Тема 4. Учет производственных запасов.
Любые поступления товарно-материальных ценностей осуществляются на основании договора купли-продажи либо договора поставки. Обязательными пунктами договора являются: наименования ТМЦ, сумма договора, срок действия договора, сторона, несущая транспортные расходы по доставке покупателю, чем подтверждается качество товара, реквизиты продавца и покупателя, сроки оплаты за ТМЦ и т. д. Договор может не иметь суммы поставки, в таких случаях составляются спецификации, в которых указывается сумма каждой поставки (действует в тех случаях, когда договор действует в течении длительного времени). Каждая поставка ТМЦ осуществляется по ценам, согласованным между продавцом и покупателем и подтверждается протоколом согласования цен.
Договор купли-продажи и договор №1 смотреть в приложении 17.
При поступления материалов от поставщика, поставщик на основе договора поставки отгружает покупателю материалы, выписывая счёт-фактуру, товарно-транспортную накладную (ТТН - 1) или товарную накладную (ТН – 2). ТТН -1 используется при перевозке груза автотранспортом, ТН – 2 – при доставке ТМЦ без использования транспорта. ТТН – 1 выписывается грузоотправителем в 4-х экземплярах: 1-й - остаётся у грузополучателя (покупателя) и служит основанием для оприходования материалов покупателем, 2-й, 3-й и 4-й экземпляры- вручаются экспедитору; из них 2-ой экземпляр сдается экспедитором грузоотправителю (служит основанием для списания материаловпродавцом); 3-ий экземпляр заверяется подписью и штампом грузоотправителя и грузополучателя (служит основанием для расчётов за транспорт); 4-ый экземпляр, тоже заверенный, прилагается к путевому листу. ТН - 2 выписывается в двух экземплярах: первый экземпляр отдается покупателю и служит для оприходования материальных ценностей, а второй экземпляр остается у продавца и служит для списания материалов.
В товарно-транспортной накладной указывается: реквизиты поставщика и покупателя, наименование товара, единица измерения, количество, цена, стоимость, ставка НДС, сумма НДС, стоимость с НДС, масса груза. Обязательным является информация о транспорте, владельце автомобиля, водителе, заказчике автомобильной перевозки, место погрузки, место разгрузки, номер путевого листа. Графа «Примечание» служит для свободной информации. Товарно- транспортная накладная является бланком строгой отчетности, по которым ведется учет согласно инструкции по учету БСО, имеет серию и номер.
Товарно-транспортную накладную смотреть в приложении 17.
В товарной накладной указывается: реквизиты поставщика и покупателя, наименование товара, единица измерения, количество, цена, стоимость, ставка НДС, сумма НДС, стоимость с НДС.
Товарную накладную смотреть в приложении 18.
Приёмка товаров производится на складе покупателя, при условии поставки товаров транспортом продавца. При поступлении товаров от поставщиков кладовщик проверяет соответствие их фактического количества товаросопроводительным документам поставщика. Если расхождений с документами поставщика нет, то накладная подписывается грузополучателем и ставится штамп. Если имеются расхождения в приемке товара по количеству или качеству - составляется акт о расхождении.
При поступлении товара из РФ или других стран помимо изложенного выше выписывается приходный ордер, в котором указывается: номер документа, дата составления, наименование поставщика, корреспондирующий счёт, наименование товара, единица измерения, цена в белорусских рублях по курсу НБ РБ, сумма.
Приходный ордер смотреть в приложении 19.
На предприятии «Эдия Компани Плюс» поступление материалов (канцелярские принадлежности и т. д.) в бухгалтерском учете отражается по учетным ценам (поставщика). Учет ведется на счете 10 «Материалы». Счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей" на организации не ведутся.
Учет поступления материалов на предприятие по учетным ценам:
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
Оприходованы фактически поступившие материалы от поставщика по отпускным ценам без НДС | 10/06 | 60/1 | |
Отражается НДС | 18/3 | 60/1 | |
Произведен расчет за поставленные материалы | 60/1 |
Смотреть приложение 18.
Использованные материалы в течении месяца списываются актом на списание материалов. Акт на списание материалов содержит: наименование материалов, ед. измерения, количество, цена, сумма. Подписывается директором организации, материально-ответственным лицом, комиссией, назначенной приказом, на списание ТМЦ.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
Списаны канц принадлежности на хоз нужды | 44/1 | 10/06 |
Смотреть приложение 18.
Горюче-смазочные материалы приобретаются на автозаправочных станциях (АЗС) в порядке безналичного расчета, по электронным картам. Для приобретения ГСМ по электронным картам организация должна заключить договор с АЗС, перечислить ей авансовый платеж и получить электронную карту многоразового использования. По электронной карте организация в течение месяца производит заправки в пределах перечисленной ранее суммы предоплаты.
