитал у организации имеется для покупки основных средств.

Величина уставного капитала ТОО «Данк» определяется

в его учредительных документах, которые подлежат государственной регистрации в установленном порядке.

Учет нераспределенного дохода ведется на счетах подраздела 5400 Нераспределенный доход непокрытый убыток, в которой входят следующие счета: 5410 Прибыль убыток отчетного года, 5430 Прибыль (убыток) предыдущих лет.

Учет нераспределенного дохода отчетного года ведется на счете 5410, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка, возникшего в отчетном году. Счет основной пассивный, но может быть и активным у убыточной организации.

На счет 5410 списывается в конце года сумма учтенного за год дохода

или убытка.

Учет нераспределенной прибыли предыдущих лет ведется на счете 5430, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенного дохода или непокрытого убытка возникшего в предшествующих отчетному годах. Счет пассивный.

Аудит резервного капитала. При увеличении уставного капитала

Нераспределенный доход – это сумма, полученная за определенный промежуток времени. Целевое назначение нераспределенного дохода и отражение хозяйственных операции аудитор должен проверить тщательно.

В процессе анализа капитала находят следующие показатели:

1. Наличие собственных средств

2. Наличие собственных средств и долгосрочных обязательств

3. Общая сумма источников формирования товарно-материальных запасов

Анализ собственных средств.

Конечный результат деятельности субъекта формируется на счете 5010 «Объявленный капитал». Рассмотрим его формирование на примере основной деятельности в таблице 2

Таблица 2 - Хозяйственные операции по учету итогового дохода ТОО «Данк»

Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
дебет	кредит
1.Покупателям отправлена продукция			563504061,74
2.Списана фактическая себестоимость реализованной продукции			497973752,86
3.В конце года закрывается счет 701			563504061,74
4.В конце года закрывается счет 801			497973752,86

Аналогично в кредит счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» в конце отчетного периода закрываются счета 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг», 6130 «Доход от финансовой аренды», 6160 «Прочие доходы от финансирования», 6210 «Доход от выбытия активов», 6250 «Доход от курсовой разницы», 6280 «Прочие доходы» и в дебет счета 5410 закрываются счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказания услуг», 7110 «Расход по реализации продукции и оказания услуг», 7210 «Административные расходы», 7320 «Расходы по выплате процентов по финансовой аренде», 7420 «Расходы от обесценивания активов», 7430 «Расходы по курсовой разнице», 7470 «Прочие расходы», 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу», 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года». Дебетовое сальдо в данном примере показывает непокрытый убыток

Учет резервного капитала – часть собственных средств организации, образуемая за счет отчислений от нераспределенного дохода. Резервный капитал используется для покрытия потерь по операционной деятельности. Порядок образования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. В балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом организации.

Учет резервного капитала ведется на пассивных счетах подраздела 5300.

Величина уставного капитала ТОО «Данк» определяется

в его учредительных документах, которые подлежат государственной регистрации в установленном порядке.

Учет нераспределенного дохода ведется на счетах подраздела 5400

Нераспределенный доход непокрытый убыток, в которой входят следующие счета: 5410 Прибыль убыток отчетного года, 5430 Прибыль (убыток) предыдущих лет.

На счет 5410 списывается в конце года сумма отчетного за год дохода или убытка.

Аудит резервного капитала. При увеличении уставного капитала

увеличивается резервный капитал, который предназначен для покрытия убытков связанных с риском. Аудитору следует обратить внимание на данные учредительных документов на величину резервного капитала, а также в этих же документах на порядок распределения и направления дохода в резервный капитал. Основным источником формирования резервного капитала является нераспределенный доход. Нераспределенный доход – это сумма, полученная за определенный промежуток времени. Целевое назначение нераспределенного дохода и отражение хозяйственных операции аудитор должен проверить тщательно.

