Раздел 7. Расчет затрат на производство (реализацию) продукции

Затраты на производство, управление и реализацию продукции планируются в несколько этапов:

1) расчет прямых затрат на производство продукции;

2) расчет смет косвенных затрат на производство продукции с выделением распределяемых переменных косвенных затрат и условно-постоянных затрат;

3) расчет смет «Общехозяйственные расходы», «Расходы на реализацию»;

4) формирование годовой сметы «Затраты на производство и реализацию продукции».

7.1 Расчет прямых затрат на производство продукции.

Планирование прямых затрат ведется в следующем разрезе:

1 Прямые материальные затраты

В том числе 1.1 Сырье и материалы

1.2 Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера

1.3 Топливо и энергия на технологические нужды

2 Прямые затраты по оплате труда с отчислениями

В том числе 2.1 заработная плата производственных рабочих

2.2 Отчисление на страхование

Прямые материальные затратыза вычетом возвратных отходов (ПМЗ)рассчитаны на год и по кварталам ранее в таблицах МСР2, ТЭР2. Данные указанных таблиц отражают суммарные затраты, но не в разрезе товаров. Расчет ПМЗ по товарам будет выполняться 2 способами:

1) прямой расчет по общему алгоритму расчета. Применить для ароматизаторов, т.к. для них установлены разные нормы расхода по товарам разных видов.

2) упрощенный расчет, который может применяться к ресурсам, имеющим общие по видам продукции нормы расхода. Тогда можно распределение осуществлять пропорционально объемам производства отдельных товаров в квартале. Метод применить для остальных видов сырья и материалов, полуфабрикатов и ТЭР.

На основе таблицы ПП3 определяем долю производства каждого товара в квартальном объеме производства (таблица ПЗ1).

Таблица ПЗ1 – Доля в объеме производства отдельных видов продукции

Наименование показателей	Ед. измер.	Плановый год	В том числе по кварталам

Объем производства продукции	Тыс. литр
продукция А
продукция Б
продукция В
Доля продукции	%
продукция А
продукция Б
продукция В

Результаты расчетов сводятся в таблицу ПЗ2.

Таблица ПЗ2 – Прямые материальные затраты на производство продукции в разрезе товаров

Статья калькуляции	Плановый год	В том числе по кварталам


1 Прямые материальные затраты ВСЕГО
В том числе 1.1 Сырье и материалы
1.1.1 Ароматизаторы
1.1.2 Прочее сырье
1.2 Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера (ПКИ)
1.3 Топливо и энергия на технологические нужды
Продукция А
1 Прямые материальные затраты ВСЕГО
В том числе 1.1 Сырье и материалы
1.1.1 Ароматизаторы
1.1.2 Прочее сырье
1.2 ПКИ
1.3 Топливо и энергия на технологические нужды
Продукция Б
1 Прямые материальные затраты ВСЕГО
В том числе 1.1 Сырье и материалы
1.1.1 Ароматизаторы
1.1.2 Прочее сырье
1.2 ПКИ
1.3 Топливо и энергия на технологические нужды
Продукция В
1 Прямые материальные затраты ВСЕГО
В том числе 1.1 Сырье и материалы
1.1.1 Ароматизаторы
1.1.2 Прочее сырье
1.2 ПКИ
1.3 Топливо и энергия на технологические нужды

Прямые затраты по оплате труда с отчислениями (ПРОТ) включат в себя расходы, непосредственно связанные с производством продукции, а именно оплату труда основных рабочих. Они рассчитаны на год в таблице ТР5. Данные указанной таблицы отражают суммарные затраты. По кварталам распределены равномерно. Поскольку оплата труда рабочих почасовая, то расчет в разрезе товаров проведем пропорционально объемам производства отдельных товаров в квартале (см. таблицу ПЗ1). Результаты расчетов сводятся в таблицу ПЗ3.

Таблицу ПЗ3 – Прямые расходы на оплату труда с отчислениями

Статья калькуляции	Плановый год	В том числе по кварталам


Прямые затраты по оплате труда с отчислениями ВСЕГО
2.1 Расходы на оплату труда основных рабочих
2.2 Отчисление на страхование
Продукция А
Прямые затраты по оплате труда с отчислениями ВСЕГО
2.1 РОТ основных рабочих
2.2 Отчисление на страхование
Продукция Б
Прямые затраты по оплате труда с отчислениями ВСЕГО
2.1 РОТ основных рабочих
2.2 Отчисление на страхование
Продукция В
Прямые затраты по оплате труда с отчислениями ВСЕГО
2.1 РОТ основных рабочих
2.2 Отчисление на страхование

7.2 Расчет смет косвенных затрат на производство продукции

Сметы косвенных затрат на производство продукции: 1) расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; 2) расходы по организации, обслуживанию и управлению производством. Требуется выделение распределяемых переменных косвенных затрат и условно-постоянных затрат.

