Учет поступления и продажи товаров в оптовой торговле
Рецензия
на методические рекомендации по выполнению практических занятий по дисциплине «Бухгалтерский учет в торговле» для специальности 0601 Экономика и бухгалтерский учет (промышленность)
Преподавателем Вдовиной И.Л. разработаны методические рекомендации по выполнению практических занятий по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет в торговле» для студентов специальности 0601 Экономика и бухгалтерский учет (промышленность).
Методические рекомендации рассчитаны на проведение 6-ти практических занятий (12 аудиторных часов), содержание и тематика которых полностью соответствует рабочей программе. Для каждого практического занятия предусмотрено теоретическое обоснование, примеры с подробными решениями и комментариями, 15 вариантов заданий для индивидуального решения и контрольные вопросы, которые помогут студентам проверить свои знания.
Содержание практических работ изложено доступно, полно, с применением различных ситуаций, характерных для рыночной экономики, даются ссылки на нормативные документы, приводятся справочные данные. Практические работы достаточно разнообразны, но приоритет отдается выполнению расчетов, вычислений, составлению бухгалтерских проводок, работе с нормативными документами. Рекомендуется в процессе выполнения практических работ использовать документацию торговых предприятий, полученную с мест прохождения практики студентами специальности, анализировать деятельность предприятий торговли, подчеркивать их значимость в экономике страны.
Практические работы, представленные в методическом пособии, относятся к репродуктивному типу и включают все необходимые структурные элементы для работ подобного рода:
- тема;
- цель;
- теоретическое обоснование;
- контрольные вопросы;
- справочный материал;
- примеры с комментариями;
- задания.
Достоинство данной разработки состоят в том, что:
1) сочетается фронтальная и индивидуальная форма организации работы студентов;
2) с помощью пособия возможно практически полная самостоятельная работа студентов.
Таким образом, методическое пособие позволит студентам ознакомиться с особенностями учета и налогообложения на предприятиях и организациях торговли, расширит кругозор, повысит познавательную активность, будет способствовать закреплению межпредметных связей, развитию навыков учета на предприятиях различных отраслей и организационно-правовых форм.
Рекомендуется применять данное пособие в учебном процессе.
Рецензент: преподаватель ВПТ В.Г. Краснов
Учет поступления и продажи товаров в оптовой торговле
Цель работы - формирование навыков составления бухгалтерских проводок по операциям
поступления и продажи товаров в оптовой торговле, закрепление сущности учета товарных операций в оптовой торговле.
Ход работы:
1. Теоретическая подготовка
2. Решение задач
3. Выполнение индивидуального задания
Теоретическое обоснование
Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" помимо товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного производства
На субсчете 41-1 "Товары на складах" учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, оказывающих услуги общественного питания, в овощехранилищах, холодильниках и т.п.
Приобретенные товары и тара принимаются организациями торговли на учет по счету 41 "Товары" по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов. Поступление товаров можно отражать с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в порядке, аналогичном для учета соответствующих операций с материалами.
В соответствии с ПБУ 5/01 (п.13) организации торговли могут включать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), произведенных до передачи товаров в продажу, в состав расходов на продажу.
Порядок учета продажи товаров торговыми организациями осуществляется так же, как и в производственных организациях.
При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 41 в дебет счета 90 "Продажи".
Пример 1. ООО "Фолд" по договору приобретает товары бытовой химии на сумму 141 600 руб. (в том числе НДС 18% - 21 600 руб.).
По договору с транспортной организацией за доставку товаров уплачено 5900 руб. (в том числе НДС 18% - 900 руб.).
В соответствии с учетной политикой транспортные расходы включаются в себестоимость приобретаемых товаров.
В бухгалтерском учете приобретение товаров отражается следующими проводками:
Д-т счета 41 - К-т счета 60 - 120 000 руб. - оприходованы полученные товары;
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 21 600 руб. - отражена сумма НДС по товарам;
Д-т счета 41 - К-т счета 60- 5000 руб. - стоимость доставки включена в себестоимость товаров;
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 900 руб. - отражена сумма НДС по транспортным расходам.
Как видим, себестоимость приобретенных товаров, отраженная на счете 41, составит 125 000 руб. (120 000 руб. + 5000 руб.).
Пример 2. Условие аналогично примеру 1.
В соответствии с учетной политикой транспортные расходы организация включает в расходы на продажу.
