Структурный анализ баланса коммерческого банка

БАНКОВСКИЙ БАЛАНС

Баланс - это соотношение взаимно связанных показателей какой-либо деятельности.

Деятельность коммерческих банков представляет собой сово­купность пассивных операций, посредством которых образуются банковские ресурсы, и активных операций по использованию этих ресурсов с целью получения доходов.

Баланс коммерческого банка - это сводная итоговая таблица, в которой отражены обобщенные статьи, характеризующие пас­сивные и активные операции на определенную дату. В этой таб­лице наглядно представлены два раздела: актив и пассив, между которыми должно существовать равенство.

Информация о наличии и движении источников банковских ресурсов, состоянии банковских операций формируется в про­цессе бухгалтерского учета. Завершающим этапом учетного про­цесса является общая характеристика состояния банковских сче­тов, т.е. составление итогового баланса и других форм отчетно­сти банка. При этом баланс является главной частью банковской отчетности.

Бухгалтерский баланс - это группировка хозяйственных средств и источников их образования в денежном выражении на определенную дату. В балансовом отчете коммерческого банка активы и пассивы группируются по содержанию и располагают­ся в соответствии с общепринятым в мировой практике главным принципом его построения: статьи по активу расположены в со­ответствии с последовательным уменьшением их ликвидности (возможности быстрого превращения в форму наличных денеж­ных средств), а статьи по пассиву - с уменьшением востребова­ния средств (т.е. по порядку очередности выполнения обяза­тельств банка).

Банковские балансы составляются по унифицированной в каждой стране форме и публикуются в открытой печати, являясь важным источником коммерческой информации. Конкуренция в банковской системе обусловливает необходимость ограничений публикуемой информации в соответствии с коммерческой тай­ной. Например, не раскрываются конфиденциальные сведения, ноу-хау банка, из публикуемых данных невозможно четко опре­делить степень риска проводимых банком операций. Итоговые

балансовые статьи, отражающие активные и пассивные опера­ции, не позволяют установить сомнительные и убыточные опе­рации, а также страховые резервы для их покрытия.

Содержание баланса коммерческого банка отдельных стран определяется традициями в банковском деле, особенностями го­сударственного регулирования в этой сфере. Формы балансов коммерческих банков различны. Довольно наглядно и с соответ­ствующими пояснениями, характеризующими балансовые ста­тьи, формы балансов ведущих зарубежных стран представлены в учебном пособии В.А. Пономарева.

Так, например, балансы германских коммерческих банков составляются по следующей унифицированной форме.

В балансах германских банков учитываются трастовые опера­ции, производимые по поручению и за счет клиентов. По этим

операциям банк не имеет риска. В других странах аналогичные операции учитываются, как правило, отдельно и даже вне заба­лансового учета. Метод учета трастовых операций в германских банках дает представление об их размере и направлениях дея­тельности банка.

В соответствии с Законом РСФСР "О банках и банковской деятельности в РСФСР", принятом в 1990 г., банки должны бы­ли опубликовать годовую отчетность в открытой печати после подтверждения аудиторской фирмой достоверности указанных в ней сведений. Однако впервые только по результатам деятельно­сти коммерческих банков за 1994 г. Центральный Банк Россий­ской Федерации установил унифицированную форму баланса, отчета о прибылях и убытках и порядок обязательной их публи­кации со сроком представления в ЦБ РФ до 1 июля 1995 г. Пуб­ликуемая новая форма баланса российского коммерческого бан­ка отличается меньшей детализацией операций по сравнению с балансами других стран, например, с балансом германского банка.

В условиях развития рыночной экономики в России осуще­ствляется поэтапный переход на принятую в международной практике систему учета и статистики. Международные стандарты предназначены для унификации бухгалтерского учета исходя из следующих требований:

· содержание отчетности;

· критерии внесения в отчетность разных ее элементов;

· правила оценки этих элементов;

· объем представляемой в отчетности информации.

Основное назначение международных стандартов, которые обобщают мнение экспертов всего мира и соблюдаются почти всеми коммерческими банками мира, - сделать общую финан­совую отчетность коммерческих банков такой, чтобы она могла быть полезной наибольшему числу пользователей для принятия ими экономических решений. Например, для оценки безопасно­сти депозитов в банке или средств, предоставляемых во времен­ное пользование банку.