В Учетной политике предприятия указано, что затраты по указанным сметам в общем объеме являются условно-постоянными затратами и целиком относятся на «Управленческие расходы».

Статья «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» является комплексной и включает экономические элементы: материальные затраты (МЗ); расходы на оплату труда (РОТ); отчисления на страхование (Остр); амортизация основных средств (АмО).

Материальные затратыопределяем укрупнено. Затраты на содержание, обслуживание и ремонт машин и оборудования ежегодно 4% от их первоначальной стоимости (таблица ОС1). Затраты по внутризаводскому перемещению грузов включают затраты электроэнергии на работу линии (конвейер), рассчитываются исходя из мощности установленного электрооборудования, количества линий и времени их работы (таблица ОС1).

Затраты по оплате труда с отчислениями (РОТ) включат в себя оплату труда вспомогательных рабочих. Они рассчитаны на год ранее в таблице ТР5. Данные указанных таблиц отражают суммарные затраты. Отчисления на страхование (Остр) см. втаблице ТР5.

Амортизация основных средств (АмО) включат в себя амортизацию ОС цеха согласно таблицы ОС2.

Расчет необходимо представить в виде таблицы КЗ1.

Таблица КЗ1 - Годовая смета «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», руб.

Статья	МЗ	РОТ	ОСтр	АмО	Сумма
Затраты на содержание, обслуживание и ремонт машин и оборудования
Затраты по внутризаводскому перемещению грузов
Расходы на оплату труда работников, обслуживающих оборудование, с отчислениями на страхование
Амортизация машин и оборудования
Сумма

Статья «Расходы по организации, обслуживанию и управлению производством» является комплексной и включает экономические элементы: материальные затраты (МЗ); расходы на оплату труда (РОТ); отчисления на страхование (Остр); амортизация основных средств (АмО).

Материальные затратыопределяем укрупнено. Нормативы годовых затрат на содержание, обслуживание и ремонт составляют: для инвентаря общецехового назначения 5% от первоначальной стоимости; для зданий - согласно таблицы ИД13. Данные о стоимости и площади см. в таблицах ОС1, ОС3.

Таблица ИД13 – Нормативы годовых затрат на содержание, обслуживание и ремонт помещений цеха и предприятия

Вид площади	Значение, руб. на м²
Производственная цеха
Производственная предприятия
Складская
Служебно-бытовая на рабочего
Служебно-бытовая на служащего
Служебно-бытовая на руководителя

Затраты по оплате труда с отчислениями (РОТ) включат в себя оплату труда служащих и руководителей цеха. Они рассчитаны ранее в таблице ТР5.

Отчисления на страхование (Остр) см. втаблице ТР5. Амортизация основных средств (АмО) инвентаря и помещений цеха рассчитана в таблицах ОС2, ОС3.

Расчет необходимо представить в виде таблицы КЗ2.

Таблица КЗ2 - Годовая смета «Расходы по организации, обслуживанию и управлению производством», руб.

Статья	МЗ	РОТ	ОСтр	АмО	Сумма
Затраты на содержание и ремонт знаний, сооружений и инвентаря общецехового назначения
Расходы на оплату труда работников аппарата управления цехом с отчислениями на страхование
Амортизация знаний, сооружений и инвентаря общецехового назначения
Сумма

7.3 Расчет смет «Общехозяйственные расходы», «Расходы на реализацию»

Статья «Общехозяйственные расходы» является комплексной и включает экономические элементы.

Материальные затратыопределяем укрупнено. Нормативы годовых затрат на содержание, обслуживание и ремонт составляют: для оборудования и инвентаря предприятия 8% от первоначальной стоимости; для зданий - согласно таблицы ИД13. Данные о стоимости и площади см. в таблицах ОС1, ОС3.