В процессе анализа капитала находят следующие показатели:

1. Наличие собственных средств

2. Наличие собственных средств и долгосрочных обязательств

3. Общая сумма источников формирования товарно-материальных запасов

В программу аудиторской проверки уставного капитала предприятия были включены следующие вопросы:

- Проверка соответствия показателей баланса с данными Главной книги.

- Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета.

- Проверка правильности формирования уставного капитала.

- Проверка полноты и своевременности оприходование взносов учредителей.

- Проверка обоснованности изменения уставного капитала.

- Инвентаризация имущества и иных имущественных прав, внесенных в качестве взносов в уставной капитал предприятия.

- Разработка и обоснование предложений по устранению выявленных отклонений в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством.

Анализ собственных средств. Таблица 3

Таблица 3 - Анализ состава и структуры собственного капитала ТОО за 2006-2007г.г , тыс. тенге

Состав собственного капитала	2007 год	2008 год	Отклонение
Уставной капитал
Дополнительный неоплаченный капитал			-27
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	(5260)	(56146)	-50886
Итого:		(49971)	-50913

Из таблицы -3 мы видим, что собственный капитал ТОО "Данк" состоит из уставного, дополнительно неоплаченного капиталов и непокрытого убытка. В 2005 году по сравнению с 2004 годом уставной капитал не изменился, дополнительный неоплаченный капитал уменьшился на 27 тыс. тенге, непокрытый убыток увеличился на 50886 тыс. тенге.

Если сумма уставного капитала и дополнительного неоплаченного капитала в 2004 году полностью покрывает убыток, то в 2005 году непокрытый убыток на 809 % превышает сумму уставного и дополнительного неоплаченного капиталов.

В рамках внутреннего анализа осуществляется углубленное исследование финансовой устойчивости предприятия на основе построения баланса неплатежеспособности, включающие следующие взаимосвязанные группы показателей:

1. общая величина неплатежей:

- просроченная задолженность по ссудам банка;

- просроченная задолженность по расчетным документам поставщиков;

- недоимки в бюджете;

2. причины неплатежей:

-недостаток собственного оборотного капитала;

- сверхплановые запасы ТМЦ;

- товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями;

- товары на ответственном хранении у покупателей в виду отказа от акцепта;

-иммобилизация оборотных средств в капитальное строительство, в задолженности работников по полученным им ссудам, а также расходы, не перекрытые средствами предназначенных источников финансирования.

3. источники, ослабляющие финансовую напряженность:

- временно свободные собственные средства;

- привлеченные средства;

- кредиты банка на временное пополнение оборотных средств и прочие заемные средства.

3. УЧЕТ, АУДИТ И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ТОО «ДАНК»

Основные средства представляют собой совокупность материально- вещественных ценностей, действующих в течение длительного периода. Основные средства предназначены для использования в хозяйственной деятельности и не предназначены для перепродажи или перевода в наличные деньги. Основные фонды, выраженные в денежной оценке, называются основными средствами. В этой оценке они отражаются в учете и находят отражение в балансе.

Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

Производственные основные средства (машины, оборудование

транспортные средства, здания, сооружения) представляют собой производственные фонды, от величины и технического уровня которых зависит техническая оснащенность предприятия.

Непроизводственные основные средства – средства потребительного назначения. Они предназначены для длительного обслуживания культурно- бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения)

Основные средства, которыми располагает ТОО «Данк»

следующие:

Земля – количество и стоимость земли, приобретенной организацией на правах постоянного пользования. Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан Акт на право собственности.

Здание - архитектурно - строительный объект назначение, которого состоит в создании условии для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей.

Машины и оборудование измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторные оборудование, вычислительная техника.

Транспортные средства-средства передвижения, предназначенные для

перемещения людей и грузов. Инвентарным объектом является каждый отдельный объект со всеми относящимся к нему принадлежностями.

Инструмент – механизированные и немеханизированные орудия труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева.

Производственный инвентарь и принадлежности – предметы

производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операции; оборудование, способствующие охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения.

Хозяйственный инвентарь – предметы конторского и хозяйственного

обзаведения (шкафы, столы, ковры).Прочие основные фонды – библиотечные фонды.

