Строкові кошти фізичних осіб
Тема 5. Облік депозитних операцій
1. Види рахунків, що відкриваються клієнтам у банках для обліку строкових депозитів.
2. Облік залучених вкладів (депозитів)клієнтів банку.
3. Облік депозитних операцій у міжбанківській сфері.
Види рахунків, що відкриваються клієнтам у банках для обліку строкових депозитів.
Банки можуть відкривати своїм клієнтам поточні рахунки – та вкладні (депозитні) рахунки. Відкриття поточного рахунку здійснюється за договором банківського рахунку, депозитного – за договором банківського вкладу.
Поточний рахунок – рахунок, що відкривається банком клієнту на договірній основі для зберігання грошей і здійснення розрахунково - касових операцій за допомогою платіжних інструментів відповідно до умов договору та вимог законодавства України.
До поточних рахунків також належать:
- рахунки за спеціальним режимами їх використання, що відкриваються у випадках, передбачених законами України або актами Кабінету Міністрів України;
- поточні рахунки типу "Н", що відкриваються в національній валюті офіційним представництвам і представництвам юридичних осіб-нерезидентів, які не займаються підприємницькою діяльністю на території України;
- поточні рахунки типу "П", що відкриваються в національній валюті постійним представництвам;
- карткові рахунки, що відкриваються для обліку операцій за платіжними картками;
- поточні (накопичувальні) рахунки виборчих фондів;
- інвестиційні рахунки, що відкриваються нерезидентам-інвесторам для здійснення інвестиційної діяльності.
Кожне підприємство має право відкривати поточний рахуноку національній та іноземній валюті в необмеженій кількості банків. Кількість рахунків клієнта залежить від його виробничих потреб. Кошти з поточного рахунку видаються на першу вимогу клієнтів. Вони відносяться до нестабільних банківських ресурсів, що обмежує сферу їх використання банками. Як наслідок, власникам цих вкладів виплачується низький відсоток або взагалі не виплачується.
Вкладний (депозитний) рахунок - рахунок, що відкривається банком клієнту на договірній основі для зберігання грошей, що передаються клієнтом в управління на встановлений строк або без зазначення такого строку під визначений процент (дохід) і підлягають поверненню клієнту відповідно до законодавства України та умов договору.
За економічним змістом депозити поділяють на депозити залучені (від інших банків, небанківських фінансових установ, суб’єктів гоподарювання та фізичних осіб) та депозити розміщені (в інших банках). Відповідно операції із залучення банком коштів на депозит називаються пасивними депозитними операціями, а із розміщення коштів на депозит — активними депозитними операціями.
За строками депозити поділяють на вклади на вимогу та строкові кошти: короткострокові – зі строком вкладу до одного року та довгострокові – більше року. Банк повинен повернути строковий вклад або його частину на першу вимогу клієнта. Але у разі повернення вкладу до закінчення строку, проценти за ним сплачуються у розмірі процентів за вкладами на вимогу.
До депозитних рахунків також належать пенсійні депозитні рахунки, що відкриваються фізичним особам відповідно до Закону України "Про недержавне пенсійне забезпечення" для накопичення заощаджень на виплату пенсії.
2. Облік залучених вкладів (депозитів)клієнтів банку.
В Україні до переходу на МСБО існувало розмежування між депозитами і вкладами. Тепер "депозит" - це єдиний термін для означення коштів, які тимчасово залучені до банку згідно з угодою на будь-який час і від будь-якої особи.
Строкові кошти обліковують за видами на рахунках:
Строкові кошти суб'єктів господарювання
Строкові кошти фізичних осіб
Грошові кошти на вкладні (депозитні) рахунки фізичних осіб можуть бути внесені готівкою, перераховані з іншого вкладного (депозитного) рахунку або поточного рахунку, і повертаються банками готівкою або в безготівковій формі на зазначений у договорі рахунок.