Изменения в правилах бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с мировыми требованиями для коммерческих бан­ков в дальнейшем должны привести к совершенствованию фор­мы баланса банка в направлении расширения информационной базы, большего соответствия основным требованиям, предъявляемым к экономической и финансовой отчетности, таким, как достоверность, оперативность, конкретность, существенность, консолидация и т.д.

Балансы коммерческих банков подразделяются на годовые и промежуточные: полугодовые, квартальные, ежемесячные. Опе­ративность банковского баланса реализуется при его ежедневном составлении В рамках надзора и контроля за деятельностью коммерческих банков со стороны правительственных органов и центрального банка, осуществляемых во всех странах, применя­ется разная периодичность представления в контролирующие органы отчетности банков. Баланс по итогам деятельности за месяц представляется в большинстве стран регулярно.

В России ежемесячный баланс на первое число месяца, сле­дующего за месяцем отчета, представляется коммерческими бан­ками в Главное управление Центрального Банка РФ.

При публикации банковских балансов принципиальным яв­ляется учет различия между балансом самого коммерческого банка как самостоятельного юридического лица и так называе­мым консолидированным балансом. В соответствии с принци­пом консолидации по международным правилам коммерческий банк должен составлять сводный (консолидированный) баланс в целом по банку с учетом своих дочерних и совместных предпри­ятий и организаций банка с исключением остатков по взаимным расчетам и вложениям. Дочерние и совместные (ассоции­рованные) предприятия и организации банка являются само­стоятельными юридическими лицами в отличие от филиалов, являющихся неотъемлемой частью банка как юридического ли­ца. В настоящее время российские банки составляют баланс с учетом своих филиалов, но без учета своих дочерних и совмест­ных предприятий (банков).

Методические рекомендации Банка России (письмо № 132 от 22.12.94) по разработке таблицы для составления публикуе­мого банка группируют балансовые счета по статьям баланса. Состав активных и пассивных статей и их характеристика, при­веденные ниже, отражают экономическое содержание публикуе­мого баланса, определяют круг активных и пассивных операций, показывают отдельно взаимоотношения с Центральным банком Российской Федерации, другими банками, клиентами и партне­рами по финансовому рынку.

В активе представлено шесть статей.

Статья 1. "Денежные средства, счета в Центральном Бан­ке". Включает кассу банка и другие денежные средства, все активы коммерческого банка в Центральном Банке, в том числе корреспондентский счет в Центральном Банке.

С т а т ь я 2. "Средства в банках и кредитных учреждениях". Включает депозиты до востребования и кредиты (ресурсы), пре­доставленные другим банкам, а также корреспондентские счета банка в других банках.

С т а т ь я 3. "Вложения в ценные бумаги, паи и акции". Включает вложения в акции акционерных обществ, предпри­ятий, в государственные и негосударственные долговые обяза­тельства, а также средства, перечисленные предприятиям, орга­низациям для участия в их хозяйственной деятельности.

С т а т ь я 4. "Кредиты предприятиям, организациям, насе­лению". Включает все ссуды, выданные банком, а также процен­ты по ссудам, просроченные менее чем 30 дней.

С т а т ь я 5. "Основные средства и нематериальные активы". Включает стоимость основных средств за минусом соответст­вующего износа и чистую стоимость нематериальных активов.

С т а т ь я 6. "Прочие активы". Включает прочие активы, в том числе стоимость малоценного инвентаря за минусом износа, расчеты между учреждениями, подведомственными банку (дебетовое сальдо), в том числе и по оборотным средствам; деби­торскую задолженность по расчетам, имеющим временный и случайный характер, невыясненного назначения; дебиторскую задолженность по капитальным вложениям; расходы будущих периодов. По этой статье банк, имеющий лицензию на проведе­ние операций с драгоценными металлами, отражает остаток сче­та 050 "Драгоценные металлы".

С т а т ь я 7. Является итоговой суммой предыдущих шести статей.

В пассиве представлено два раздела: I - обязательства и II - собственные средства (капитал).

Обязательства состоят из пяти статей.

Статья 1. "Средства Центрального Банка". Включает пас­сивы Центрального Банка, размещенные в коммерческих банках.