Согласно учетной политики предприятия при учете основных средств и нематериальных активов используются следующие регистры:

- расчет сумм износа основных средств и суммы переоценок основных средств, подлежащих списанию на нераспределенный доход, по методу прямолинейного списания;

- расчет сумм амортизации нематериальных активов (Приложение В1);

- свод сумм переоценок основных средств;

- карточка аналитического учета к счету (Приложения В2);

- листок расшифровка.

Инвентаризация основных средств и нематериальных активов на предприятии проводится:

- Ежегодно по состоянию на 1 октября в присутствии комиссии, назначенной приказом директора.

- При передаче от одного материально-ответственного лица другому в присутствии бухгалтера по приказу директора.

- Согласно МСБУ

Износ – это процесс потери физических и моральных характеристик.

Физический износ – результат использования основных средств и воздействия внешних факторов.

Моральный износ – не соответствие современным требованиям развития науки и техники.

Основными вопросами, возникающими при учете нематериальных активов, являются:

- достаточность оснований при принятии на учет;

- правильность и своевременность документального оформления;

- обоснованность оценки;

- достоверность исчисления финансовых результатов хозяйственной деятельности для целей налогообложения;

- достоверность учета необходимых налогов;

- достоверность финансовой отчетности.

Право на нематериальные активы в виде товарного знака, технологии, ноу-хау по соглашению сторон могут также передаваться для использования в пределах оговоренного рынка.

Амортизация – это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств, как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

Для начисления амортизации на предприятии применяется равномерный метод списания стоимости, исходя из срока полезной службы. Срок полезной службы основных средств, как и ликвидационная стоимость, при необходимости может пересматриваться с учетом произведенных производственных затрат, улучшения состояния основных средств, что приводит к увеличению срока службы, а также в сторону сокращении срока службы при изменении рынка сбыта, с учетом технологических изменений.

Начислению амортизации на основное средство, вновь введенное в эксплуатацию, начинается первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции, технологического вооружения, при условии полной остановки, а также в случае перевода основного средства на консервацию. Не начисляется амортизация на землю, автодороги.

Начисление амортизации производится автоматически программой «1С:бухгалтерия 8.0».

Расчет амортизации по методу равномерного списания: Стоимость объекта 10000 тенге, срок службы 10 лет, ликвидационная стоимость 2000 тенге.

(100000-2000)=98000/10=9800 (1)

На протяжении срока эксплуатации последующие капитальные вложения производятся только с целью улучшения состояния объекта для повышения первоначальных оценочных нормативов показателя сроков службы, такой капитальный ремонт увеличивает стоимость основного средства. Затраты на ремонт и эксплуатацию основного средства, производимые с целью сохранить и поддержать техническое состояние объекта первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются текущими расходами в момент их возникновения, реализации и прочем выбытии основного средства.

Списание с баланса производится в случаях:

- морального износа;

- физического износа;

- безвозмездной передачи основного средства в виде вклада в уставный капитал, сдачи в долгосрочную аренду.

Списание с баланса ликвидируемых основных средств производится в установленном порядке. Доход или убыток определяется в установленном порядке. Оформляется Актом о ликвидации основных средств (ф. № ОС-4)

При аудите необходимо сразу по прибытию на предприятие выяснить следующее: познакомиться с учетной политикой, ее изменениям, выяснить дату проведения последней инвентаризации, изучить материалы последней переоценки, ознакомиться с договорами на аренду, установить в какой мере бухгалтерия оснащена необходимыми нормативными документами. Полученная информация позволит аудитору иметь общее представление об организации учета основных средств на данном предприятии и поможет определить вопросы, требующие при проверке особого внимания.

