Раздел II. Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете
Общие указания
В настоящее время экономические субъекты согласно ФЗ РФ № 402 «О бухгалтерском учете» обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность о своей хозяйственной деятельности в отчетном периоде.
Бухгалтерский учет имеет своей целью формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность экономического субъекта.
Объектами бухгалтерского учета являются:
1) факты хозяйственной жизни экономического субъекта;
2) активы экономического субъекта;
3) обязательства экономического субъекта;
4) источники финансирования деятельности экономического субъекта;
5) доходы экономического субъекта;
6) расходы экономического субъекта;
7) иные объекты экономического субъекта в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.
На рис.1, 2 показаны классификации хозяйственных средств (активов) экономического субъекта и источников их образования (пассивов).
 | |||
|
|
 | |||
 | |||
Рис 1. Классификация хозяйственных средств экономического субъекта (организации)
 |
Рис 2. Классификация источников образования хозяйственных средств экономического субъекта (организации)
Раздел I. Классификация объектов учета
Задача 1
Тема: Классификация хозяйственных средств организации
Исходные данные
Таблица 1. Состав хозяйственных средств организации
| № п/п п/п | Наименование объектов учета |
| Станок | |
| Краска зеленая | |
| Патент на вагонную подвеску | |
| Деньги в кассе | |
| Мазут | |
| Автопогрузчик | |
| Сумма по счету, предъявленная заказчику за оказанные услуги | |
| Гвозди металлические | |
| Денежные средства, выданные работнику под отчет на командировочные расходы | |
| Облигации транспортной компании, приобретенные сроком на два года | |
| Смазочные масла | |
| Аванс, выданный подрядчику | |
| Запчасти собственного производства | |
| Торговая марка «Крот» | |
| Денежные средства на валютном счете в банке | |
| Задолженность покупателей за отгруженные им запчасти | |
| Здание конторы управления |
Продолжение табл. 1
| № п/п п/п | Наименование объектов учета |
| Уголь на складе | |
| Задолженность работника организации за выданный ему заем | |
| Акции логистической фирмы, приобретенные сроком на девять месяцев |
Требуется
По данным табл. 1 сгруппировать хозяйственные средства организации по видам и времени оборота в соответствии с их классификацией, приведенной на рис. 1.
Группировку представить в форме табл. 2.
Таблица 2. Группировка объектов хозяйственных средств организации по их видам
| Внеоборотные активы | Оборотные активы | |||||
| Основные средства | Нематериальные активы | Долгосрочные финансовые вложения | Запасы | Денежные средства | Краткосрочные финансовые вложения | Дебиторская задолженность |
Задача 2
Тема: Классификация активов и пассивов организации
Исходные данные
Таблица 3. Состав хозяйственных средств организации и источников их образования
| № п/п | Наименование объектов учета |
| Двигатель автомобильный | |
| Компьютер | |
| Задолженность перед рабочими по заработной плате | |
| Сумма средств, инвестированных собственниками в организацию для обеспечения ее деятельности | |
| Заем, полученный у фирмы «Гарант» | |
| Долг ремонтной компании за работы, выполненные по заказу организации | |
| Увеличение стоимости станков в результате их переоценки | |
| Комплект программного обеспечения для контроля над производственной деятельностью | |
| Начет, произведенный на кладовщика за выявленную в результате инвентаризации недостачу материалов | |
| Автомобиль | |
| Задолженность фирмы «Новатор» за выполненные по ее заказу работы | |
| Колесные пары | |
| Задолженность по налогу на прибыль | |
| Шпалы на складе |
Продолжение табл. 3
| № п/п | Наименование объектов учета |
| Положительный финансовый результат по итогам деятельности организации за год | |
| Вагон | |
| Задолженность подрядчика за полученный аванс на выполнение строительных работ | |
| Задолженность работнику за расходы, понесенные им во время производственной командировки | |
| Клавиатура | |
| Кредит банка, полученный сроком на три года |
Требуется
По данным табл. 3 сгруппировать хозяйственные средства (активы) организации и источники их образования (пассивы) по видам, пользуясь схемами их классификации, приведенными
на рис. 1 и 2.
Группировку представить в форме табл. 4.