С т а т ь я 2. "Средства банков и кредитных учреждений". Включает депозиты до востребования, срочные и другие, разме­щенные в банке другими банками, а также остатки на коррес­пондентских счетах (счета "Лоро") и полученные кредиты (займы).

С т а т ь я 3. "Средства клиентов, включая вклады населе­ния". Включает все депозиты юридических и физических лиц, размещенные в банке, и полученные займы.

С т а т ь я 4. "Выпущенные банком долговые обязательства". Включает суммы, привлеченные банком путем выпуска на фи­нансовый рынок собственных ценных бумаг, кроме акций.

С т а т ь я 5. "Прочие обязательства". Включает прочие пас­сивы, в том числе расчеты между учреждениями, подведомст­венными банку (кредитовое сальдо), кредиторскую задолжен­ность, кредиты по капитальным вложениям, расходы будущих периодов.

С т а т ь я 6. "Всего обязательств". Является итоговой сум­мой пяти статей.

Собственные средства (капитал) состоят из следующих статей.

С т а т ь я 7. "Уставный фонд". Включает суммы, состав­ляющие уставный капитал. Эти средства поступают от продажи собственных акций по нарицательной стоимости или паевых взносов учредителей банка в денежном выражении, а также средств, направленных в течение года на увеличение капитала по решению собрания учредителей (пайщиков, акционеров) за счет распределяемой прибыли.

С т а т ь я 8. "Прочие фонды и другие собственные средст­ва". Включает резервный фонд (балансовый счет 011), специаль­ные фонды (балансовый счет 012 - учитывается фонд переоцен­ки основных средств, т.е. доход от законной переоценки, "эмиссионные разницы"1 в части дохода), фонды экономиче­ского стимулирования, переоценку валютных средств (креди­товое сальдо-доход), кредитовое сальдо по счету "прибыль и убытки до отчетного года".

С т а т ь я 9. "Прибыль (убыток) за отчетный год". Включает чистую прибыль (убыток) отчетного периода, определяемую на балансовом счете 980 "Прибыль и убытки отчетного года".

Статья 10. "Использование прибыли в отчетном году". Включает отвлеченные (расходуемые в течение года) средства за счет прибыли банка, отражаемые по балансовому счету 950 (в том числе отвлеченные средства в форме авансовых платежей по налогу с прибыли, расходов на благотворительные цели, спон­сорскую помощь и др.).

Статья П. "Нераспределенная прибыль (убыток)". Вклю­чает накопленные прибыли и убытки предшествующих лет (убытки вычитаются). Это прибыль, не распределенная между учредителями (акционерами) банка и оставленная в его распо­ряжении. Ст. 11 образуется как разница ст. 9 и ст. 10.

Статья 12. "Всего собственных средств (капитал)". Обра­зуется как сумма ст. 7, 8 и 11.

Статья 13 является итоговой суммой пассива баланса.

Состав активных и пассивных статей публикуемого баланса и их расшифровка, приведенные выше, характеризуют экономиче­ское содержание баланса, отражают круг активных и пассивных операций, показывают отдельно взаимоотношения с Централь­ным Банком РФ, другими банками, клиентами и партнерами по финансовому рынку.

Баланс коммерческого банка, публикуемый в открытой печа­ти в России, хотя и представляет несколько ограниченный ис­точник информации, является объектом внешнего анализа бан­ковской деятельности для контролирующих органов, других бан­ков, клиентов и партнеров банка.

Практическая значимость публикуемых банковских балансов будет повышаться по мере совершенствования формы баланса, более широкой детализации номенклатуры его статей, перечень которых в дальнейшем должен пересматриваться Банком России. Кроме того, правильность ведения бухгалтерского учета и на этой основе достоверность баланса, счета прибылей и убытков и другой финансовой отчетности должны подтверждаться аудитор­ской фирмой. Усиление ответственности аудиторов по контролю за соответствием бухгалтерского учета в банках установленным нормам и требованиям, а также правилам оформления отчетно­сти также должно способствовать экономической роли баланса.