В случае производственной необходимости ТОО "Данк" проводит переоценку основного средства. Перенос суммы переоценки производится по следующим проводкам (Таблица 4):

Таблица 4 - Хозяйственные операции по учету переоценке основных средств

Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
1. При увеличении первоначальной или текущей стоимости
2.При увеличении первоначальной стоимости в пределах ранее произведенной индексации по каждому объекту
3. При уменьшении первоначальной стоимости ранее не индексированных объектов основных средств
4. И проектировка

Круг вопросов, включаемых в программу аудиторской проверки основных средств таков:

1. Проверка правильности отражения в балансе основных средств,

2. Проверка наличия и сохранности основных средств,

3. Проверка правильности классификации основных средств,

4. Проверка правильности оценки и переоценки основных средств,

5. Оформления и отражения в учете операций по поступлению основных средств,

6. Начисления и отражения износа основных средств,

7. Отражения операций по ремонту основных средств,

8. Оформления и отражения по выбытию основных средств,

9. Соблюдения предприятием налогового законодательства,

10. Анализ технического состояния и эффективности использования основных средств.

Эти и другие вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку в аналитической части аудиторского заключения и изложить предложения по устранению выявленных нарушений и отступлений от установленных правил учета.

Важной задачей аудитора является проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью ОС. Ему необходимо проверить приняты ли меры по обеспечению сохранности ОС. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица за сохранность ОС; заключены ли письменные договоры об их полной ответственности; назначена ли инвентаризационная комиссия. Аудитор обязан выборочным методом осуществить контрольную инвентаризацию для выявления наличности ОС, числящихся на балансе предприятия.

Аудитору необходимо обратить внимание на качество оформления инвентаризационных описей и т.д.

В ходе проверки аудитору следует установить полноту и правильность оприходования ОС.

ОС поступают на предприятие в эксплуатацию в результате: капитальных вложений, получения за плату от юридических и физических лиц, безвозмездного поступления, получения в качестве взносов учредителей в уставный капитал, оприходование неучтенных объектов, поступления на условиях долгосрочной аренды.

Важнейшей задачей анализа основных средств является – изучение обеспеченности предприятия основными производственными фондами. Обеспеченность отдельными видами машин, механизмов, оборудования. Устанавливается сравнение фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, является фондовооруженность труда и технологическая вооруженность труда.

Оценка эффективности использования основных средств основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 тенге ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 тенге выпуска продукции. Под затратами ресурсов понимают наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу,

При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за отчетный период следует рассчитать среднюю величину запасов за тот же период.

Обобщающим показателем использования основных фондов является фондоотдача. Фондоотдача основных средств определяется по формуле:

F_о=N / S, (1)

Где:

S – средняя первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств.

Другим показателем эффективности использования средств является фондоемкость, которая определяется отношением средней стоимости основных средств к объему выпуска продукции и определяется по формуле:

F=S / N (2)

Изменение фондоемкости показывает прирост или снижение стоимости на 1 тенге готовой продукции и применяется при определении суммы относительной экономии или перерасхода средств в основных фондах.

Источниками информации являются план экономического и социального развития, план технологического развития, баланс предприятия, «приложения к балансу предприятия», «отчет о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов», «отчет о наличии и движении основных средств», инвентарные карточки учета основных средств, данные проводимых на предприятии инвентаризаций основных средств, а также учета их использования, данные специальных обследований и другие источники информации.

Основные фонды имеют следующие виды денежной оценки:

- первоначальную стоимость; по этой стоимости они принимаются к бухгалтерскому учету;

- восстановительную стоимость, которую они имеют в период воспроизводства, с учетом морального износа и переоценки;

- остаточную стоимость, которая представляет первоначальную или восстановительную стоимость основных средств за минусом износа.

Стоимость основных фондов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. ТОО «Cем-Полиэкс» имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных фондов по восстановительной стоимости путем индексации или прямого перерасчета по документально подтвержденным ценам.

Обобщающую оценку движения основных фондов дают коэффициенты обновления, выбытия, прироста и воспроизводства, которые также характеризуют техническое состояние основных средств.