При залученні вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча або вища від ринкової, банк має визнавати прибутки/збитки за рахунками неамортизованого дисконту/ премії:
2616 КП Неамортизований дисконт за строковими коштами суб'єктів господарювання
2617 П Неамортизована премія за строковими коштами суб'єктів господарювання
2636 КП Неамортизований дисконт за строковими коштами фізичних осіб
2637 П Неамортизована премія за строковими коштами фізичних осіб
При залученні коштів на вклад (депозит) в обліку здійснюють такі бухгалтерські проведення:
Банк здійснює облік коштів на дату залучення на вклад (депозит)
ДтРахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів
КтРахунки для обліку залучених вкладів (депозитів)
Банк одразу визнає прибуток у разі залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова
а) ДтРахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів - на суму вкладу (депозиту)
КтРахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) - на суму вкладу (депозиту)
б) ДтРахунки для обліку неамортизованого дисконту за строковими коштами - на різницю між номінальною вартістю залученого вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю
КтРахунок для обліку доходу від залучених вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, - на різницю між номінальною вартістю залученого вкладу (депозиту) та його справедливою вартістю
Банк здійснює амортизацію суми неамортизованого дисконту не рідше ніж раз на місяць з відображенням за відповідними рахунками витрат протягом строку дії депозиту
ДтРахунки для обліку процентних витрат за залученими вкладами (депозитами)
КтРахунки для обліку неамортизованого дисконту за строковими коштами
Банк одразу визнає збиток у разі залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, і здійснює в бухгалтерському обліку такі проведення
а) ДтРахунки для обліку грошових коштів і банківських металів,
рахунки клієнтів - на суму вкладу (депозиту)
КтРахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) - на суму вкладу (депозиту)
б) ДтРахунок для обліку витрат від отриманих кредитів, залучених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, - на різницю між справедливою вартістю залученого вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю
КтРахунки для обліку неамортизованої премії за строковими коштами - на різницю між справедливою вартістю залученого вкладу (депозиту) та його номінальною вартістю
Повернення вкладу (депозиту) у визначений договором банківського вкладу (депозиту) строк відображається в обліку:
ДтРахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) - на суму вкладу (депозиту) з урахуванням суми процентів у разі їх капіталізації
КтРахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів.
З метою гарантування вкладів фізичних осіб здійснюється відрахування ( двічі на рік) до фонду гарантування вкладів фізичних осіб у розмірі 25% від суми вкладів фізичних осіб. Ці відрахування називаються регулярним збором до фонду гарантування вкладів фізичних осіб.
1. Нарахування збору до фонду гарантування вкладів фізичних осіб
Д 7418 «Відрахування до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб»
К 3623 «Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб»
2. Сплата збору до фонду гарантування вкладів фізичних осіб
Д 3623 «Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб»
К 1200 «Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України»
Нарахування нарахованих процентів за депозитом:
Сума нарахованих процентів за депозитом за номінальною процентною ставкою:
I=P*i*n/T
де:
I – сума процентів за періодом в n днів;
P – сума номіналу вкладу (депозиту)
i – номінальна процентна ставка (у сотих частинах)
n – кількість днів
T – кількість днів у році за умовами договору.
При цьому для розрахунків процентних доходів і витрат застосовуються такі методи визначення кількості днів:
1) «факт/факт» - фактична кількість днів у місяці і фактична у році
2) «факт/360» - фактична кількість днів у місяці і умовна у році тобто 360 днів.
3) «30/360» - умовна кількість днів у місяці і у році
Нарахування процентів починається з дня , наступного за днем надходження депозиту на депозитний рахунок. При цьому при нарахуванні процентів за депозитом не враховується перший и останній день дії договору.
1. Нарахування процентних витрат ( процентів за депозитом) здійснюється наступним чином:
Д рахунки для обліку процентних витрат ( 702, 704, А)
К рахунки для обліку нарахованих витрат ( 2618, 2638)
2. Сплата коштів клієнту відповідно до умов договору (сума процентів за вкладом )
Д рахунки для обліку нарахованих витрат
К рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів