Операции, не подлежащие налогообложению акцизами
Содержание
1. Плательщики акциза
2. Порядок выдачи свидетельств лицам, совершающим операции с денатурированным этиловым спиртом и прямогонным бензином
3. Подакцизные товары
4. Объект налогообложения
5. Операции , не подлежащие налогообложению акцизами
6. Определение налоговой базы
7. Налоговый период и налоговые ставки
8. Порядок исчисления акциза
9. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
10. Налоговые вычеты и порядок их применения
11. Сумма акциза, подлежащая уплате
12.Сроки и порядок уплаты акциза
Вопросы для повторения
Библиографический список
Акцизы относятся к числу косвенных налогов, включаются в цену товаров. Они устанавливаются государством, как правило, на высокодоходные товары. Порядок исчисления налога и внесения в бюджет регулируется главой 22 НК РФ с учетом изменений и дополнений, принятых Федеральными законами.
Плательщики акциза
Плательщиками акциза признаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (РФ) в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Указанные лица являются плательщиками акцизов в том случае, если они совершают операции с подакцизными товарами.
2. Порядок выдачи свидетельств лицам,
совершающим операции с денатурированным
этиловым спиртом и прямогонным бензином
В соответствии со ст. 179² НК РФ свидетельства о регистрации организации, которая совершает операции с денатурированным этиловым спиртом (далее свидетельство) выдаются организациям, которые осуществляют следующие виды деятельности:
1) производство денатурированного этилового спирта (свидетельство на производство денатурированного этилового спирта);
2) производство не спиртосодержащей продукции, для производства которой используется денатурированный этиловый спирт в качестве сырья (свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции);
3) производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, сырьем для производства которой является денатурированный этиловый спирт, (свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке);
4) производство спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке, сырьем для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, (свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).
Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям на следующие виды деятельности (ст. 179³ НК РФ):
1) производство прямогонного бензина, в том числе из давальческого сырья (материалов), – свидетельство на производство прямогонного бензина;
2) производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальческого сырья (материалов), – свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Реквизиты названных свидетельств установлены соответственно ст. 179² и 179³ НК РФ.
Порядок выдачи свидетельств определяется Министерством финансов РФ.
Свидетельства на совершение операций с денатурированным этиловым спиртом и с прямогонным бензином выдаются организациям при соблюдении определенных требований (ст.179.2 и ст. 179.3 НК РФ).
Свидетельство на производство денатурированного этилового спирта выдается при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления организации мощностей по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества.
Свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции выдается при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации мощностей по производству, хранению и отпуску не спиртосодержащей продукции. В качестве сырья для производства продукции используется денатурированный этиловый спирт. При этом организация- заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества.
Свидетельство на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке выдается при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации мощностей по производству, хранению и отпуску вышеуказанной продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт. При этом организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества.
Свидетельство на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке выдается при наличии в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации мощностей по производству, хранению и отпуску вышеуказанной продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт. При этом организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества.
Свидетельства на производство и переработку прямогонного бензина выдаются при условии, если уставный (складочный) капитал (фонд) организации – заявителя на 100% состоит из вклада организации – собственника производственных мощностей организации (или индивидуального предпринимателя), в которой организация – заявитель владеет более чем 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества.
Получать свидетельства не обязательно, но выгодно, так как именно они дают право на вычет входного акциза при покупке денатурата и прямогонного бензина.
Подакцизные товары
В соответствии со ст. 181 НК РФ к подакцизным товарам относятся:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.
Не являются подакцизными следующие товары:
§ лекарственные, лечебно-профилактические и диагностические средства;
§ препараты ветеринарного назначения, разлитые в ёмкости не более 100 мл;
§ парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в ёмкости не более 100 мл с объёмной долей этилового спирта до 80 и(или) 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;
§ подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок и ликероводочных изделий;
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин.
Прямогонный бензин – это бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.
Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 Со при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация на территории России лицами произведенных ими подакцизных товаров (в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации).
Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате являются реализацией подакцизных товаров;
2) передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) собственнику этого сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
3) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров (за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства не спиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом);
4) передача произведенных подакцизных товаров для собственных нужд;
5) передача произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;
6) передача произведенных подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе из организации (хозяйственного общества, товарищества или из договора простого товарищества);
7) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой на давальческой основе;
8) продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства (по решению судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов);
9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, которая имеет свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции;
Получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность;
11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.
К производству приравнивается розлив подакцизных товаров, который осуществляется как часть общего процесса производства этих товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.
При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.
Операции, не подлежащие налогообложению акцизами
В соответствии со ст.183 НК РФ освобождаются от налогообложения следующие операции:
1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением для производства других подакцизных товаров другому структурному подразделению этой же организации;
2) реализация подакцизных товаров за пределы РФ в таможенном режиме экспорта или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации при условии представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза в случае непредставления налогоплательщиком в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта или ввоза подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней.
При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик должен уплатить акциз. В случае представления документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, в налоговый орган уплаченные суммы акциза подлежат возмещению (ст. 184 НК РФ);
3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
4) ввоз на территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.