Переработка для внутреннего потребления

Переработка для внутреннего потребления – таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории таможенного союза в установленные сроки:

- без уплаты ввозных таможенных пошлин;

- с применением запретов и ограничений;

- с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер;

- с последующим помещением продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки).

Ввозные налоги в отношении иностранных товаров для переработки подлежат уплате в полном объеме до выпуска таких товаров в соответствии с таможенной процедурой переработки для внутреннего потребления.

Рассматриваемой таможенной процедуре посвящена гл. 36 ТК ТС.

Правительством РФ устанавливается перечень товаров, в отношении которых допускается применение таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления (в настоящее время перечень таких товаров Правительством РФ не установлен).

Таможенная процедура переработки для внутреннего потребления имеет ряд схожих черт с процедурой переработки на таможенной территории. То есть при наличии соответствующего разрешения таможенного органа иностранные товары подвергаются на таможенной территории таможенного союза операциям по переработке, в результате которых появляются продукты переработки, отходы и, возможно, не использованные в производственном процессе остатки¹.

Значительные отличия просматриваются в условиях и требованиях таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления:

1) под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления могут помещаться только товары, перечень которых определен Правительством РФ;

2) возможные операции по переработке товаров ограничиваются двумя видами операций:

- переработкой или обработкой товаров с потерей иностранными товарами своих индивидуальных характеристик,

- изготовлением товаров, в том числе монтажом, сборкой, разборкой и подгонкой;

3) переработка товаров возможна при одновременном соблюдении следующих условий:

- наличие возможности идентификации товаров для переработки в продуктах переработки (эквивалентная компенсация не предусмотрена),

- суммы таможенных пошлин, подлежащие уплате в отношении продуктов переработки, должны быть меньше сумм ввозных таможенных пошлин, подлежащих уплате, если бы товары для переработки (ввезенные иностранные товары) выпускались для внутреннего потребления (на день помещения под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления),

¹ В соответствии со ст. 271, 272 ТК ТС в отношении отходов, образовавшихся в результате переработки товаров для внутреннего потребления, а также остатков тоже могут совершаться таможенные операции для помещения под иные таможенные процедуры.

- продукты переработки не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом;

4) предельный срок переработки товаров и, соответственно, срок действия разрешения не могут превышать одного года (исчисление начала течения срока переработки аналогично процедуре переработки на таможенной территории);

5) разрешение на переработку товаров для внутреннего потребления может быть получено только до подачи таможенной декларации с заявляемой таможенной процедурой (не предусмотрена возможность использования в качестве разрешения на переработку для внутреннего потребления таможенной декларации);

6) выданное разрешение на переработку товаров передаче другому лицу не подлежит;

7) таможенная процедура переработки для внутреннего потребления завершается выпуском продуктов переработки для внутреннего потребления с уплатой ввозных таможенных пошлин по ставкам, применимым к продуктам переработки. При этом учитывается страна происхождения иностранных товаров для переработки.

Основное назначение таможенной процедуры переработки для внутреннего потребления заключается в создании на территориях государств – членов таможенного союза производств товаров, востребованных как в быту, так и в промышленности. Зарубежные аналоги таких товаров могут быть не всегда доступны в силу высокой цены или ограниченных поставок на внутренние рынки. Таким образом решается вопрос импортозамещения иностранных товаров такими же товарами, но союзного производства.

Как следует из подп. 3 п. 2 ст. 265 ТК ТС, переработка для внутреннего потребления допускается, если суммы таможенных пошлин, подлежащие уплате в отношении продуктов переработки, ниже тех, которые подлежали бы уплате на день помещения ввезенных товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления, если бы они были выпущены для внутреннего потребления. Из чего можно сделать вывод, что ввозимое сырье должно облагаться таможенной пошлинной по большей ставке, чем продукты переработки такого сырья. Не исключен вариант, когда продукт переработки вообще не будет облагаться ввозной таможенной пошлиной, например отдельные виды оборудования.

Во избежание возможных злоупотреблений подп. 4 п. 2 ст. 265 ТК ТС содержит требование к продуктам переработки, исключающее вероятность восстановления из них в первоначальное состояние товаров для переработки (экономически выгодным способом).

В противном случае можно было бы ввезти с целью переработки для внутреннего потребления сырьевой товар без уплаты таможенной пошлины, переработать его, а после выпуска для внутреннего потребления вновь получить первоначально ввозимое сырье, но уже без каких-либо обременении со стороны таможенного законодательства.

Временный ввоз (допуск)

Временный ввоз(допуск) – таможенная процедура, при которой иностранные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории таможенного союза:

- с условным освобождением, полным или частичным, от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов;

- без применения мер нетарифного регулирования;

- с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта.

В соответствии с Положением о порядке ввоза продукции (товаров), подлежащей обязательной оценке (подтверждению) соответствия, на таможенную территорию таможенного союза, утвержденным решением КТС от 18.06.2010 №319, подача таможенной декларации на временно ввозимые товары (из перечней продукции, подлежащей обязательной оценке (подтверждению) соответствия) должна сопровождаться представлением таможенному органу документа о соответствии¹.

¹ Исключение составляют временно ввозимые:

- контейнеры, упаковки, поддоны;

- товары, предназначенные для демонстрации на выставках, ярмарках и международных встречах, а также вспомогательное оборудование и материалы;

- товарные образцы, предназначенных для целей получения заказов на товары такого типа и непригодные для использования в иных целях;

- товары, предназначенные для проведения испытаний, проверок, экспериментов и показа свойств и характеристик;

- рекламная печатная продукция;

- оборудование, необходимое артистам, театральным труппам и оркестрам, если такие товары ввозятся иностранным лицом и используются им на таможенной территории таможенного союза;

- профессиональное кинематографическое, оборудование, оборудование прессы, радио или телевидения;

- товары, предназначенные для спортивных соревнований, показательных спортивных мероприятий или тренировок.

Под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) могут помещаться иностранные товары:

- перемещаемые через таможенную границу (т.е. впервые помещаемые под таможенную процедуру);

- находящиеся на таможенной территории таможенного союза (т.е. таможенная процедура временного ввоза (допуска) заявляется в порядке изменения другой процедуры, в которой находится товар).

Таможенная процедура временного ввоза (допуска) регулируется гл. 37 ТК ТС.

Решением КТС от 20.09.2010 № 375 «О некоторых вопросах применения таможенных процедур» утверждены:

- Порядок приостановления и возобновления действия таможенной процедуры временного ввоза (допуска) в случае помещения временно ввезенных товаров под иную таможенную процедуру;

- Перечень категорий товаров, в отношении которых могут устанавливаться более продолжительные сроки (превышающие сроки, предусмотренные ТК ТС) временного ввоза (допуска) и предельные сроки временного ввоза таких товаров.

Временный ввоз допускается при наличии возможности идентификации таможенным органом товаров при их обратном вывозе.

Под таможенную процедуру временного ввоза не могут помещаться:

- расходуемые материалы (пищевые продукты, напитки, включая алкогольные, табак и табачные изделия, сырье и полуфабрикаты, расходуемые материалы и образцы, за исключением случаев их вывоза в единичных экземплярах в рекламных и (или) демонстрационных целях или в качестве выставочных экспонатов либо промышленных образцов);

- отходы, в том числе промышленные;

- товары, запрещенные к ввозу на таможенную территорию таможенного союза.

Временно ввезенными товарами может владеть и пользоваться только декларант.

Предельный срок временного ввоза составляет два года.

В случаях, когда изначально заявленный срок временного ввоза составляет менее двух лет, продление данного срока производится таможней, осуществляющей таможенный контроль за временно ввезенными товарами.

На основании п. 2 ст. 280 ТК ТС для отдельных категорий товаров в зависимости от целей их ввоза на таможенную территорию таможенного союза КТС могут устанавливаться более короткие или более продолжительные сроки временного ввоза. Например, сроки, превышающие два года, установлены для временно ввозимых на таможенную территорию таможенного союза по договорам участников ВЭД государств – членов таможенного союза гражданских пассажирских самолетов (см. решение КТС от 16.07.2010 № 328 «О применении тарифных льгот, полного освобождения от таможенных пошлин, налогов, а также продлении сроков временного ввоза и применении отдельных таможенных процедур при ввозе гражданских пассажирских самолетов»).

В соответствии со ст. 282 ТК ТС временный ввоз товаров возможен с полным либо частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов.

Полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного ввоза, допускается в случаях, определяемых КТС. Например, на основании решения от 18.06.2010 № 331 «Об утверждении перечня товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также об условиях такого освобождения, включая его предельные сроки» применяется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов при временном ввозе:

- контейнеров, поддонов, других видов многооборотной тары и упаковок;

- товаров, временно ввозимых для демонстрации на выставках, ярмарках, международных встречах и других подобных мероприятиях;

- образцов товаров, остающихся в собственности иностранного лица и предназначенных исключительно для целей получения заказов на товары такого типа;

- рекламных материалов (каталоги, прейскуранты и коммерческие проспекты, модели, плакаты, планшеты, брошюры) и ряда других товаров.

Предельный срок временного ввоза товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов составляет один год (ч. 2 п. 1 решения КТС от 18.06.2010 № 331). По прошествии данного срока в отношении товаров, которые продолжают временно находиться на таможенной территории таможенного союза, применяется частичное условное освобождение от уплаты таможенных платежей.

Частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов предусматривает уплату сумм ввозных таможенных пошлин, налогов в размере 3 % за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории таможенного союза.

Неполным месяцем считается любой период нахождения товара под таможенной процедурой временного ввоза (допуска).

Платеж в размере 3% взимается от суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в день регистрации таможенной декларации, поданной с заявлением таможенной процедуры временного ввоза (допуска).

Уплата таможенных пошлин, налогов (при частичном условном освобождении) возможна по выбору декларанта:

- при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза (за весь период нахождения товара на таможенной территории);

- периодически, до начала соответствующего периода нахождения товара под таможенной процедурой временного ввоза, но не реже чем раз в три месяца.

В случае, если сумма периодических платежей (уплаченных по 3%) станет равной той, которая подлежала бы уплате (без учета льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов), если бы в день помещения под таможенную процедуру временного ввоза (допуска) товары были выпущены для внутреннего потребления, товары считаются выпущенными для внутреннего потребления (с учетом выполнения иных условий таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления, например, соблюдения мер нетарифного регулирования).

Принимая во внимание предельные сроки временного ввоза товаров (два года), выравнивание сумм таможенных платежей возможно только, когда для отдельных категорий товаров КТС установлены более продолжительные сроки.

Например, временный ввоз отдельных видов гражданских пассажирских самолетов возможен на срок до 34 месяцев (34 месяца х 3 % = 102 % уплаченной суммы таможенных пошлин, налогов) с частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов (см. решение КТС от 16.07.2010 № 328 «О применении тарифных льгот, полного освобождения от таможенных пошлин, налогов, а также продлении сроков временного ввоза и применении отдельных таможенных процедур при ввозе гражданских пассажирских самолетов»).

Решением КТС от 20.09.2010 № 375 также определены случаи временного ввоза товаров на срок до 34 месяцев с частичным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов. Например, на 34 месяца могут быть заявлены:

- товары, относящиеся к основным производственным фондам (основным средствам), при условии, что такие товары не являются собственностью лица государства – члена таможенного союза, использующего эти товары на единой таможенной территории таможенного союза;

- временно ввезенные товары после истечения срока условного освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (срок временного ввоза таких товаров продляется еще на 34 месяца, но уже с частичным условным освобождением от уплаты таможенных платежей и при условии, что товары продолжают находиться в собственности иностранного лица в течение всего срока временного ввоза).

В период временного нахождения товаров на таможенной территории таможенного союза ТК ТС допускает:

- совершение с товарами операций, необходимых для обеспечения их сохранности, включая ремонт (за исключением капитального ремонта и модернизации), техническое обслуживание и другие операции, необходимые для сохранения потребительских свойств товаров и поддержания товаров в состоянии, в котором они находились на день их помещения под таможенный режим временного ввоза¹;

¹ При передаче временно ввезенных товаров в указанных целях во владение и пользование иным лицам не требуется разрешения таможенного органа. Декларант лишь обязан письменно уведомить в произвольной форме таможенный орган, в котором производилось таможенное декларирование временно ввезенных товаров, указав наименование и адрес лица, которому передаются товары, цели их передачи, а также местонахождение товаров, если стоимость таких товаров превышает 500 тыс. руб. (проект федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации»).

- передачу (с письменного разрешения таможенного органа) временно ввезенных товаров во владение и пользование иному лицу, которое берет на себя обязательства по дальнейшему соблюдению требований и условий временного ввоза (выступает в качестве декларанта), без приостановления или продления срока действия таможенной процедуры.

Таможенная процедура временного ввоза (допуска) может быть завершена:

- реэкспортом товаров;

- выпуском товаров для внутреннего потребления. Кроме того, временно ввезенные товары могут быть помещены под таможенные процедуры:

- переработки на таможенной территории;

- отказа в пользу государства;

- уничтожения.

Уплаченные суммы периодических таможенных платежей при обратном вывозе временно ввезенных товаров (реэкспорте) либо заявлении временно ввезенных товаров к иной таможенной процедуре возврату не подлежат.

Завершение таможенной процедуры временного ввоза (допуска) выпуском товаров для внутреннего потребления предусматривает:

- зачет таможенным органом сумм уплаченных периодических платежей, т.е. уплате подлежит разница между общей суммой ввозных таможенных платежей и суммой уплаченных периодических платежей¹;

- уплату процентов с сумм таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы в отношении этих сумм была предоставлена рассрочка (частичное условное освобождение) или отсрочка (полное условное освобождение) за период применения такого освобождения.

Применение таможенной процедуры временного ввоза (допуска) может иметь ряд особенностей, обусловленных:

а) особым положением (статусом) товаров при их обороте на территории РФ. Например, в соответствии со ст. 35 Закона РФ «О вывозе и ввозе культурных ценностей» временно ввозимые культурные ценности подлежат таможенному контролю и регистрации в порядке, установленном Росохранкультурой совместно с ФТС России.