Таблица 4. Группировка объектов бухгалтерского учета организации по видам хозяйственных средств и источников их образования
| Активы | Пассивы | ||
| Внеоборотные активы | Оборотные активы | Капитал | Обязательства |
Раздел II. Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете
Задача 3
Тема: Классификация бухгалтерских счетов по отношению к балансу
Исходные данные
Таблица 5. Классификация бухгалтерских счетов по отношению к балансу
| № счета | Наименование счета | Классификация счетов по отношению к балансу | ||
| А | П | А-П | ||
| Основные средства | ||||
| Амортизация основных средств | ||||
| Нематериальные активы | ||||
| Амортизация нематериальных активов | ||||
| Материалы | ||||
| Отклонение в стоимости материальных ценностей | ||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям | ||||
| Основное производство | ||||
| Вспомогательные производства | ||||
| Общепроизводственные расходы | ||||
| Общехозяйственные расходы | ||||
| Готовая продукция |
Продолжение табл. 5
| № счета | Наименование счета | Классификация счетов по отношению к балансу | ||
| А | П | А-П | ||
| Расходы на продажу | ||||
| Касса | ||||
| Расчетные счета | ||||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | ||||
| Расчеты с покупателями и заказчиками | ||||
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | ||||
| Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | ||||
| Расчеты по налогам и сборам | ||||
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | ||||
| Расчеты с персоналом по оплате труда | ||||
| Расчеты с подотчетными лицами | ||||
| Расчеты с учредителями | ||||
| Уставный капитал | ||||
| Резервный капитал | ||||
| Добавочный капитал | ||||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||||
| Продажи | ||||
| Прибыли и убытки |
Требуется
Указать буквой, к какому виду счетов (активному – «А», пассивному – «П», активно-пассивному – «А-П») относится каждый из счетов, приведенных в табл. 5.
Задача 4
Тема: Отражение хозяйственных операций на счетах
Исходные данные
Таблица 6. Состав активов и пассивов организации на начало отчетного периода
| № счета | Наименование счета | Сумма, руб. |
| Основные средства | 75 000 | |
| Нематериальные активы | 35 000 | |
| Материалы | 10 000 | |
| Основное производство | 20 000 | |
| Касса | 25 000 | |
| Расчетные счета | 45 000 | |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 46 000 | |
| Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 12 000 | |
| Расчеты по налогам и сборам | 21 000 | |
| Расчеты с персоналом по оплате труда | 38 000 | |
| Расчеты с подотчетными лицами | 17 000 | |
| Уставный капитал | 95 000 | |
| Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток) | 15 000 |
Таблица 7. Журнал хозяйственных операций организации за отчетный период
| № п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |||
| Поступили материалы от поставщика | 8 000 | |||
| Отпущены материалы в основное производство | 5 000 | |||
| Перечислены денежные средства с расчетного счета в погашение задолженности поставщику | ? | |||
| Выданы денежные средства из кассы под отчет на канцелярские расходы | 17 000 | |||
| Приобретены работником канцелярские товары и сданы на склад | 13 000 | |||
| Работником возвращена в кассу неиспользованная подотчетная сумма | ? | |||
| Зачислен на расчетный счет кредит банка, полученный на 16 месяцев | 9 000 | |||
| Перечислены денежные средства с расчетного счета в погашение задолженности банку по кредиту | 11 000 | |||
| Получены денежные средства в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы | 18 000 |
Продолжение табл. 7
| № п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |||
| Выдана из кассы заработная плата работникам | 12 000 | |||
| Сданы из кассы на расчетный счет суммы невостребованной заработной платы | ? | |||
| Перечислены денежные средства с расчетного счета в погашение задолженности перед бюджетом, в т.ч.: | ? | - | - | |
| 12а | - по налогу на прибыль | 14 000 | ||
| 12б | - по налогу на добавленную стоимость | 7 000 |
Требуется
1) Открыть счета согласно заданию (табл.6) в виде схем:
| Счет 10 | Счет 68 | |||
| «Материалы» | «Расчеты по налогам и сборам» | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | |
2) Указать, к какому виду счетов по отношению к балансу относится каждый из открытых счетов, например:
| Активный счет | Пассивный счет | |||
| Счет 10 | Счет 68 | |||
| «Материалы» | «Расчеты по налогам и сборам» | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | |
3) Указать, где на счете будет записано сальдо начальное (Сн), исходя из вида счета по отношению к балансу, и записать соответствующую сумму сальдо начального, пользуясь данными табл. 6, например:
| Активный счет | Пассивный счет | |||
| Счет 10 | Счет 68 | |||
| «Материалы» | «Расчеты по налогам и сборам» | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | |
| Сальдо (Сн) 10 000 | Сальдо (Cн) 21 000 | |||
4) Указать, где на каждом из счетов записывается:
- увеличение хозяйственных средств и их уменьшение, соответственно знаком «+» или «-», если это активный счет.
- увеличение капитала или обязательств и их уменьшение, соответственно знаком «+» или «-», если это пассивный счет.