В бухгалтерском учете приобретение товаров отражается следующими проводками:
Д-т счета 41 - К-т счета 60 - 120 000 руб. - оприходованы полученные товары;
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 21 600 руб. - отражена сумма НДС по товарам;
Д-т счета 44 - К-т счета 60 - 5000 руб. - отражена стоимость доставки товаров;
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 900 руб. - отражена сумма НДС по транспортным расходам.
В этом случае себестоимость товаров в бухгалтерском учете составит 120 000 руб. и будет соответствовать их покупной стоимости в налоговом учете.
Пример 3. Условие аналогично примеру 1.
В соответствии с учетной политикой учет приобретения товаров ведется с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
В бухгалтерском учете приобретение товаров отражается следующими проводками:
Д-т счета 15-К-т счета 60-120000 руб. – отражены затраты по приобретению товаров по договорной стоимости;
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 21 600 руб. - отражена сумма НДС по товарам;
Д-т счета 15 - К-т счета 60 - 5000 руб. - отражена стоимость доставки товаров;
Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 900 руб. - отражена сумма НДС по транспортным расходам;
Д-Т счета 41 – К-т счета 15 -125000 руб. – оприходованы товары по фактической себестоимости.
Погашение кредиторской задолженности перед поставщиком и транспортной организацией будет отражено бухгалтерскими проводками:
Д-т счета 60 - К-т счета 51 -141600 руб. – перечислено поставщику за товар;
Д-т счета 60 – К-т счета 51 -5900 руб.- перечислено транспортной организации за доставку товара.
После оприходования и оплаты товаров НДС по приобретенным товарам подлежит списанию на уменьшение задолженности перед бюджетом:
Д-т счета 68 –К-т счета 19 -22500 руб.
Пунктом 16 ПБУ 5/01 предусмотрены четыре различных варианта оценки товаров при продаже (или ином выбытии):
- по стоимости единицы товара;
- по средней стоимости;
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
Организация может выбрать любой из этих вариантов. Выбранный метод оценки товаров при выбытии закрепляется приказом в учетной политике организации для целей налогообложения.
Пример 4 . В течение месяца на оптовую базу поступило мыло «Детское»(100 г):
1) 1000 штук по цене 3,90 руб. за ед.
2) 1200 штук по цене 4,00 руб. за ед.
Продано 1500 штук. Определить себестоимость проданного мыла разными способами.
1 способ (по средней себестоимости)
Средняя себестоимость = (1000*3,90+1200*4,00)/2200=3,95 руб.
Продано:1500*3,95=5925 руб.
2способ (ФИФО)
Продано: 1000*3,90+500*4=5900 руб.
3 способ (ЛИФО)
Продано: 1200*4+300*3,90=5970 руб.
Пример 5. По договору поставки оптовая база отгрузила товары на сумму 590000 руб. (в том числе НДС-90000 руб.). Себестоимость отгруженных товаров составляет 300000 руб. Расходы на продажу составили 80000руб. Определить результат от продажи.
Д-т счета 62 – К-т счета 90.1-отражена выручка от продажи товаров -590000 руб.
Д-т счета 90.2– К-т счета 41- списана себестоимость проданных товаров -300000 руб.
Д-т счета 90.2– К-т счета 44- списаны расходы на продажу – 80000 руб.
Д-т счета 90.3– К-т счета 68 –начислен НДС на реализованные товары -90000 руб.
Д-т счета 51– К-т счета 62 –зачислена выручка на расчетный счет – 590000 руб.
Д-т счета 90.9– К-т счета 99 –определен финансовый результат: прибыль
590000-(300000+80000+90000)=120000 руб.
Контрольные вопросы:
1.В чем особенность оптовой торговли?
2.Что включают транспортно-заготовительные расходы?
3.Из чего состоит фактическая себестоимость приобретенных товаров?
4.Порядок учета НДС по приобретенным товарам.
5 Варианты учета расходов по приобретенным товарам:
а) включение в фактическую себестоимость на счете «Товары»;
б) использование счета 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей»;
в) отнесение на издержки обращения на счет 44 «Расходы на продажу».
6.Списание товаров методом ЛИФО, ФИФО, по средней себестоимости.
7 .Характеристика счета 90 «Продажи».
8.Порядок определения финансового результата от продажи товаров.
9 Какими первичными документами оформляется движение товаров в оптовой
торговле?
Индивидуальное задание:
Отразить операции по поступлению товаров, их оплате, продажи. Определить финансовый результат от продажи. Принять следующие условия учетной политики:
1.Учет поступления товаров ведется по фактической себестоимости на счете 41 «Товары».