Коэффициент обновления (К_о) отражает интенсивность обновления основных фондов и исчисляется как отношение стоимости вновь поступивших за отчетный период основных средств (Ф_п) и их стоимость на конец этого же периода (Ф_к) и определяется по формуле:

К_о= Ф_п / Ф_к(3)

Коэффициенты обновления целесообразно рассчитывать по всем основным фондам, промышленно-производственным, активной их части, отдельным группам промышленно-производственных основных фондов и основным видам оборудования. Их также можно рассчитать отдельно по всем поступившим фондам и отдельно по введенным в действие. В последнем случае такой коэффициент следует назвать коэффициентом ввода (Кв).

При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент обновления по активной части с коэффициентом обновления по всем основным фондам (промышленно-производственным) и выяснить, за счет какой части основных фондов в большей степени происходит ее обновление. Более высокий коэффициент обновления по активной части, чем по всем основным фондам, покажет, что их обновление на предприятии осуществляется как раз за счет активной части и положительно при прочих равных условиях повлияет на фондоотдачи.

Коэффициент выбытия (К_выб) характеризует степень интенсивности выбытия основных фондов из сферы производства и рассчитывается как отношение стоимости выбывших за отчетный период основных фондов (Ф_выб) к их стоимости на начало этого же периода (Ф_н):

К_выб= Ф_выб / Ф_н(4)

Коэффициенты выбытия целесообразно рассчитывать по всем основным фондам, промышленно-производственным фондам, активной их части, отдельным группам промышленно-производственных основных фондов и основным видам оборудования. Их также можно рассчитывать отдельно по всем выбывшим основным фондам и отдельно по ликвидированным. В последнем случае такой коэффициент следует назвать коэффициентом ликвидности (К_ликв).

При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент выбытия по активной части с коэффициентом выбытия по всем основным фондам (промышленно-производственным) и выяснить, за счет какой части происходит ее выбытие. Более высокий коэффициент выбытия по активной части, чем по всем основным фондам, покажет, что их выбытие на предприятии осуществляется как раз за счет активной части и отрицательно при прочих равных условиях повлияет на показатель фондоотдачи.

Коэффициент прироста (К_пр) характеризует уровень прироста основных фондов или отдельных его групп за определенный период и рассчитывается как отношение стоимости прироста основных фондов (Ф_пр) к их стоимости на начало периода (Ф_н):

К_пр= Ф_пр/ Ф_н(5)

Методика сравнительного анализа коэффициента прироста аналогична методикам анализа коэффициентов обновления и выбытия основных фондов.

При проведении анализа коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных фондов следует рассматривать взаимосвязано. Привлекая дополнительные данные, целесообразно выяснить, осуществляется ли обновление основных фондов за счет нового строительства или модернизации, замены старого оборудования на новое, более высокопроизводительное, и сделать соответствующий вывод об эффективности применения основных фондов.

Обобщающими показателями технологического состояния основных фондов являются коэффициенты износа и годности.

Коэффициент износа (К_и) определяется как отношение суммы износа (И) к первоначальной стоимости основных средств (Ф) и определяется по формуле:

К_и= И / Ф (6)

Коэффициент годности (К_и) – это отношение их остаточной стоимости (Ф_о) к первоначальной (Ф) и определяется по формуле:

К_и = Ф_о / Ф = 1 - К_и(7)

Коэффициенты годности и износа рассчитываются как на начало периода, так и на конец (отчетную дату). Чем ниже коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные фонды.(Таблица 5)

Таблица 5- Показатели эффективности использования основных средств ТОО «Данк»

Показатели	2007г	2008г	Отклонение (+,-)
Доход от реализации работ
Среднегодовая стоимость основных средств
Чистый доход
Фондоотдача	2,46	4,22	1,76
фондоемкости	0,41	0,24	0,17

