Формирование отчета показателей в отчете о прибылях и убытках

Показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражает выручку от продажи готовой продукции (работ, услуг), товаров и т.п., исчисленную в соответствии с принятой организацией учетной политикой и правилами ведения бухгалтерского учета с учетом скидок, накидок, суммовых разниц, изменений условий договоров, расчетов неденежными средствами и других обстоятельств, относящихся к формированию данной выручки. Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (п. 12 ПБУ 9/99). При выполнении работ (оказании услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции включается в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

Выручка от продажи учитывается на кредите счета 90 «Продажи», субсчете 1 «Выручка» и определяется по методу учета «по отгрузке» независимо от момента признания выручки в целях налогообложения. Строка заполняется по данным аналитического учет к счету 90 (журнал-ордер № 11 или аналогичный учетный регистр). При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Д 50, 51, 62 К 90-1 — отражена выручка от продажи товаров продукции, работ, услуг.

Выручка показывается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на реализацию ГСМ и экспортных пошлин на суммы которых в бухгалтерском учете делается запись:

Д 90-3 К 68,76 — отражена сумма налоговых обязательств организации по налогам и сборам.

Показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражает затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

При этом в зависимости от учетной политики по этой статье может отражаться как производственная себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, так и сокращенная себестоимость, когда общехозяйственные расходы списывают в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», при этом в бухгалтерском учете организации делается запись:

Д90 К 20,41,43,45— списана себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

По строке «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль организации, которая определяется расчетным путем как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Показатель «Коммерческие расходы» отражает затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. Данные виды расходов учитываются в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно и в том случае, если учетной политикой организации предусмотрено, что она полностью включает коммерческие расходы в себестоимость проданных товаров в отчетном периоде. Сумма коммерческих расходов списывается в зависимости от принятой учетной политики полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании они подлежат распределению. При списании коммерческих расходов в бухгалтерском учете делается запись:

Д90 К44 —отражено списание расходов коммерческого характера.

Показатель «Управленческие расходы» отражает управленческие расходы организации, если ее учетной политикой установлено, что эти расходы полностью признаются в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. В качестве условно постоянных они подлежат списанию в дебет счетов в полном объеме:

Д 90 К 26 — отражено списание полностью учтенных в отчетном периоде расходов управленческого характера.

Если указанные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то отражаются по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» отражает финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ и услуг. Он рассчитывается как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и суммой их себестоимости, коммерческими управленческими расходами. Если организация получила убыток продажи товаров, продукции, работ, услуг, сумма убытка показывается в круглых скобках.

Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражает поступления от долевого участия в уставных капиталах друг организаций, а также прибыль от совместной деятельности. Доход от долевого участия в уставных капиталах других организаций и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником. По этой строке показываются выплаты, подлежащие к получению:

– от участия в уставных капиталах других организаций, которые должны быть получены в срок, установленный учредительными документами (дивиденды по акциям, доходы от долевого участия);

– от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

Показатель «Прочие доходы» отражает следующие операционные доходы организации:

– суммы дохода от продажи основных средств и иных активов подлежащие к получению в соответствии с условиями договора (с учетом суммовых разниц, процентов по коммерческому кредиту и т.д.);

– прибыль от передачи имущества в счет вклада по договору простого товарищества (разница между оценочной стоимостью передаваемого имущества и его балансовой или остаточной стоимостью с учетом расходов по передаче);

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;

– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

– поступления в возмещение причиненных организации убытков;

– прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

– положительные курсовые разницы;

– сумму дооценки активов.

Показатель «Прочие расходы» отражает:

– расходы, связанные с получением доходов, отраженных по статье «Проценты к получению»;

– расходы, связанные с получением доходов, отраженных по статье «Доходы от участия в других организациях»;

– расходы по продаже основных средств, нематериальных активов, иностранной валюты и других активов;

– расходы по оплате услуг кредитных организаций;

– расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов;

– расходы по прекращению производства, не давшего продукции;

– расходы по обслуживанию ценных бумаг;

– отдельные налоги и сборы, которые должны быть уплачены за счет финансовых результатов;

– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. При этом доходы и расходы по указанным операциям показываются отдельно, т.е. не сальдируются. Данные по операционным доходам показываются за минусом налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Показатели строк заполняются на основании аналитических данных к счету 91 (журналы-ордера № 13,15 или аналогичные регистры). Показатели строк заполняются на основании аналитических данных к счету 91;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией должником;

– убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

– суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, не реальных для взыскания;

– отрицательные курсовые разницы;

– убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

– суммы, уплаченные в возмещение убытков, причиненных организацией;

– сумму уценки активов;

– судебные расходы.

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности организации в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

По строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии установленным законодательством. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированной суммы постоянного налогового обязательства, отложенного потового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.

Для заполнения строки «Текущий налог на прибыль» по данным ф. № 1 следует провести такой расчет:

УРНП + ПНО + ОНА – ОНО,

где УРНП — условный расход (доход) по налогу на прибыль определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения наставку налога на при быль;

ПНО — постоянное налоговое обязательство;

ОНА — отложенный налоговый актив;

ОНО — отложенное налоговое обязательства

Постоянное налоговое обязательство — это суммы налога на прибыль, которые возникают только в налоговом учете и отражаются в бухгалтерском учете на счете прибылей и убытков

По строке «Отложенные налоговые активы» показываете на основании аналитических данных к одноименному счету 09 величина отложенных налоговых активов, которые были сформированы и погашены за отчетный период. Показатель рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 «Отложенные налоговый активы» в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она отражается в ф. № 2 в круглых скобках.