Затраты по оплате труда с отчислениями (РОТ) включат в себя оплату труда служащих и руководителей предприятия. Они рассчитаны ранее в таблице ТР5. Отчисления на страхование (Остр) см. втаблице ТР5. Нормативы установлены расходов на командировки и служебные разъезды в размере 6% от РОТ служащих и руководителей, представительские расходы в размере 3% от РОТ служащих и руководителей.

Амортизация(АмО) ОС предприятия рассчитана в таблицах ОС2, ОС3. Расчет необходимо представить в виде таблицы КЗ3.

Таблица КЗ3 - Годовая смета «Общехозяйственные расходы»

Статья	МЗ	РОТ	ОСтр	АмО	ПЗ	Сумма
Расходы по содержанию и эксплуатации технических средств управления
Содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения
Расходы на оплату труда работников аппарата управления с отчислениями на страхование
Расходы на командировки и служебные разъезды
Представительские расходы
Амортизация зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения
Сумма

Статья «Расходы на реализацию» является комплексной и включает затраты на тару и упаковку; хранение и погрузку; транспортировку продукции; маркетинговые исследования; рекламу и продвижение продукции на рынок.

Материальные затратыопределяем укрупнено. Норматив годовых затрат на содержание, обслуживание и ремонт транспортных средств – 5% от их первоначальной стоимости; для зданий - согласно таблицы ИД13. Данные о стоимости и площади см. в таблицах ОС1, ОС3.

Амортизация основных средств (АмО) рассчитана в таблицах ОС2, ОС3.

Затраты по оплате труда с отчислениями (РОТ) включат в себя оплату труда служащих и руководителей сбытовых подразделений. Они рассчитаны ранее в таблице ТР5. Отчисления на страхование (Остр) см. втаблице ТР5. Нормативы установлены расходов на командировки и служебные разъезды в размере 6% от РОТ служащих и руководителей, рекламу и продвижение продукции на рынок в размере 15% от РОТ служащих и руководителей.

Расчет необходимо представить в виде таблицы КЗ4.

Таблица КЗ4 - Годовая смета «Расходы на реализацию»

Статья	МЗ	РОТ	ОСтр	АмО	ПЗ	Сумма
Расходы по содержанию и эксплуатации и амортизация транспорта
Содержание и амортизация складов готовой продукции
Расходы на оплату труда работников сбыта с отчислениями на страхование
Расходы на командировки и служебные разъезды
Расходы на рекламу и продвижение продукции на рынок
Сумма

7.4 Формирование годовой сметы «Затраты на производство и реализацию продукции».

Смета планируется в форме шахматной ведомости, в которой суммы по строкам и столбцам должны дать одинаковый итог. В смете отражаются статьи калькуляции и экономические элементы. Используем данные таблиц ПЗ2, ПЗ3, КЗ1, КЗ2, Расчет представить в виде таблицы ЗПР1..

Промежуточные расчеты сводятся в таблицу ЗПР2.

Таблица ЗПР1 - Годовая смета «Затраты на производство и реализацию продукции»

Статья	МЗ	РОТ	ОСтр	АмО	ПЗ	Сумма
1.1 Сырье и материалы
1.2 Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера
1.3 Топливо и энергия на технологические нужды
2.1 Расходы на оплату труда основных рабочих
2.2 Отчисление на страхование
3.1 Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования
3.2 Расходы по организации, обслуживанию и управлению производством
4 Общехозяйственные расходы
5 Расходы на реализацию
Итого затраты на производство и реализацию
В том числе
Себестоимость продукции
Управленческие расходы
Расходы на реализацию

Таблица ЗПР2 – Расчет затрат на производство (реализацию) продукции

Наименование показателей	Плановый год	В том числе по кварталам

1.1 Материальные затраты, всего
В том числе:
сырье и материалы
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты
топливно-энергетические ресурсы
работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями
прочие материальные затраты
1.2 Затраты на оплату труда
1.3 Отчисления на социальные нужды
1.4 Амортизация основных средств и нематериальных активов
1.5 Прочие затраты - всего
В том числе:
начисленные налоги, сборы (пошлины), платежи, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)
арендная плата (с учетом лизинговых платежей)
другие затраты
2 Справочно:
2.1 условно-переменные издержки
2.2 условно-постоянные издержки

Результаты расчетов затрат на производство (реализацию) продукции необходимо занести в отчетную форму бизнес-плана: «Таблица 10 Расчет затрат на производство (реализацию) продукции» в соответствующие графы с учетом того, что показатели за квартал указываются нарастающим итогом.