Как видно из данных, предоставленных в таблице, у ТОО «Данк» за анализируемый период улучшилось эффективность использования основных средств. Так, например коэффициент фондоотдачи в 2007 году составил 2.46, а в 2008 году 4.22, то есть возрос на 1,76 пункта, а коэффициент фондоемкости в 2007 году составил 0,41, а в 2008 году составил 0,24, то есть снизился на 0,17, что говорит о резком улучшении эффективности использования основных средств, то есть у организации отсутствует простаивающее оборудование. А также возрос доход от реализации работ, услуг которые составили в 2007 году 16112 тысяч тенге, а в 2008 году 33221 тысяч тенге, из этого следует, что доход увеличился на 17109 тысяч тенге. Из-за увеличение дохода от реализации работ соответственно увеличился чистый доход, который составил в 2007 году 547 тысяч тенге, а в 2008 году 518 тысяч тенге, соответственно возрос на 29 тысяч тенге. Из этого следует, что при эффективном использовании основных средств возрастает доход от реализации работ и услуг, что приводит к увеличению чистого дохода.

4. УЧЕТ, АУДИТ И АНАЛИЗ ИНВЕСТИЦИЙ ТОО «ДАНК»

Под инвестициями понимают совокупность затрат, реализуемых в форме вложений капитала в организации промышленности, строительства, сельского хозяйства и других отраслей экономики. Целью инвестиционной деятельности является, в конечном итоге, получение предпринимательского дохода или процента.

Источником инвестиции является вновь созданная стоимость или, так называемая, сберегаемая часть чистого дохода. Предприниматели мобилизуют его за счет собственного дохода и на рынке ссудных капиталов. Источником инвестиций на обновление основного капитала является прибыль, оставшаяся в распоряжении организаций.

Многообразие видов ценных бумаг предопределяет множественность критериев классификации инвестиций. Исходя из срока владения, финансовые инвестиции делятся на:

1.краткосрочные финансовые инвестиции – со сроком владения до года;

2.долгосрочные финансовые инвестиции – со сроком владения свыше одного года;

По критерию назначения или цели приобретения инвестиции подразделяются на финансовые и реальные.

Реальные инвестиции – это вложения в основной капитал предприятия и на прирост материально-производственных запасов.

Финансовые инвестиции – это вложения в ценны бумаги. Все ценные бумаги можно разделить на две группы – денежные и капитальные ценные бумаги. Ценные денежные бумаги оформляют заимствование денег. Это долговые ценные бумаги. К ним относятся векселя, депозитные и сберегательные сертификаты. Доход по этим ценным бумагам носит разовый характер и образуется за счет покупки их по цене ниже номинальной стоимости. Денежные ценные бумаги, как правило, являются краткосрочными. Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью образования или увеличения капитала организации, необходимого для развития производства.

По признаку принадлежности прав, удостоверяемых ценной бумагой, они подразделяются:

Ценная бумага на предъявителя – не требует для выполнения прав идентификации владельца, не регистрируется на имя держателя. Права, удостоверенные ценной бумагой на предъявителя передаются другому лицу путем простого вручения.

Именная ценная бумага – выписывается на имя определенного лица. Права, удостоверенные именной ценной бумагой, передают в порядке, установленном для уступки требований. Лицо, передающее право по именной ценной бумаге, несет ответственность за недействительность соответствующего требования, но не за его исполнение.

Ордерная ценная бумага – выписывается на имя первого приобретенного или по его заказу. Это означает, что указанные в них права могут передаваться в зависимости от произведенной на бумаге передаточной надписи – индоссамента. Индоссант ответственен не только за существование права, но и за его осуществление.

Относительно получаемого дохода ценные бумаги можно подразделить на долговые и на инвестиционные ценные бумаги.

Долговая ценная бумага воплощает в себе обязательство эмитента выплатить проценты и погасить основную сумму задолженности в соответствии с согласованным графиком. К ним относятся все виды облигаций, векселей независимо от того, кто является эмитентом и какова продолжительность существования этой ценной бумаги.

Инвестиционная ценная бумага дает право владельцу на часть активов эмитента. К инвестиционным ценным бумагам принадлежат все виды акций всех без исключения типов эмитентов.

