Порядок исчисления налога.
Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам % доли конкретных налоговых баз.
Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода, применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в определенном налоговом периоде.
Общая сумма НДС (при реализации товаров, работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм НДС, исчисленных согласно установленному порядку.
Общая сумма НДС не исчисляется налогоплательщиками – иностранными государствами, не состоящими на учёте в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
Общая сумма НДС при перевозке товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке % доля налоговой базы, исчисленной в установленном порядке.
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.
Счёт – фактура – документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. В обязанности налогоплательщика (при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в т.ч. не подлежащих налогообложению) входит: составление счёта – фактуры; ведение соответствующих журналов учёта счетов – фактур (полученных и выставленных), а также книги покупок и продаж.
В то же время не требуется составление счетов – фактур в ряде случаев:
ü при совершении налогоплательщиком операций по реализации ценных бумах (исключением являются брокерские и посреднические услуги);
ü банками; страховыми организациями; негосударственными пенсионными фондами - по операциям, освобожденным от налогообложения.
Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму начисленного НДС на налоговые вычеты, установленные НКРФ. Законодателем предусмотрен отдельный порядок вычетов по различным видам сумм НДС.
Порядок и сроки уплаты налога.
Общее правило уплаты НДС устанавливает обязанность данной уплаты по итогам каждого налогового периода (исходя из фактической реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период равными долями, но не позднее 20 – го числа каждого из 3 – х месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
НДС уплачиваетсяпо месту учётаналогоплательщика в налоговых органах, а налоговые агенты – организации и ИП уплачивают НДС по месту своего нахождения.
Все плательщики НДС обязаны предоставить налоговую декларацию (не позднее 20 – го числа месяца, следующего за истекшим периодом) в соответствующие налоговые органы (т.е. по месту учёта).
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.
Возмещение сумм НДС.
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, то соответствующая разница подлежит возмещению налогоплательщику. Необходимость такого возмещения (заявленного налогоплательщиком) устанавливается в ходе камеральной налоговой проверки.
По итогам данной проверки налоговый орган обязан:
· принять решение о возмещении соответствующих сумм (в течение 7 дней), если не были установлены (выявлены) нарушения налогового законодательства;
· составить акт налоговой проверки, в случае выявления нарушений налогового законодательства.
· осуществить самостоятельно зачёт суммы НДС, подлежащей возмещению, в счёт погашения недоимки, задолженности по штрафам и (или) пеням, обнаруженных (выявленных) налоговым органом;
· возместить соответствующую сумму налога по заявлению налогоплательщика (на указанный им банковский счёт);
· направить в счёт уплаты предстоящих налоговых платежей суммы, подлежащие возврату (при наличии письменного заявления налогоплательщика);
· сообщить налогоплательщику (в письменной форме) о принятом решении.
Возврат денежных средств осуществляет территориальный орган Федерального казначейства, который в течение 5 дней (со дня получения соответствующего поручения из налогового органа) возвращает налогоплательщику суммы и в этот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращённых средств. При нарушении указанных сроков, считая с 12 – го дня после завершения камеральной налоговой проверки, начисляются % исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Контрольные вопросы:
1.НДС: понятие, правовое обеспечение, налогоплательщики, объекты налогообложения.
2. НДС: налоговая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления, сроки уплаты, возмещение сумм НДС.
Тема № 10. Акцизы
План:
1.Понятие акциза.
2.Налогоплательщики акциза.
3.Объект налогообложения.
4.Налоговая база.
5. Порядок исчисления и уплаты акциза.
1.Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления.
В отличие от большинства налогов, акцизы взимаются фактически только в сфере производства (при производстве определенных категорий товаров). Соответственно акцизами не облагаются работы и услуги.
В РФ акцизы отнесены к числу федеральных налогов, которые включаются в цену товара и, следовательно, оплачиваются потребителем.
Основным НПА, обеспечивающим правовое регулирование уплаты акцизов, является часть вторая НК РФ (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 22 «Акцизы»), с учётом положений ч. 1 НКРФ.
2.Налогоплательщикамиакциза признаются:
§ организации;
§ ИП;
§ лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТКРФ.
Указанные организации (и иные лица) признаются налогоплательщиками, если они совершают предусмотренные НКРФ операции с подакцизными товарами.
Объект налогообложения.
Акцизами облагаются операции с подакцизными товарами.
Подакцизными товарамисчитаются:
§ спирт этиловый из всех видов сырья;
§ спирт коньячный;
§ спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и др. виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;
§ алкогольная продукция;
§ пиво;
§ табачная продукция;
§ автомобили легковые;
§ мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с);
§ автомобильный бензин;
§ дизельное топливо;
§ моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
§ прямогонный бензин.
Не являются подакцизными товарами:
§ лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию, а также лекарственные средства (в т.ч. гомеопатические), изготовленные аптечными организациями по рецептам;
§ препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию, разлитые в емкости не более 100 мл;
§ парфюмерно – косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл, с объёмной долей этилового спирта до 80% и (или) данная продукция с объемной долей этилового спирта до 90% при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл., а также данная продукция, разлитая в емкости до 3 мл;
§ отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, которые можно переработать или использовать для технических целей;
§ виноматериалы (с 1.07.2012 г. и виноградное, фруктовое, пивное сусло).