2.Списание товаров при продаже осуществляется методом ФИФО.
3.Учет продажи товаров ведется по «отгрузке».
Определить остаток товаров на складе.
Вариант 1
08.02.200_ г. поступила на склад оптовой базы паста «Санита» 10000 штук по договорной цене 5,0 руб./шт., НДС-18%.Расходы по доставке-700 руб. + НДС 18 %.
09.02.200_ г. поступила паста «Санита» 20000 штук по договорной цене 5,50 руб./шт.,
НДС-18 %.Расходы по доставке- 1000 руб.+ НДС 18%.
13.02.200_г. 13000 штук пасты «Санита» реализовано по цене 6,50 руб./ шт., НДС-18%.
Расходы на продажу 2000 руб.
Вариант 2
08.02.200_ г. поступила на склад оптовой базы паста «Санита» 20000 штук по договорной цене 6 руб./шт., НДС-18%.Расходы по доставке-750 руб.+ 18% НДС.
09.02.200_ г. поступила паста «Санита» 1000 штук по договорной цене 5,50 руб./шт.,
НДС-18 %.Расходы по доставке- 100 руб .+ НДС 18%.
13.02.200_г. 13000 штук пасты «Санита» реализовано по цене 6,60руб./ шт.,НДС-18%.
Расходы на продажу 2500 руб.
Вариант 3
08.02.200_ г. поступила на склад оптовой базы паста «Санита» 12000штук по договорной цене 5,5руб./шт., НДС-18%.Расходы по доставке-800руб. + НДС 18 %.
09.02.200_ г. поступила паста «Санита» 20000 штук по договорной цене 6,0 руб./шт.,
НДС-18 %.Расходы по доставке- 1000 руб. + НДС 18%.
13.02.200_г. 13000 штук пасты «Санита» реализовано по цене 6,50 руб./ шт., НДС-18%.
Расходы на продажу 2500 руб.
Вариант 4
08.02.200_ г. поступила на склад оптовой базы паста «Санита» 10050 штук по договорной цене 5,6руб./шт., НДС-18%.Расходы по доставке-850 руб. + НДС 18 %.
09.02.200_ г. поступила паста «Санита» 20000 штук по договорной цене 6,50 руб./шт.,
НДС-18 %. Расходы по доставке -358 руб.+18%НДС.
13.02.200_г. 13000 штук пасты «Санита» реализовано по цене 8,0 руб./ шт., НДС-18%.
Расходы на продажу 2300 руб.
Вариант 5
08.02.200_ г. поступила на склад оптовой базы паста «Санита» 20000 штук по договорной цене 5,5 руб./шт., НДС-18%.Расходы по доставке-400 руб. + НДС 18 %.
09.02.200_ г. поступила паста «Санита» 13000 штук по договорной цене 6,50 руб./шт.,
НДС-18 %.Расходы по доставке- 2000 руб. + НДС 18%.
13.02.200_г. 13000 штук пасты «Санита» реализовано по цене 7,50 руб./ шт., НДС-18%.
Расходы на продажу 8000 руб.
Вариант 6
08.02.200_ г. поступила на склад оптовой базы паста «Санита» 18000 штук по договорной цене 5,0 руб./шт., НДС-18%.Расходы по доставке-1100руб. + НДС 18 %.
09.02.200_ г. поступила паста «Санита»12000 штук по договорной цене 5,50 руб./шт.,
НДС-18 %.Расходы по доставке- 1000 руб. + НДС 18%.
13.02.200_г. 13000 штук пасты «Санита» реализовано по цене 6,50 руб./ шт., НДС-18%.
Расходы на продажу 8000 руб.
Вариант 7
08.02.200_ г. поступила на склад оптовой базы паста «Санита» 40000 штук по договорной цене 5,0 руб./шт., НДС-18%.Расходы по доставке-900руб. + НДС 18 %.
09.02.200_ г. поступила паста «Санита» 20000 штук по договорной цене 5,50 руб./шт.,
НДС-18 %.Расходы по доставке- 1000 руб. + НДС 18%.
13.02.200_г. 12000 штук пасты «Санита» реализовано по цене 6,50 руб./ шт., НДС-18%.
Расходы на продажу 2555 руб.
Вариант 8
08.02.200_ г. поступила на склад оптовой базы паста «Санита» 15000 штук по договорной цене 5,0 руб./шт., НДС-18%.Расходы по доставке-700 руб. + НДС 18 %.