Показатель «Отложенные налоговые обязательства» формируется на основании аналитических данных к одноименному счету 77 и отражает величину отложенных налоговых обязательств, которые были сформированы и погашены за отчетный период.

Показатель «Отложенные налоговые обязательства» рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она отражается в ф. № 2 в круглых скобках.

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» для целей бухгалтерского учета и составления отчетности формируется расчетным путем. Прибыль (убыток) для целей налогообложения, уменьшается на величину отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль. Такой алгоритм расчета правомерен при положительных значениях показателей «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». В противном случае и при наличии убытков от производственно-финансовой деятельности возможны иные алгоритмы расчета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерская (финансовая) отчетность – это основной источник информации для различных пользователей. Она знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным положением организации.

Информация, содержащаяся в бухгалтерском балансе, позволяет осуществлять контроль за наличием и структурой активов и источников их образования, делать анализ финансового положения и платежеспособности организации, размещения активов.

В работе были изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся экономической сущности бухгалтерской финансовой отчетности, нормативное регулирование бухгалтерской финансовой отчетности, подготовительные мероприятия по составлению отчета, формирование показателей бухгалтерского баланса и отчета показателей в отчете о прибылях и убытках.

На основе проведенной работы по изучению постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности предприятия ОАО «РЖД» можно сделать следующие выводы.

В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет.

На предприятии функционирует автоматизированный учет, который ведется с использованием программы «1С: Бухгалтерия». Регистры бухгалтерского учета составляются в виде машинограмм (анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов, журналы бухгалтерских проводок и т.д.) Типовые первичные документы утверждаются законодательно, а также разрабатываются предприятием самостоятельно и утверждаются приказами руководителя предприятия.

Использование автоматизированной формы учета позволяет значительно снизить количество математических ошибок в бухгалтерском учете, автоматически составлять трудоемкие формы отчетностей и значительно сэкономить временные затраты на осуществление бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности.

Все рассмотренные первичные документы оформлены надлежащим образом, с учетом требований действующего законодательства, и арифметических ошибок не имеют.

Как итог, выделим основные рекомендации по составлению и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1) необходимо усилить контроль за соблюдением порядка оформления первичных документов и заполнения всех необходимых реквизитов, для соблюдения требований полноты и законности, иначе факт совершения хозяйственных операций может быть подвергнут сомнению;

2) необходимо проводить плановые и внеплановые инвентаризации, а также обязательные инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, для обеспечения принципа достоверности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года № 402-ФЗ;

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержден приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н) ( в ред. от 24.12.2010 N 186н);

3. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 6 июля 1999 № 43н.;

4. Приказ Минфина России «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31 октября 2000 г. N 94н (с изменениями на 18 сентября 2006 г.);

5. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) от от 06.10.2008 № 106н (ред. от 08.11.10)

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49;

7. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета. Учебник для ВУЗов. 3-е изд. - М.: ТК Велби, 2007.

8. Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский финансовый учет. М: Велби Проспект, 2008. 368 с.

9. Бычкова С.М., Янданова Ц.Н. Бухгалтерская отчетность: Учебное пособие. - М.: Эксмо, 2008. — 112 с.

10. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Эксмо, 2008. — 528 с.;

11. Канке А. А., Кошевая И. П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие – М. : ИНФРА – М, 2005.

12. Козлова Е.П, Парашутин Н. В.,. Бабченко Т.Н. Галанина Бухгалтерский учет -3-е изд., доп.-М.: Финансы и статистика, 2012. – 556с.;

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2011. 592 с.;

14. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник. – М. : ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.

15. Часова О.В. Финансовый бухгалтерский учет. М: Финансы и статистика, 2008. 544 с.

16. Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие. - Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.- 127 с.;

Приложение 1

Бухгалтерский баланс

на

31 декабря

г.

Коды

Форма по ОКУД

Дата (число, месяц, год)

Организация

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги»

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика

ИНН

Вид экономической деятельности

подрядная

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

Открытое акционерное общество/государственная

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.)

по ОКЕИ

384 (385)

Местонахождение (адрес) г.Москва, ул. Новая Басманная, дом 2

		На 31 декабря	На 31 декабря
Пояснения	Наименование показателя			г.	г.

	АКТИВ
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Нематериальные активы
	Результаты исследований и разработок
	Нематериальные поисковые активы
	Материальные поисковые активы
	Основные средства
	Доходные вложения в материальные ценности
	Финансовые вложения
	Отложенные налоговые активы
	Прочие внеоборотные активы
	Итого по разделу I
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Запасы
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
	Дебиторская задолженность
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)
	Денежные средства и денежные эквиваленты
	Прочие оборотные активы
	Итого по разделу II
	БАЛАНС

		На 31 декабря	На 31 декабря
Пояснения	Наименование показателя			г.		г.

	ПАССИВ
	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ ⁶
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
	Собственные акции, выкупленные у акционеров	(		)	(	)
	Переоценка внеоборотных активов
	Добавочный капитал (без переоценки)
	Резервный капитал
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Итого по разделу III
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства
	Отложенные налоговые обязательства
	Оценочные обязательства
	Прочие обязательства
	Итого по разделу IV
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства
	Кредиторская задолженность
	Доходы будущих периодов
	Оценочные обязательства
	Прочие обязательства
	Итого по разделу V
	БАЛАНС

Руководитель				Главный бухгалтер
	(подпись)		(расшифровка подписи)		(подпись)		(расшифровка подписи)

“

”

г.

Примечания

Приложение 2