По характеру эмитента, ценные бумаги разделяются на государственные, муниципальные и корпоративные.

В зависимости от сделок, для которых выпускаются ценные бумаги

последние подразделяются на фондовые и торговые.

Фондовые ценные бумаги отличаются массовостью эмиссии обращаются на фондовых биржах.

Торговые ценные бумаги имеют коммерческую направленность. Они предназначены главным образом для расчетов по торговым операциям и обслуживания процесса перемещения товаров.

Особенности обращаемости на рынке предопределяют деление ценных бумаг на рыночные и нерыночные.

Рыночные ценные бумаги могут свободно продаваться и покупаться на вторичном рынке в рамках биржевого и внебиржевого оборота. После выпуска они не могут быть предъявлены эмитенту досрочно.

Нерыночные ценные бумаги не переходят из рук в руки, то есть не имеют вторичного обращения. Это относится, например, к ценным бумагам, эмитент которых поставил при выпуске условие, заключающееся в том, что они не могут, проданы и должны выкупаться только самим эмитентом. Можно выделить такие ценные бумаги с ограниченным обращением. Так, ограничения по сделкам купли – продажи имеют акции закрытых акционерных обществ.

При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной

стоимости, включая расходы непосредственно связанные с приобретением, такие как брокерское вознаграждение и вознаграждение за банковские услуги.

Приобретение финансовых инвестиции по стоимости, включающей проценты, дивиденды, начисленные за период до момента приобретения, в учете отражается по покупной стоимости, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу процента.

Разница между покупной стоимостью и стоимостью погашения

инвестиции ценные бумаги амортизируется инвестором в течение периода их владения.

Краткосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском

балансе по: текущей стоимости; наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости.

В доход включаются: доход от инвестиции в виде процентов, роялти, дивидендов и арендных платежей по краткосрочным и долгосрочным финансовым инвестициям; финансовых результатов от выбытия краткосрочных финансовых инвестиций; нереализованных доходов и убытков по краткосрочным финансовым инвестициям, учитываемым по текущей стоимости; снижения до текущей стоимости и обратного изменения стоимости, необходимого для отражения краткосрочных инвестиций по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости; снижение стоимости долгосрочных финансовых инвестиций; необратимые снижения стоимости долгосрочных инвестиций.

Инвестиции – важный фактор обеспечения высоких и устойчивых

темпов развития экономики, внедрения достижений научно – технического прогресса, развития инфраструктуры.

В деле развития особая роль принадлежит инвестиционным банкам,

специализирующимся на финансировании и долгосрочным кредитовании организации, и инвестиционным фондам, которые создаются для непосредственного проведения процесса создания акционерных обществ, распоряжения принадлежащим государству пакетов акций, проведения обмена и реализации акций организации. Тем самым фонды способствуют переливанию капитала в наиболее доходные отрасли экономики и организации.

Следует иметь в виду, что финансовые инвестиции связаны с

определенным риском для инвесторов, как при внутренних, так и при внешних инвестициях. Этот риск связан с возможным неквалифицированным руководством, плохой организацией учета и контроля, изменениями в курсах валют, процентных ставках, трудностями привлечения среднесрочных и краткосрочных кредитов. Существует также риск стихийных бедствий и политический риск, который должны учитывать инвесторы. Финиковые инвестиции должны осуществляться только при наличии техника – экономических расчетов, изучения объекта инвестирования. Этим обеспечивается понижение степени риска в условиях рыночных отношений.

Целью инвестиций, в конечном итоге, является: внедрение новых

технологий, передовой техники и Ноу-хау, насыщение внутреннего рынка высококачественными товарами и услугами; государственная поддержка и стимулирование отечественных товаропроизводителей; развитие экспортоориентированных и импортозамещающих производств; рациональное и комплексное использование сырьевой базы Республики Казахстан; внедрение современных методов менеджмента и маркетинга; создание новых рабочих мест; внедрение системы непрерывного обучение местных кадров, повышение уровня их квалификации; обеспечения интенсификации производства; улучшения окружающей природной среды.

