Порядок трансформации, используемый в различных моделях, преимущества и трудности, присущие различным моделям

Процесс трансформации финансовой отчетности может быть осуществлен путем применения специализированного программного обеспечения или ведения трансформационных таблиц.

Подготовка международной отчетности с помощью использования специального программного обеспечения позволяет вести учет одной и той же операции сразу на двух (или больше) планах счетов (главных книгах). Достоинства такой методики заключаются в том, что подавляющее большинство операций (80-95 %) не требует двойной обработки документов. Это позволяет снизить издержки на персонал, снизить риски, связанные с необходимостью отражения документов двумя бухгалтерами.

Такие системы позволяют отражать операцию в российском учете в рублях, а в международном – в той валюте, которая определена в корпоративной учетной политике (например, в долларах США).

К такому программному обеспечению относятся западные разработки (SCALA, SUN, PLAТINUM, АХАРТА и т. д.) и российские программы (Инотек, lC-РАРУС GAAP, lC-ПиБи GAAP и др.).

Подобные программы обладают следующими достоинствами:

· позволяют формировать международную отчетность не только на русском, но и на иностранном языке (например, на английском);

· снижают издержки на формирование отчетности;

· позволяют работать с данными иностранным специалистам, не владеющим русским языком.

Однако при эксплуатации таких программ необходимо помнить о следующем:

· далеко не все операции отражаются одинаково в российском и западном учете (например, учет основных средств и их амортизация; операции по финансовому (капитальному) лизингу). А это приводит к необходимости вводить одни и те же операции дважды и по-разному;

· одному российскому счету может соответствовать несколько международных (и наоборот). Например, одному счету 58 «Финансовые вложения» в «западном» плане счетов соответствуют счета и субсчета, открытые как в долгосрочных, так и в краткосрочных активах;

· в российском плане могут отсутствовать счета, которые должны быть в «западном» плане счетов. К ним относятся, в частности: «Денежные средства, на которые наложены ограничения» в долгосрочных активах; «Выбывающие долгосрочные активы» в краткосрочных активах баланса; «Текущая часть долгосрочных обязательств» в краткосрочных обязательствах; резервы под хеджирование рисков и реструктуризацию бизнеса т. д.;

· большинство таких программ не решает проблему исторического курса, делая пересчет проводок на дату проводки, а не по историческому курсу, что ведет к искажению отчетности. Например, компания 01 января закупила сырье на 1000 руб. при курсе 10 руб./долл. США, а списала их в производство 10 января при курсе 20 руб./долл. США. К сожалению, большинство программ спишет на затраты 50 долл. США (по курсу на 10 января), а не 100 долл. США (как должно быть, поскольку компания заплатила за них 01 января, при курсе 10 руб./долл. США).

В российском учете может не быть некоторых операций, которые должны быть отражены в «западной» отчетности (например, поправки на гиперинфляцию).

Все это приводит:

· к усложнению процедур взаимоувязки (мэппинга) двух планов счетов, когда одному российскому счету будет соответствовать несколько «международных»;

· к необходимости разработки процедур отражения на «международной» главной книге операций, которые не должны отражаться в российском учете (например, начисление обесценения активов по МСФО 36 «Обесценение активов»);

· к отладке алгоритмов, которые не позволяют некоторым российским операциям находить отражение в «западных» книгах (например, российская амортизация основных средств, которая должна рассчитываться в книгах корпоративной отчетности по своим правилам).

Как показывает опыт использования таких программ, качество отчетности, подготовленной с их использованием, может быть существенно ниже, чем при ведении параллельного учета, но и затраты на ее подготовку при таком подходе могут быть значительно меньше. Это связано и с нерешенной «программой исторического курса», и с невозможностью вести учет запасов по разным моделям в разных валютах, а также ошибками в настройке мэппинга (взаимоувязки) планов счетов.