Например:
| Активный счет | Пассивный счет | |||||
| Счет 10 | Счет 68 | |||||
| «Материалы» | «Расчеты по налогам и сборам» | |||||
| Дт | Кт | Дт | Кт | |||
| Сальдо (Сн) 10 000 | Сальдо (Cн) 21 000 | |||||
| Увеличение | Уменьшение | Уменьшение | Увеличение | |||
| количества | количества | обязательств по | обязательств по | |||
| материалов | материалов | налогам | по налогам | |||
| на складе | на складе | и сборам | и сборам | |||
| «+» | «-» | «-» | «+» | |||
5) Записать суммы по каждой хозяйственной операции, заданной в табл. 7, на схемах корреспондирующих счетов, указывая при этом номер хозяйственной операции, например:
| Активный счет | Пассивный счет | |||
| Счет 10 | Счет 68 | |||
| «Материалы» | «Расчеты по налогам и сборам» | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | |
| Сальдо (Сн) 10 000 | Сальдо (Cн) 21 000 | |||
| 1) 8 000 | 2) 5 000 | 12а) 14 000 | ||
| 5) 13 000 | 12б) 7 000 | |||
6) Определить дебетовые (Обд) и кредитовые (Обк) обороты по каждому счету:
| Активный счет | Пассивный счет | |||
| Счет 10 | Счет 68 | |||
| «Материалы» | «Расчеты по налогам и сборам» | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | |
| Сальдо (Сн) 10 000 | Сальдо (Cн) 21 000 | |||
| 1) 8 000 | 2) 5 000 | 12а) 14 000 | ||
| 5) 13 000 | 12б) 7 000 | |||
| Обд 21 000 | Обк 5 000 | Обд 21 000 | Обк 0 | |
7) Вывести сальдо конечное (Ск) по каждому счету:
| Активный счет | Пассивный счет | |||
| Счет 10 | Счет 68 | |||
| «Материалы» | «Расчеты по налогам и сборам» | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | |
| Сальдо (Сн) 10 000 | Сальдо (Cн) 21 000 | |||
| 1) 8 000 | 2) 5 000 | 12а) 14 000 | ||
| 5) 13 000 | 12б) 7 000 | |||
| Обд 21 000 | Обк 5 000 | Обд 21 000 | Обк 0 | |
| Сальдо (Ск) 26 000 | Сальдо (Ск) 0 |
8) Проставить корреспондирующие счета по каждой операции в журнале хозяйственных операций (табл. 7).
Задача 5
Тема: Определение корреспондирующих счетов
Методические указания
Бухгалтерские счета, связанные одной хозяйственной операцией, называются корреспондирующими счетами.
Запись хозяйственной операции не менее чем на двух счетах в одинаковой сумме, в одном корреспондирующем счете по дебету, в другом счете по кредиту называется бухгалтерской проводкой.
Чтобы составить бухгалтерскую проводку, выполняются следующие действия:
- определяются корреспондирующие счета исходя из содержания операции, т.е. величина каких активов или обязательств изменилась в результате выполнения хозяйственной операции, и на каких счетах это учитывается;
- определяется вид этих счетов по отношению к балансу - активные или пассивные;
- соответственно записывается сумма хозяйственной операции в одном счете по дебету, в другом счете - по кредиту.
Исходные данные
Таблица 8. Журнал хозяйственных операций организации за отчетный период
| № п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонди-рующие счета | |
| Дебет | Кредит | |||
| Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности фирме «Гарант» за материалы | 80 000 | |||
| Отпущены листы железа со склада для нужд основной деятельности | 45 000 |
Продолжение табл. 8
| № п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонди-рующие счета | |
| Дебет | Кредит | |||
| Выдано из кассы служащему на приобретение материалов | 34 000 | |||
| Поступили доски на склад от организации «Ясень» | 60 000 | |||
| Получено в кассу с расчетного счета для выплаты заработной платы | 67 000 | |||
| Приобретены работником фирмы доски и сданы на склад | 57 000 | |||
| Зачислен на расчетный счет кредит банка, полученный на 2 года | 46 000 | |||
| Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по налогу на прибыль | 82 000 | |||
| Приняты в кассу от сотрудника остатки неиспользованных подотчетных сумм | 24 000 | |||
| Возвращены на склад из основного производства неиспользованные листы железа | 58 000 | |||
| Выплачена из кассы заработная плата обслуживающему персоналу цеха | 90 000 |
Продолжение табл. 8
| № п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспонди-рующие счета | |
| Дебет | Кредит | |||
| Выпущена из вспомогательного производства готовая продукция и сдана на склад | 75 000 | |||
| Сдана из кассы на расчетный счет невостребованная заработная плата | 76 000 | |||
| Поступили на расчетный счет денежные средства от ОАО «День» за выполненные по его заказу работы | 350 000 | |||
| Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по кредиту банка, полученного сроком на три месяца | 250 000 |
Требуется
По приведенным в табл. 8 хозяйственным операциям указать корреспондирующие счета.
Задача 6
Тема: Определение содержания хозяйственных операций по записям на бухгалтерских счетах
Исходные данные
Таблица 9. Журнал хозяйственных операций организации за отчетный период
| № п/п | Корреспондиру-ющие счета | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |||
| 10 000 | ||||
| 5 000 | ||||
| 24 000 | ||||
| 2 500 | ||||
| 45 000 | ||||
| 67 000 | ||||
| 6 000 | ||||
| 8 000 | ||||
| 94 000 | ||||
| 62 000 | ||||
| 35 000 | ||||
| 16 000 | ||||
| 57 000 | ||||
| 28 000 | ||||
| 65 000 | ||||
| 78 000 | ||||
| 85 000 | ||||
| 4 000 | ||||
| 54 000 | ||||
| 13 000 |
Требуется
На основании записанных в журнале хозяйственных операций (табл. 9) бухгалтерских проводок указать содержание этих хозяйственных операций.