Комісійні операції з цінними паперами та їх облік

 

До комісійних операцій банку з цінними паперами відносять:

операції із зберігання цінних паперів клієнтів;

купівлю цінних паперів за дорученням клієнтів;

продаж цінних паперів за дорученням клієнтів;

інкасування векселів;

доміциляцію векселів;

андерайтинг.

Відображення в бухгалтерському обліку комісійних витрат, пов'язаних із виконанням договорів доручення (комісій), які надалі відшкодовуються клієнтами, здійснюється за рахунком 2801 А "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів". Комісійні доходи за цими операціями, що одержані банками, обліковують на рахунку 6113 "Комісійні доходи за операціями з цінними паперами для клієнтів".

Цінні папери в документарній формі, що прийняті банком на зберігання, відображують у бухгалтерському обліку на позабалансових рахунках:

Дт9702 Цінні папери на зберіганні

КтКонтррахунок.

Видача цінних паперів, що були в банку на зберіганні:

ДтКонтррахунок

Кт9702 Цінні папери на зберіганні - на номінальну вартість.

У разі отримання коштів від клієнтів з метою купівлі для них цінних паперів згідно з укладеним договором доручення:

ДтКоррахунок, поточний рахунок

Кт2901 Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів.

У разі оплати цінних паперів для клієнта за ціною купівлі здійснюється таке бухгалтерське проведення:

Дт2901 Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів

КтКоррахунок, поточний рахунок.

Цінні папери в документарній формі, що куплені для клієнта, банк обліковує за позабалансовими рахунками за номінальною вартістю:

Дт9704 Цінні папери клієнтів згідно з договором доручення (комісії)

КтКонтррахунок.

Якщо згідно з договором доручення банк приймає від клієнта цінні папери для їх продажу, то в бухгалтерському обліку на номінальну суму цінних паперів здійснюється таке проведення:

Дт9704 Цінні папери клієнтів згідно з договором доручення (комісії)

КтКонтррахунок.

У разі отримання коштів в оплату за продані цінні папери здійснюється таке бухгалтерське проведення:

ДтКоррахунок, поточний рахунок

Кт2901 Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів.

У разі передавання цінних паперів покупцеві на їх номінальну суму здійснюється таке бухгалтерське проведення:

ДтКонтррахунок

Кт9704 Цінні папери клієнтів згідно з договором доручення (комісії).

Під час перерахування коштів клієнтові-продавцю на суму, що зазначена в договорі, здійснюється таке бухгалтерське проведення:

Дт2901 Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів

КтКоррахунок, поточний рахунок.

Прийняття векселя на інкасовідображується в бухгалтерському обліку за номінальною вартістю:

Дт9830 Документи і цінності, прийняті на інкасо

КтКонтррахунок.

Відсилання векселя на інкасо відображується в бухгалтерському обліку за номінальною вартістю таким проведенням:

Дт9831 Документи і цінності, відіслані на інкасо

Кт9830 Документи і цінності, прийняті на інкасо.

Якщо вексель оплачено в термін, то надходження коштів для оплати векселів відображується:

ДтКоррахунок, поточний рахунок платника

Кт2901 Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів.

Одночасно вартість векселя списується з позабалансого рахунку, на якому обліковують документи, що передані згідно з дорученням клієнта на інкасо:

ДтКонтррахунок

Кт9831 Документи і цінності, відіслані на інкасо.

Якщо кошти перераховано клієнту на оплату векселя, то в бухгалтерському обліку здійснюється таке проведення:

Дт2901 Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів

КтКоррахунок, поточний рахунок одержувача.

Вексель, що не оплачений у визначений термін і банк-ремітент відповідно до наданої принципалом інструкції пред'являє вексель до платежу або вчиняє протест, списується з позабалансового рахунку:

ДтРахунки для обліку цінностей і документів у підзвіті (дорозі) (9898, 9899)

Кт9830 Документи і цінності, прийняті на інкасо.

Повернення принципалу векселів і доручень на інкасування, якщо інше не передбачено розпорядженням клієнта або договором на інкасацію векселів, у бухгалтерському обліку відображується проведенням:

ДтКонтррахунок

Кт9830 Документи і цінності, прийняті на інкасо.

Оплата векселів банком як особливим платником (доміциліатом)

здійснюється за рахунок коштів, перерахованих платником за векселем на рахунок 2901 "Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів". У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюється таке проведення:

ДтКоррахунок, поточний рахунок

Кт2901 Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів.

У разі пред'явлення векселя до оплати банк як особливий платник (доміциліан) здійснює платіж за векселем:

Дт2901 Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів

КтКоррахунок, поточний рахунок.

У разі повернення коштів на вимогу платника на його поточний рахунок у бухгалтерському обліку здійснюється таке проведення:

Дт2901 Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів

КтКоррахунок, поточний рахунок.

Вимоги та зобов'язання щодо андерайтингу цінних паперівобліковують за позабалансовими рахунками 9300 "Вимоги за андерайтингом цінних паперів" та 9310 "Зобов'язання за андерайтингом цінних паперів".

Якщо банк бере на себе зобов'язання реалізувати цінні папери, емітовані клієнтом, то вимоги банку щодо отримання цінних паперів на обумовлену суму після закінчення їх випуску з дати договору до дати розрахунку обліковуються:

Дт9300 Вимоги за андерайтингом цінних паперів

КтКонтррахунок - на суму договору.

У разі отримання цінних паперів згідно з договором здійснюється таке зворотне проведення:

ДтКонтррахунок

Кт9300 Вимоги за андерайтингом цінних паперів - на суму договору.

 

Зобов'язання щодо відсилання цінних паперів, які розміщені банком, з часу укладення договору до дати розрахунку відображують в обліку таким проведенням:

ДтКонтррахунок

Кт9310 Зобов'язання за андерайтингом цінних паперів - на суму договору.

У разі відсилання цінних паперів згідно з договором здійснюється таке бухгалтерське проведення:

Дт9310 Зобов'язання за андерайтингом цінних паперів

КтКонтррахунок - на суму договору.

Придбані банком-андерайтером цінні папери з метою їх подальшого перепродажу інвесторам обліковують у портфелі банку на продаж за рахунками груп 310 "Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж", 311 "Боргові цінні папери в портфелі банку на продаж".

За результатами здійснення комісійних операцій з цінними паперами банк отримує комісійний дохід, що обліковується за рахунком 6113 П "Комісійні доходи за операціями із цінними паперами для клієнтів":

ДтКоррахунок, поточні рахунки

Кт6113 Комісійні доходи за операціями із цінними паперами для клієнтів - на суму комісії.