Стоимость электронной карты, которая, как правило, составляет менее одной базовой величины, можно сразу списать в издержки обращения.
Поставщик по окончании месяца предоставляет покупателям отчет по отпуску нефтепродуктов по электронным картам, в котором отражаются количество и стоимость отпущенных в течение месяца нефтепродуктов. Также к отчету прилагается расшифровка с указанием дат отпуска топлива и номеров электронных карт.
Отчет представлен в приложении 20
Учет по ГСМ ведется на счете 10/3 «Учет горюче-смазочных материалов».
По окончании месяца количество и стоимость ГСМ, израсходованных на организации списывается согласно путевых листов, составляется акт на списание ГСМ. Содержащий те же реквизиты, что и акт на списание ТМЦ. Для списания использованных БСО составляется отдельный акт утвержденной формы, в котором обязательным реквизитом является серия и номер БСО. При наличии испорченных либо утерянных бланков – составляется отдельный акт утвержденной формы, содержащий серию и номер БСО. Списания БСО производятся с участием комиссии, утвержденной приказом. Обязательным на предприятии является ведение журнала по учету БСО.
Акт на списание испорченных, акт на списание использованных бланков, путевой лист и акт на списание ГСМ смотреть в приложении 21.
Учет приобретение топлива по электронной карте:
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
Перечислена предоплата за топливо | |||
Отражено приобретение топлива по электронной карте | 10/3 | ||
Отражена сумма НДС по полученному и оплаченному топливу | 18/3 |
Смотреть приложение 20.
Учет списания топлива:
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
Отражено списание топлива | 44/1 | 10-3 |
Смотреть приложение 21.
Учет списания БСО:
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
Списаны использованные за месяц БСО | 44/1 | 10/06 | |
Списаны испорченные за месяц БСО | 92/2 | 10/06 | |
Списаны БСО за счет материально-ответственного лица | 10/06 | ||
Удержаны из подотчетного лица |
Смотреть приложение 21
Так как в организации отсутствует производство продукции, то накладных- требований на отпуск материалов и других документов по отпуску материалов в производство отсутствуют, в том числе лимитно - заборные карты. На организации ведется складской учет товаров. Учет товаров ведется согласно учетной политике по ценам приобретения (поставщика). На импортируемый товар в понятии учетной цены включаются транспортные расходы по доставке товара из-за границы, оплачиваемые третьим лицам, т. е. перевозчику. Таким образом учетная цена импортируемого товара состоит из цены приобретения (поставщика) и стоимости транспортных расходов. В бухгалтерском учете учет товара ведется на счете 41/1 «Учет товара». Составляется оборотно-сальдовая ведомость. В которой прослеживается сальдо на начало месяца (сумма и количество по каждому наименованию) приход товара, списание товара, сальдо на конец месяца. Также ведется анализ счета 41/1, т.е. синтетический учет товаров.
Оборотно – сальдовую ведомость по счету 41/1 и анализ счета 41/1 представлены в приложении 22.
Учет поступления товароав:
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, бел руб | Рос. руб |
Поступил товар от поставщика | 41/1 | 60/1 | ||
Отражается НДС | 18/4 | 60/1 | ||
Поступил товар от иностранного поставщика, курс на дату расчета цены 175,29 | 41/1 | 60/2 | 11016,95 | |
Отражаются транспортные расходы по доставке импортируемого товара | 41/1 | 60/1 | ||
Начислен НДС по импортируемому товару (заявление на уплату косвенных налогов по ввезенным товарам из РФ) | 18/91 | 68/58 |
Смотреть приложение 18.
На предприятии «Эдия Компани Плюс» ведется учет хозяйственных принадлежностей, используемых в деятельности предприятия. Учет хозяйственных принадлежностей ведется по счету 10/9. Наименования хозяйственных принадлежностей отражаются в оборотно-сальдовой ведомости, выражаются в цене и количестве. Учетной политикой организации утвержден порядок списания хозяйственного инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Перечисленные предметы при передаче в эксплуатацию стоимостью ниже двух базовых величин списываются единовременно в издержки обращения, если стоимость превышает две базовые величины, то при передаче в эксплуатацию, списывается 50% стоимости таких предметов. Остальная стоимость списывается при выбытии таких предметов в результате их износа или порчи.
Оборотно- сальдовая ведомость представлена в приложении 23.
Учет хозяйственных принадлежностей:
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма |
Списана стоимость хозяйственных принадлежностей менее двух базовых величин, переданных в эксплуатацию. | 44/1 | 10/9 | |
Списана стоимость хозяйственных принадлежностей, превышающая две базовые величины, переданных в эксплуатацию (50%) | 44/1 | 10/9 | |
Списана оставшаяся стоимость хоз принадлежностей при их выбытии в результате износа | 44/1 | 10/9 |
Смотреть приложение 23.