Тема 3. Аудит учредительных документов и расчетов с учредителями банка
Проверка учредительных документов включает следующие этапы:
Выявление наличия следующих документов:
- в головной организации: лицензии, устав, учредительный договор, дополнительные соглашения, изменения к уставу и составу учредителей, новый устав и лицензии при изменении организационно-правовой формы банка;
- в филиале: наличие положения о филиале, учрежденного в соответствие с требованиями устава, наличие доверенности на совершение операций и юридических действий управляющим;
1. Исследуются протоколы Собраний участников банка, Заседаний совета директоров, правления банка, приказы и другие внутренние документы.
2. Соответствие проводимых банком операций полученной им лицензии.
3. Проверяется соответствие проводимых банком операций и юридических действий требованиям Устава в том числе:
- полномочия и действия управляющего и контролирующих органов (Совета директоров, Собрания акционеров, контрольно-ревизионной комиссии);
- полномочия и действия правления банка и других исполнительных органов;
- применение на практике утвержденной системы стимулирования;
- распределение и использование прибыли;
- изменение уставного капитала, состава учредителей, их долей, выпуска акций и т. д.;
Возможные нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки:
1.Превышение полномочий правления банка.
2.Единоличное принятие председателем правления банка решений отнесенных к компетенции коллегиальных органов.
3.Нарушение порядка распределения прибыли и формирования резервного фонда.
4.Формальные действия отдельных коллегиальных органов.
5.Неправильное оформление протокола.
Тема 4. Аудит правильности формирования фондов банка (уставной, резервный, фонд экономического стимулирования и др.)
Перечень и порядок формирования фондов банка устанавливаются его учредительными документами и конкретизируются во внутрибанковских положениях о порядке формирования и использования этих фондов. Банки могут создавать следующие фонды специального назначения: фонд накопления; фонд потребления; фонд премирования сотрудников; фонд финансирования социальных программ; фонд кредитования сотрудников банка.
Документы необходимые для проверки: учредительные документы, внутрибанковские положения о порядке формирования и расходования специальных фондов банка, решения уполномоченных фондов банка о направлениях расходования фонда, выписки по лицевым счетам 10702, 10703, 10704, копии договоров и контрактов, оплачиваемых за счет фондов банка, расчетные платежные документы на оплату услуг за счет фондов, копии договоров о предоставлении любых кредитов работникам банка.
Во внутрибанковских положениях о фондах должны быть предусмотрены перечень расходов, которые могут производиться из каждого фонда банка. На основании первичных документов аудитор должен выяснить соответствует фактическое использование фондов действующим положениям.
Аудитору необходимо проверить:
1. На основании анализа направления фактического использования каждого фонда правомерность его включения в расчет капитала банка.
2. Наличие первичных оправдательных документов по операциям формирования и расходования фондов.
3. Путем подсчета остатков по лицевым счетам каждого фонда аудитор должен сверить данные аналитического учета по лицевым счетам с данными синтетического учета по счетам 10702, 10703, 10704.
4. В банке должен быть налажен учет сумм выплаченных из фондов специального назначения конкретным физическим лицам. Аудитор должен убедиться, что эти суммы включены в состав совокупного дохода этих лиц.
Тема 5. Аудит активных операций (кредитные, факторинговые, лизинговые, инвестиционные и др.)
Под активными банковскими операциями понимаются операции, направленные на предоставление денежных средств банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями. К таковым относятся: кредитные, факторинговые, лизинговые, инвестиционные и другие операции.
Кредитные операции – это экономические отношения, в процессе которых денежные средства предоставляются банками во временное пользование и за определенную плату. Банки предоставляют кредиты на основе принципов срочности, возвратности, платности, материальной обеспеченности, целевой направленности.
Факторинговые операции – это вид финансовых услуг оказываемых коммерческими банками мелким и средним фирмам-клиентам. Суть услуг состоит в том, что кредитная организация приобретает у клиента право на взыскание долгов и частично оплачивает своим клиентам требования к их должникам, т.е. возвращает долги в размере от 70 до 90 % долга, до наступления срока их оплаты должником. Остальная часть долга за вычетом процентов возвращается клиентам после погашения должником всего долга. В результате клиент кредитной организации получает возможность быстрее возвратить долги, осуществить платежи, за что он выплачивает кредитной фирме определённый процент. При осуществлении факторинга клиент передаёт кредитной организации своё право получения долга от должника.
Лизинговые операции представляют собой аренду различных машин, оборудования, транспортных средств, строительной техники, ЭВМ, а также помещений и сооружений производственного назначения. При проверке используются следующие документы: выписки из балансового счета №… «Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду», приходно-расходные ордера по внебалансовому счету №… «Машины, оборудование, транспортные средства и др. средства, переданные в аренду», договора лизинга, первичные документы, баланс.
Порядок учета приобретения и выбытия таких машин и оборудования аналогичен порядку учета приобретения и выбытия основных средств. При проверке данных операций следует обратить внимание на то, что при выкупе таких материальных ценностей производится одновременно и их списание с балансового счета №…
Инвестиционные операции банков сводятся в основном к операциям с ценными бумагами. В зависимости от характера осуществления все инвестиционные операции с ценными бумагами подразделяются на добровольные и принудительные (обязательные). Среди добровольных инвестиций можно условно выделить активные и пассивные. Активные инвестиционные операции направлены на быстрое извлечение прибыли от изменения курса ценных бумаг и носят спекулятивный характер, пассивные - наоборот, ориентированы на длительные сроки хранения ценных бумаг в целях получения доходов от процентов по ним.
Тема 6. Аудит пассивных операций (открытие расчетных и др. счетов, привлечение межбанковских кредитов, выпуск долговых обязательств)
Пассивные операции банков – это операции, посредством которых банки формируют свои ресурсы для проведения кредитных и других активных операций. В результате пассивных операций происходит увеличение средств на пассивных счетах, а также активно-пассивных счетах.
К пассивным операциям относятся:
Расчетный счет – счет, открываемый банками юридическим лицам, имеющим самостоятельный баланс, для хранения денежных средств и осуществления расчетов с другими юридическими и физическими лицами.
Лицевой счет – счет, открываемый бухгалтерией или банком для расчетов с отдельными лицами. В таком счете отражаются все расчетные и денежно-кредитные операции с данным клиентом.
Депозит –
1) вклады в банки (срочные, до востребования);
2) передаваемые на хранение в кредитные учреждения ценные бумаги;
3) взносы в таможенные учреждения в обеспечение оплаты таможенных пошлин и сборов;
4) взносы денежных сумм в судебные и административные учреждения в обеспечение иска, явки, ссуд;
5) запись в банковских книгах, свидетельствующая о наличии определенных требований клиентов к банку.
Долговое обязательство – документальное подтверждение факта получения денег в долг и обязанности их возврата. Выдается заемщиком, берущим деньги в долг кредитору. В обязательстве указывается сумма долга и предельный срок его возврата. По истечении этого срока заимодавец может возбудить дело о принудительном взыскании долга. Следует учитывать, что долговые расписки, не оформленные в соответствии с установленными правилами, не обладают силой долгового обязательства.