Балансы коммерческих банков являются важной экономиче­ской информацией, на основе которой организуется банковское дело и совершенствуется управление банковской деятельностью. Эта информация служит средством контроля за деятельностью банков со стороны государственных органов, а также позволяет им следить за развитием денежно-кредитной сферы в стране и разрабатывать мероприятия денежно-кредитной и валютной по­литики. Баланс банка дает возможность его руководству оцени­вать конечные результаты и эффективность работы банка, опре­делять дальнейшую политику в вопросах развития банковских операций. На базе балансов банков проводится исследование влияния операций коммерческих банков на макроэкономические показатели (ВВП, ВНП, денежная масса, уровень цен и т. п.). Так, специфическая функция коммерческих банков - создание кредитных (банковских) денег - отражается в балансе коммер­ческого банка как операции по эмиссии платежных средств и связана с кредитными операциями. Баланс банка является и средством рекламы, позволяющей привлечь потенциальных кли­ентов и партнеров, а также средством банковского менеджмента. Анализ баланса отдельного банка необходим при установле­нии корреспондентских связей одного банка с другим, предос­тавлении кредитов и других межбанковских отношений. Эти экономические отношения определяют необходимость анализа балансов банков, главной задачей которого является установле­ние надежности, платежеспособности банка, его способности покрывать возможные убытки за счет собственных средств.

Структурный анализ баланса коммерческого банка

Вид анализа баланса банка зависит от целей и характера ис­следования, полноты и комплексности изучаемых вопросов. На­пример, бывает анализ полный, тематический, оперативный, перспективный, функциональный, операционно-стоимостной и т.п. В процессе исследования применяются общепринятые мето­ды: структурный анализ, группировка, сравнение, табулирова­ние, метод коэффициентов, а также другие экономико-мате­матические и статистические методы.

Виды анализа баланса в определенной степени взаимосвяза­ны и в значительной мере используют структурный анализ ба­ланса коммерческого банка. Большинство показателей, характе­ризующих ликвидность, надежность, рентабельность и другие стороны деятельности банка, рассчитываются на основе струк­турного анализа.

Структура - это соотношение частей и целого, выраженное в относительных величинах (процентах или коэффициентах). Структурный анализ осуществляется в виде объединения отдель­ных операций (позиций) баланса в необходимые (подходящие) группы (блоки) для последовательного сравнения. Деление опе­раций на пассивные, формирующие и мобилизующие источники банковских ресурсов, и активные, размещающие эти ресурсы,

определяет содержание структурного анализа. Основные его со­ставляющие:

· анализ состава и структуры активных и пассивных операций;

· анализ состава и структуры доходов и расходов.

Главная задача проведения структурного анализа - оптими­зация структуры активных и пассивных операций в целях мак­симизации прибыли, обеспечения ликвидности банка.

В процессе анализа счета баланса группируются по разным признакам. Например, по экономическому характеру банковских операций; по субъектам сделок; степени риска активов; их лик­видности; срокам операций; видам доходов; видам расходов и т.п.

Публикуемый баланс коммерческого банка составляется по принципу сводного укрупненного счета и в целом позволяет провести общий структурный анализ и с его помощью охаракте­ризовать определенные направления деятельности банка. Более детальный анализ деятельности банка проводится на базе внут­реннего баланса банка. Этот баланс представляет собой бухгал­терскую отчетность, содержащую сведения по всем счетам (балансовым, внебалансовым, синтетическим и аналитическим, лицевым и т.п.), ведение которых предписывается регулирую­щими банковскую деятельность органами.

Общий структурный анализ на основе данных опубликован­ного баланса, как правило, начинается с группировки статей (струк­турирования) баланса, что позволяет выделить отдельные виды операций и оценить их значимость в структуре активов и пассивов.

Наиболее широко распространена в мировой практике груп­пировка статей баланса по степени ликвидности и риска. Например, деление активов баланса на четыре группы:

· кассовые активы (наличность, резервы в Центральном Банке, средства на корреспондентском счете), средства на счетах других коммерческих банков, ценные бумаги, сданные на инкас­со, - все, что составляет "первичные резервы";

· вложения в ценные бумаги, коммерческие векселя, цен­ные государственные бумаги правительственных организаций и т.п. Часть этих активов может быть оперативно обращена в кас­совую наличность с небольшим риском потерь, поэтому по су­ществу представляет "вторичные резервы". Сюда же относят краткосрочные кредиты сроком погашения до 30 дней, кратко­срочные коммерческие векселя первоклассных заемщиков, реа­лизуемые на денежном рынке;

· кредиты, выданные предприятиям, организациям, а также индивидуальным заемщикам, другим коммерческим банкам. По этим активам банки несут риски по своевременному погашению и превращению их в первоклассные ликвидные средства, поэто­му они считаются малоликвидными;

· капиталовложения: инвестирование средств в движимое и недвижимое имущество, создание филиалов, совместных пред­приятий и т.п. - неликвидные средства.