09.02.200_ г. поступила паста «Санита» 20500 штук по договорной цене 5,50 руб./шт.,
НДС-18 %.Расходы по доставке- 1000 руб. + НДС 18%.
13.02.200_г. 16000 штук пасты «Санита» реализовано по цене 6,50 руб./ шт., НДС-18%.
Расходы на продажу 2900 руб.
Вариант 9
08.02.200_ г. поступила на склад оптовой базы паста «Санита» 10900 штук по договорной цене 5,0 руб./шт., НДС-18%.Расходы по доставке-750 руб. + НДС 18 %.
09.02.200_ г. поступила паста «Санита» 20000 штук по договорной цене 5,50 руб./шт.,
НДС-18 %.Расходы по доставке- 1000 руб. + НДС 18%.
13.02.200_г. 13800 штук пасты «Санита» реализовано по цене 6,50 руб./ шт., НДС-18%.
Расходы на продажу 2000 руб.
Вариант 10
08.02.200_ г. поступила на склад оптовой базы паста «Санита» 10000 штук по договорной цене 5,8 руб./шт., НДС-18%.Расходы по доставке-990 руб. + НДС 18 %.
09.02.200_ г. поступила паста «Санита» 1200 штук по договорной цене 5,50 руб./шт.,
НДС-18 %.Расходы по доставке- 1000 руб. + НДС 18%.
13.02.200_г. 10000 штук паста «Санита» реализовано по цене 6,50 руб./ шт., НДС-18%.
Расходы на продажу 2000 руб.
Вариант 11
08.02.200_ г. поступила на склад оптовой базы паста «Санита» 20000 штук по договорной цене 5,0 руб./шт., НДС-18%.Расходы по доставке-700 руб. + НДС 18 %.
09.02.200_ г. поступила паста «Санита» 10000 штук по договорной цене 5,50 руб./шт.,
НДС-18 %.Расходы по доставке- 1000 руб. + НДС 18%.
13.02.200_г. 13000 штук пасты «Санита» реализовано по цене 7,50 руб./ шт., НДС-18%.
Расходы на продажу 9000 руб.
Вариант 12
08.02.200_ г. поступила на склад оптовой базы паста «Санита» 10000 штук по договорной цене 6,0 руб./шт., НДС-18%.Расходы по доставке-700 руб. + НДС 18 %.
09.02.200_ г. поступила паста «Санита» 10000 штук по договорной цене 5,50 руб./шт.,
НДС-18 %.Расходы по доставке- 1000 руб. + НДС 18%.
13.02.200_г. 13000 штук пасты «Санита» реализовано по цене 8,50 руб./ шт., НДС-18%.
Расходы на продажу -4000 руб.
Вариант 13
08.02.200_ г. поступила на склад оптовой базы паста «Санита» 12000 штук по договорной цене 5,0 руб./шт., НДС-18%.Расходы по доставке-700 руб. + НДС 18 %.
09.02.200_ г. поступила паста «Санита» 25000 штук по договорной цене 5,50 руб./шт.,
НДС-18 %.Расходы по доставке- 1000 руб. + НДС 18%.
13.02.200_г. 18000 штук пасты «Санита» реализовано по цене 8,50 руб./ шт., НДС-18%.
Расходы на продажу 9000 руб.
Вариант 14
08.02.200_ г. поступила на склад оптовой базы паста «Санита» 20000 штук по договорной цене 4,0 руб./шт., НДС-18%.Расходы по доставке-700 руб. + НДС 18 %.
09.02.200_ г. поступила паста «Санита» 20000 штук по договорной цене 5,50 руб./шт.,
НДС-18 %.Расходы по доставке- 1000 руб. + НДС 18%.
13.02.200_г. 15000 штук пасты «Санита» реализовано по цене 6,50 руб./ шт., НДС-18%.
Расходы на продажу 3000 руб.
Вариант 15
08.02.200_ г. поступила на склад оптовой базы паста «Санита» 8000 штук по договорной цене 5,0 руб./шт., НДС-18%.Расходы по доставке-700 руб. + НДС 18 %.
09.02.200_ г. поступила паста «Санита» 20000 штук по договорной цене 5,50 руб./шт.,
НДС-18 %.Расходы по доставке- 1000 руб. + НДС 18%.
13.02.200_г. 19000 штук пасты «Санита» реализовано по цене 8,0 руб./ шт., НДС-18%.
Расходы на продажу-9500 руб.