Порядок исчисления налога и его уплаты.
Сумма НДФЛ исчисляется по каждому виду налоговой ставки отдельно как соответствующая налоговой ставке доля налоговой базы, а затем суммируется.
Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Особенности исчисления НДФЛ установлены в отношении ряда субъектов и отдельных видов доходов (гл. 23 НК РФ):
o налоговых агентов;
o отдельных категорий физ. лиц;
o отдельных видов доходов;
o доходов от долевого участия в организации;
o операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
o иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму у физ. лиц на основании договора (трудового или гражданско – правового) на выполнение работ (оказание услуг) для нужд (личных, домашних и др.), не связанных с предпринимательской деятельностью.
Исчисление НДФЛ осуществляется налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена ставка 13%.
Сумма НДФЛ по доходам, в отношении которых установлены др. налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику.
Кроме того, налоговые агенты обязаны произвести удержание НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом, если удержать сумму НДФЛ невозможно, то налоговый агент обязан в течение 1 месяца (со дня возникновения этих обязательств) сообщить об этом (в письменной форме) в налоговый орган по месту своего учёта.
Налоговый агент обязан произвести перечисление сумм НДФЛ в следующие сроки:
ü не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода налогоплательщиком – для доходов, выплаченных в денежной форме;
ü не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога - для доходов, полученных налогоплательщиком а натуральной форме или в виде материальной выгоды.
Следует отметить, что отдельный порядок исчисления и уплаты НДФЛ установлен для отдельных категорий налогоплательщиков. Так, для физ. лиц, а также для частных нотариусов, адвокатов (учредивших адвокатские кабинеты) и др. лиц, занимающихся законной частной практикой, НДФЛ исчисляется по суммам доходов, полученных от данной деятельности.
Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет. При этом убытки прошлых лет, понесенные физ. лицом, не уменьшают налоговую базу.
Указанные налогоплательщики обязаны предоставить налоговую декларацию в налоговый орган (по месту своего учёта). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Тема № 12. Налог на прибыль организаций
План:
Правовое обеспечение данного налога.
2.Субъекты – налогоплательщики.
Объект налогообложения.
Налоговая база.
5.Налоговый период и налоговые ставки.
6.Порядок исчисления налога и авансовых платежей.
7.Налоговая отчётность
1.Налог на прибыль организаций - прямой федеральный налог, который уплачивают юридические лица.
Основным НПА, обеспечивающим правовое регулирование уплаты этого налога, является ч. 2 НКРФ (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 25 «Налог на прибыль организаций»).
Налогоплательщики.
Плательщиками данногоналога признаются:
ü российские организации;
ü иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
3.Объектом налогообложенияпо налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Общие правила определения доходов для целей налогообложения (налогом на прибыль организации) определены в ст. 248–250, 273 НКРФ. Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, установлен в ст. 251 НКРФ.
Для каждой категории налогоплательщиков, в настоящее время, предусмотрен самостоятельный порядок определения прибыли как объекта налогообложения:
ü для российских организаций – прибылью для целей налогообложения являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов, определяемых согласно гл. 25 ч. 2 НК РФ;
ü для иностранных организаций, осуществляемых деятельность в РФ через постоянные представительства, – прибылью являются соответствующие доходы (полученные через данные представительства), уменьшенные на величину произведённых (данными постоянными представительствами) расходов, которые определяются согласно гл. 25 ч. 2 НК РФ;
ü для др. иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность не через постоянные представительства, – прибылью являются доходы, полученные от источников в РФ.
ü К ним относятся (ст. 309 НКРФ):
· дивиденды, выплачиваемые иностранной организации – акционеру (участнику) российских организаций;
· доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, др. лиц или их объединений (в т.ч. при их ликвидации);
· процентные доходы от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации (в т.ч. доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде %);
· доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
· доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ;
· доходы от международных перевозок;
· штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и ОМС договорных обязательств, и др.
ü для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков прибылью является величина совокупной прибыли, приходящаяся на данного участника (консолидированной группы налогоплательщиков) и рассчитываемая в порядке, установленном п.1 ст. 278.1 и п. 6 ст. 288 НК РФ.