Группировка статей баланса по экономической сущности банковских операций производится следующим образом:

· межбанковские операции - все операции с банками, в том числе среднесрочные и долгосрочные. В активе преобладают ликвидные статьи;

· операции с клиентурой, включая все виды операций по предоставлению ссуд в активе, и привлечению ресурсов - в пас­сиве;

· прочие банковские операции, куда в основном входят вложения средств в ценные бумаги. В активе - вложения в краткосрочные ликвидные бумаги, в пассиве - привлечение средств в форме размещения облигационных займов, выпуска других ценных бумаг;

· капиталовложения в движимое и недвижимое имущество, в капиталы совместных предприятий - в активе, в пассиве - собственные капитальные резервы, а также ресурсы, привлечен­ные на длительный срок.

Традиционно приняты деление и группировка банковских операций по субъектам:

· межбанковские операции (Центрального Банка с коммерче­скими; банков между собой);

· операции с клиентурой (юридическими и физическими ли­цами; по формам собственности; отраслям);

· внутрибанковские операции.

С помощью структурного анализа устанавливается соот­ношение между отдельными группами в активе и пассиве ба­ланса. В ходе анализа выявляется и оценивается удельный вес каждой группы пассива и актива баланса и отдельных опера­ций в общем итоге баланса, что определяет значимость и роль

каждой операции для банка. Анализ позволяет охарактеризо­вать направление деятельности коммерческого банка, опреде­лить его специализацию, показать роль каждого экономиче­ского контрагента в развитии операций и место банка в бан­ковской системе.

Проиллюстрируем возможность структурного анализа на примере балансов двух коммерческих банков, масштабы дея­тельности которых сопоставимы по валюте баланса (табл. 3.2).

Анализ структуры пассивов баланса следует начать с опреде­ления доли собственных средств (капитала) банка. Эта доля по Банку А составила 2%, по Банку Б - 10,8%. По Банку Б это со­ответствует уровню, сложившемуся в целом по российским бан­кам. Однако по Банку А она слишком мала. Размер уставного фонда (капитала) показывает, что Банку А необходимо увели­чить капитал, так как в настоящее время повышен минимальный размер уставного капитала для вновь образуемых банков до 6 млрд. руб. Для действующих банков обязательный норматив ус­танавливается по размеру собственных средств (капитала).

Доля уставного фонда в собственном капитале по Банку А составила 66,1%, по Банку Б - 88,3%. Как правило, у вновь об­разованного банка может быть больше доля уставного капитала в структуре собственных средств, поскольку другие фонды форми­руются в процессе его деятельности. Вместе с тем по рекоменда­ции Банка России резервный фонд, который входит в ст. 8 пас­сива баланса, должен быть не менее 10% уставного фонда. Но так как вся ст. 8 по Банку Б составляет 8,3% уставного фонда, видим, что эту рекомендацию банк не соблюдает. Кроме того, по Банку Б, в сравнении с Банком А, можно отметить, что средства, вложенные в уставный капитал, работают менее эффективно, поскольку получено меньше прибыли, доля фондов банка в соб­ственных средствах существенно меньше: по Банку А - 27,3%, по Банку Б - 7,4%.

Соотношение собственных и привлеченных средств коммер­ческие банки России обязаны поддерживать в соответствии с установленным нормативом в размере от 1/15-Й до 1/25-й. Этот норматив обеспечивает минимально необходимый уровень лик­видности банка. В то же время этот структурный показатель ха­рактеризует, во-первых, степень зависимости банка от привле­ченных средств; во-вторых, показывает результативность работы банка по мобилизации с финансового рынка временно свобод­ных ресурсов.