Если компания собирается готовить международную отчетность с помощью специализированного программного обеспечения, необходимо выяснить у поставщиков программы следующее:

1. возможен ли в программе независимый учет основных средств и других долгосрочных немонетарных активов? Ведь на практике возможна ситуация, когда, например, порог капитализации или методика расчета амортизации могут оказаться совершенно различными для российской и международной отчетности;

2. решена ли в программе проблема «исторического курса» для учета запасов, расходов будущих периодов, авансов выданных и т. д.? Если эта проблема не решена, то международная отчетность будет содержать искаженные данные о себестоимости;

3. возможна ли в программе подготовка сводной финансовой отчетности? Если нет, то консолидация отчетности будет представлять определенную проблему.

4. можно ли организовать межпрограммный интерфейс между этой программой и генераторами отчетных форм, системами бюджетирования, управления логистикой и т. д.? Если это невозможно, то в будущем придется тратить дополнительное время и деньги на подготовку финансовой и управленческой отчетности.

Второй метод трансформации финансовой отчетности в формат МСФО заключается в составлении трансформационных таблиц. При использовании электронных табличных процессоров типа MS Excel или Lotus, в которых происходит корректировка российской финансовой отчетности, еще больше снижаются расходы предприятия на подготовку западной финансовой отчетности (и, к сожалению, ее качество).

Для того чтобы откорректировать данные российской отчетности, заполняется электронная таблица. К примеру, первая колонка таблицы может содержать название статей баланса и отчета о прибылях и убытках, вторая – выверенные данные российского учета. Причем остатки активных и контрпассивных статей баланса и суммы расходов отчетного периода вносятся со знаком «плюс», а статьи обязательств, капитала, доходов и контрактивных статей баланса — со знаком минус. Поскольку российская отчетность строится по правилу двойной записи, сумма всех статей, показанных с плюсом, должна быть равна сумме статей, внесенных с минусом. Таким образом, может (и должна) быть организована проверка ручного ввода остатков по российскому учету.

Далее идут колонки поправок (эджастментов), которые, по сути, являются такими же бухгалтерскими проводками. Причем сумма, относящаяся к дебетуемой статье, показывается со знаком «плюс», а сумма кредитуемой статьи – со знаком «минус». Это также дает возможность проконтролировать правильность ввода информации.

Наконец, последняя колонка, используя простое суммирование как исходных данных российской отчетности, так и внесенных корректировок, содержит скорректированные данные российской отчетности.

Несмотря на свою простоту, как было сказано выше, трансформационные таблицы являются самым ненадежным механизмом подготовки международной отчетности. Это связано со следующими аспектами:

· трансформационные таблицы требуют ручного внесения информации, а это связано с возможными ошибками. Следовательно, надо позаботиться о механизмах обнаружения таких ошибок;

· при пересчете показателей отчетности (в связи с использованием разных курсов для разных статей баланса и отчета о прибылях и убытках) могут возникать большие погрешности в виде общей курсовой разницы;

· трансформационные таблицы могут содержать только небольшое количество самых значительных корректировок. Это связано как с ограничениями, накладываемыми электронными процессорами, так и со сроками подготовки отчетности;

· некоторые объекты учета при использовании таблиц трансформации все равно нуждаются в полном пересчете – например, проценты по всем лизинговым сделкам отчетного периода. А это, по сути, является элементом «второго учета».

Трансформация отчетности с помощью электронных таблиц в самом общем случае включает следующие этапы.

1. Разработка корпоративных «международных» финансовых отчетов.

2. Разработка на базе «международных» баланса и отчета о прибылях и убытках упрощенного плана счетов международной отчетности.

3. Закрытие всех регистров российского учета и выверка полученных данных.

4. Привязка сальдо российских счетов к упрощенному плану счетов международной отчетности.

5. Перенос остатков по счетам российского учета в электронную таблицу.

6. Расчет сумм необходимых корректировок, включая при необходимости пересчет в валюту отчетности и внесение корректировок в электронную таблицу.

7. Построение скорректированного баланса и отчета о прибылях и убытках.

8. Построение отчета об изменении капитала.

9. Построение косвенным (или прямым) методом отчета о движении денежных средств.

10. Формирование отчетных выходных форм.