Анализ динамики, состава и структуры прибыли

Тема 7. Финансовые результаты и рентабельность деятельности организации и методы их анализа

Прибыль как показатель эффективности хозяйственной деятельности организации

Система показателей рентабельности, факторы, определяющие уровень рентабельности.

Прибыль как показатель эффективности хозяйственной деятельности организации

Прибыль – важнейший экономический показатель эффективности деятельности организации.

Прибыль – это важнейший источник инвестиций коммерческих организаций, а также источник материального стимулирования персонала, социальных выплат.

Нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет является источником пополнения собственного оборотного капитала организации, т. е. способствует повышению уровня ее рыночной устойчивости и платежеспособности.

При планировании, учете и экономическом анализе используется следующая система показателей прибыли, представленная в форме «Отчет о финансовых результатах»:

1) валовая прибыль;

2) прибыль от продаж;

3) прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль);

4) чистая прибыль.

1. Валовая прибыль по экономическому смыслу близка к показателю «маржинальный доход». Она рассчитывается в виде разницы между выручкой (нетто) и себестоимостью продаж

2. Прибыль от продаж – это финансовый результат от обычных видов деятельности организации. Прибыль от продаж можно рассчитать двумя способами:

а) прибыль от продаж = выручка (нетто) от продаж – себестоимость

продаж – коммерческие расходы – управленческие расходы

б) прибыль от продаж = валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы

3. Прибыль до налогообложения – сводный финансовый результат от всех видов деятельности организации.

Бухгалтерская прибыль = прибыль от продаж

+ доходы от участия в других организациях,

+ проценты к получению,

- проценты к уплате,

+ прочие доходы,

- прочие расходы.

4. Чистая прибыль – это часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после начисления текущего налога на прибыль, а также с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Все показатели прибыли учитываются и отражаются в бухгалтерской отчетности нарастающим итогом с начала финансового года.

Анализ динамики, состава и структуры прибыли

В форме № 2 «Отчет о финансовых результатах» приводятся данные о составе прибыли до налогообложения в разрезе слагаемых за два аналогичных периода времени. При анализе эти данные сопоставляются и можно рассчитать, как повлияло каждое слагаемое на изменение прибыли до налогообложения в сумме и в процентах. Следовательно, факторный анализ прибыли до налогообложения проводится по данным форма № 2. Факторами изменения прибыли до налогообложения являются ее слагаемые.

Факторный анализ чистой прибыли позволяет ответить на вопрос о том, по каким причинам сумма чистой прибыли отличается от суммы бухгалтерской прибыли.

Перечень факторов, обусловливающих изменение чистой прибыли, определяется самой методикой ее расчета:

1) сумма бухгалтерской прибыли;

2) сумма текущего налога на прибыль;

3) изменение суммы отложенных налоговых активов за отчетный период (по счету 09);

4) изменение суммы отложенных налоговых обязательств за отчетный период (по счету 77).

Влияние названных факторов можно увидеть непосредственно изданных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Прибыль от продаж – важнейшая составная часть прибыли до налогообложения.

Прибыль от продаж зависит от трех основных факторов:

1) от количества реализованной продукции по каждой позиции номенклатуры (ассортимента);

2) от уровня себестоимости единицы продукции по каждой позиции номенклатуры (ассортимента). В условиях инфляции себестоимость в течение отчетного периода неоднократно меняется, поэтому при планировании и экономическом анализе необходимо использовать средние показатели себестоимости единицы продукции;

3) от уровня цен, по которым реализуются конкретные виды продукции. При планировании и экономическом анализе необходимо использовать средние цены на единицу продукции.

Выручка (нетто) от продаж:

базовый вариант: q0×p0

отчетный вариант: q1×p1

Полная себестоимость реализованной продукции:

базовый вариант: q0× s0

отчетный вариант: q1× s1

Прибыль от продаж:

базовый вариант: q0×p0 – q0× s0 = q0 × (p0 – s0)

отчетный вариант: q1×p1 – q1× s1 = q1 × (p1 – s1)

Условные обозначения:

q0; q1 – количество проданной продукции в базовом и отчетном вариантах,

тыс. шт.;

p0; p1 – цена единицы продукции в базовом и отчетном вариантах, руб.;

s0; s1 – полная себестоимость единицы продукции в базовом и отчетном

вариантах, руб.;

П0; П1 – прибыль от продаж в базовом и отчетном вариантах.

Для анализа используем способ абсолютных разниц – модифицированный вариант цепных подстановок.

Рассчитаем влияние трех основных факторов:

1. Влияние на прибыль изменения количества реализованной продукции.

Влияние количественного (первичного) фактора рассчитывается при базовых значениях двух качественных факторов (цены и себестоимости).

П (q) = (q1 – q0) × (p0 – s0):

2. Влияние на прибыль изменения полной себестоимости единицы продукции.

Это качественный (вторичный) фактор, его влияние по методу цепных подстановок рассчитывается при отчетном значении количественного фактора.

П (s) = - (s1 – s0) × q1:

3. Влияние на прибыль изменения цены единицы продукции.

Это качественный (вторичный) фактор, его влияние подсчитывается по методу цепных подстановок при отчетном значении количественного фактора.

П (p) = (p 1 – p0) × q1:

Полученную при анализе информацию можно сгруппировать как по видам продукции, так и по факторам.

Факторный анализ прибыли от продаж продукции в целом по предприятию можно дополнить анализом зависимости от четырех факторов: объема продаж продукции (Q); ее структуры (%%); себестоимости (s) и уровня среднереализационных цен (p).

Прибыль от продаж:

базовый вариант: Q0×%%0×p0 – Q0×%%0× s0 = Q0×%%0 × (p0 – s0)

отчетный вариант: Q1×%%1×p1 – Q1×%%1× s1 = Q1×%%1 × (p1 – s1)