Для точного расчета указанного нормативного соотношения по действующей методике в публикуемом балансе сведений не­достаточно, так как требуется определить собственный капитал (нетто). Вместе с тем по данным балансов видно, что по Банку А это соотношение, рассчитанное на основе собственного капитала (брутто), составило 0,02 при минимальном нормативе - 0,07, а по Банку Б - 0,12. Для дальнейшего функционирования Банку А необходимо увеличение собственного капитала. Банк Б имеет возможность активизировать работы по привлечению средств и

на этой основе расширить масштабы своей деятельности с целью увеличения прибыли.

Привлеченные средства, доля которых составляет по Банку А 98%, а по Банку Б - 89,2% пассивов, сгруппированы обобщенно в балансе в соответствии с экономическим содержанием без де­ления по видам и срокам депозитов и займов.

Анализ показывает, что в обоих банках преобладает доля операций с клиентурой в привлеченных средствах: в Банке А - 86,7%, в Банке Б - 68,3%. Доля межбанковских операций со­ставляет: в Банке А - 12,6%, в Банке Б - 6,2%. Небольшая доля кредитов, полученных у других банков, как правило, оценивает­ся положительно, так как привлеченные ресурсы обходятся бан­ку дороже и увеличивают его расходы. В то же время, с точки зрения ликвидности, эти привлеченные средства относятся к управляемым пассивам и дают возможность банку маневрировать ими при необходимости улучшить ликвидность, т.е. отношение межбанковских кредитов к пассивам (или в целом к привлечен­ным средствам) характеризует управляемость ресурсами.

В Банке Б больше доля привлеченных средств, полученных путем выпуска и размещения долговых обязательств (ценных бу­маг), она составила в Банке А 0,3%, в Банке Б - 3,1%. Эти сред­ства также относятся к управляемым пассивам.

На основе анализа структуры активов можно оценить их со­стояние в отношении ликвидности баланса. Безусловно, к "первичным резервам" можно отнести ст. 1 и 2 баланса. Удель­ный вес этих резервов у Банка А составил 6,6% всех активов, у Банка Б - 32,4%. Ст. 3 и 4 опубликованного баланса следует объединить и отнести к группе малоликвидных активов, так как качественно-структурный анализ (по видам и срокам кредитов и ценных бумаг) провести нельзя.

Доля малоликвидных активов у Банка А составляет 92,3%, у Банка Б - 62%. И наконец, доля неликвидных активов у Банка А - 1,1%, у Банка Б - 5,6%. В целом можно сделать вывод, что банки имеют довольно высокий уровень ликвидности.

Деятельность банка в определенной степени характеризуется структурным показателем соотношения работающих активов (кредиты предприятиям, организациям, населению и вложения в ценные бумаги) и общей суммы активов. По анализируемым банкам это соотношение составило: по Банку А - 0,92, по Банку Б - 0,62. Это соотношение по Банку Б, возможно, было бы су­щественно больше, если бы по ст. 2 баланса, которая у этого

банка по сумме значительна, выделялись кредиты, предостав­ленные другим банкам.

Представляет интерес также структурный показатель соотно­шения "первичных резервов" (банковской наличности) к обяза­тельствам, в частности, к средствам клиентов, включая вклады населения. Он оценивает ликвидность банка, определяя, насколь­ко депозиты покрываются ликвидными активами в случае изъятия вкладчиками средств. Этот показатель равен по Банку А 0,08, по Банку Б - 0,53. Таким образом обязательства Банка Б в отличие от Банка А надежно обеспечены высоколиквидными активами.

Рассмотренный пример анализа свидетельствует о том, что, имея опубликованный баланс коммерческого банка, можно в общих чертах охарактеризовать структуру активных и пассивных операций, определить структурные показатели, которые характе­ризуют надежность, ликвидность и эффективность работы банка.

Вместе с тем полно и детально проанализировать положение банка можно, только используя внутренний его баланс на основе системы показателей, разносторонне и комплексно оцениваю­щей хозяйственно-финансовую деятельность коммерческого банка. Для этих целей необходимо иметь методику, разработан­ную на базе единой методологии, позволяющей обеспечить со­поставимость данных, анализируемых в динамике, а также пока­зателей разных банков.

В настоящее время над такими методиками в нашей стране работают как ученые, так и специалисты-практики, что нашло отражение в ряде публикаций.