Важная роль в деле подъема и развития отраслей экономики Республики

Казахстан принадлежит иностранным инвестициям.

Иностранные инвестиции – все виды имущественных ценностей и прав на них, а также прав на интеллектуальную собственность, вкладываемых инвесторами в объекты предпринимательской деятельности в целях получения прибыли.

На данном предприятии инвестиционная деятельность не осуществляется. В связи с этим в отчете рассматриваются теоретические вопросы учета, анализа и аудита финансовых вложений.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода (дивидендов, процентов).

При приобретении акций составляется корреспонденция счетов по дебету счета 2040 «Прочие долгосрочные активы» и кредиту следующих счетов:4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам», 4120 «Долгосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям», 4130 «Долгосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям», 4140 «Долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям», 4170 «Прочая долгосрочная кредиторская задолженность» – на покупную стоимость приобретенных акций.

При участии инвестиций применяются следующие методы:

Метод долевого участия – метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов зависимого хозяйственного товарищества.

Метод стоимости – метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости. Доход от инвестиций признается в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности инвестора в размере причитающихся дивидендов от общей суммы накопленного чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, возникших после даты приобретения.

Инвестиции в зависимое хозяйственное товарищество учитываются в консолидированной финансовой отчетности по методу долевого участия, кроме случаев, когда инвестиции приобретены с целью ее реализации в ближайшем будущем; зависимое хозяйственное товарищество действует строгих долгосрочных ограничений, которые значительно снижают его способность передавать средства инвестору. В этом случае они должны учитываться методом стоимости.

Инвестиции в зависимое хозяйственное товарищество, которые включены в отдельную финансовую отчетность инвестора, не составляющего консолидированную финансовую отчетность, учитываются:

методом долевого участия либо методом стоимости;

по покупной стоимости или по стоимости с учетом переоценки, или по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости в соответствии с принятой учетной политикой по учету долгосрочных инвестиций. (Таблица 6)

Таблица 6- Хозяйственные операции по учету инвестиций

Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
1.Приобретение инвестиций у дочерних, зависимых, совместно-контролируемых товариществ
2.Увеличение стоимости инвестиций в связи с увеличением доли инвестора в чистый доход зависимого или дочернего товарищества
3.Уменьшение стоимости инвестиций на сумму долевого участия в результате переоценки активов зависимого или дочернего товарищества
- в пределах суммы ранее произведенной переоценки
- сверх суммы ранее произведенной переоценки
4.Уменьшение стоимости инвестиций в связи с уменьшением доли инвестора в полученном убытке зависимого или дочернего товарищества
5.Восстановление ранее списанной суммы снижения стоимости инвестиций при увеличении стоимости инвестиций в связи с увеличением доли инвестора в чистом доходе зависимого или дочернего товарищества
6.Списание балансовой стоимости инвестиций при реализации и прочем выбытии

Учет финансовых инвестиций ведется на счетах подраздела 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции».

По дебету счетов данного подраздела отражаются остатки финансовых вложений на начало и конец месяца, операции по увеличению инвестиций.

По кредиту – операции по уменьшению финансовых инвестиций.

Счет 1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли».

Акция – ценная бумага, свидетельствующая о внесении определенной суммы в капитал АО, дающая право ее владельцу на получение части дохода в виде дивидендов.

На счете 1120 «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для продажи» учитываются наличие и движение финансовых инвестиций в процентные облигации государственных и местных займов и другие аналогичные ценные бумаги по покупной стоимости.

Облигация – ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Возможны два варианта приобретения облигаций:

по цене большей номинальной;

по цене меньшей номинальной.

Разница между фактической и номинальной стоимостью облигаций должна быть самортизирована так, чтобы к моменту наступления срока ее погашения фактическая стоимость равнялась номинальной стоимости облигации (Таблица 7).

Таблица 7- Хозяйственные операции по учету финансовых инвестиций