¹ При завершении временного ввоза выпуском товаров для внутреннего потребления подлежат применению ставки ввозных таможенных пошлин, налогов и курс валют, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, поданной для помещения товаров под таможенную процедуру временного ввоза (допуска).

Культурные ценности, временно ввозимые в Российскую Федерацию в целях культурного сотрудничества и являющиеся собственностью иностранных государств, иностранных юридических и физических лиц, находятся под охраной Российской Федерации. На них распространяется действие законодательства РФ о сохранении культурного наследия народов России. Предоставление государственных гарантий охраны указанных ценностей осуществляется в каждом отдельном случае в соответствии с международными договорами РФ или постановлениями Правительства РФ на условиях соблюдения принципа взаимности;

б) применением на территории РФ международных таможенных конвенций. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.11.1995 № 1084 «О присоединении Российской Федерации к Таможенной конвенции о карнете ATА для временного ввоза товаров от 6 декабря 1961 г. и Конвенции о временном ввозе от 26 июня 1990 г. с принятием ряда приложений», а также приказом ФТС России от 25.07.2007 № 895 «Об утверждении Методических рекомендаций о применении карнета ATА» в отношении отдельных групп товаров, перечисленных в приложениях к Конвенции, могут совершаться таможенные операции в упрощенном порядке.

К числу таких товаров относятся:

- товары для демонстрации или использования на выставках, ярмарках, конференциях или подобных мероприятиях,

- профессиональное оборудование,

- контейнеры, поддоны, упаковки, образцы и другие товары, ввезенные в связи с коммерческими операциями,

- товары, ввезенные для образовательных, научных или культурных целей.

Таможенное декларирование временного ввоза указанных товаров осуществляется с применением карнета ATА, который для таможенных целей рассматривается в качестве таможенной декларации при заявлении таможенной процедуры временного ввоза (допуска).

Организацией, признаваемой в Российской Федерации в качестве гаранта уплаты причитающихся сумм таможенных платежей (в случае несоблюдения условий временного ввоза), является Торгово-промышленная палата РФ.

Срок действия карнета АТА составляет один год с даты его выдачи выдающей ассоциацией. Соответственно, срок временного ввоза товаров с применением карнета АТА не может превышать срок, указанный в карнете АТА.

Таможенное декларирование временного ввоза товаров с применением карнета АТА может производиться в таможенных органах, перечень которых установлен приказом ФТС России от 07.07.2010 № 1268 «Об утверждении перечня таможенных органов, компетентных совершать таможенные операции с товарами, перемещаемыми с применением карнетов АТА».

Временный вывоз

Временный вывоз – таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся и используются в течение установленного срока за пределами таможенной территории таможенного союза:

- с полным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин;

- без применения мер нетарифного регулирования;

- с последующим помещением под таможенную процедуру реимпорта.

Таможенная процедура временного вывоза регулируется гл. 38 ТК ТС, приказом ГТК России от 04.12.2003 № 1389 «О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима временного вывоза».

Размеры таможенных сборов установлены постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863.

Требования рассматриваемой таможенной процедуры допускают использование товаров за рубежом с последующим их возвращением на таможенную территорию таможенного союза, что предусматривает обязательность идентификации товаров таможенными органами.

Не допускается помещения под таможенную процедуру временного вывоза:

- расходуемых материалов (пищевые продукты, напитки, включая алкогольные, табак и табачные изделия, сырье и полуфабрикаты, расходуемые материалы и образцы, за исключением случаев их вывоза в единичных экземплярах в рекламных и (или) демонстрационных целях или в качестве выставочных экспонатов либо промышленных образцов);

- отходов, в том числе промышленных;

- товаров, запрещенных к ввозу на таможенную территорию таможенного союза.

В отличие от таможенной процедуры временного ввоза (допуска) для временного вывоза товаров предельных сроков в ТК ТС не установлено. Данные сроки определяются таможенным органом в каждом отдельном случае временного вывоза, исходя из заявления декларанта о целях и обстоятельствах временного вывоза товаров.

Решение о помещении товаров под таможенную процедуру временного вывоза принимается начальником таможенного органа (начальником таможенного поста), принявшего таможенную декларацию, путем проставления в декларации резолюции «Разрешается временный вывоз до...», его подписи и оттиска штампа «Выпуск разрешен».

На основании Инструкции о порядке использования транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов в качестве декларации на товары, утвержденной решением КТС от 20.05.2010 № 263, для отдельных видов временно вывозимых товаров (например, товаров, предназначенных для проведения спортивных соревнований и тренировок, концертов, конкурсов, фестивалей, религиозных, культурных и иных подобных мероприятий, демонстраций на выставках, ярмарках) возможно использование в качестве декларации на товары транспортных (перевозочных), коммерческих и (или) иных документов с предоставлением перечня временно вывозимых товаров.

Завершается таможенная процедура временного вывоза:

- обратным ввозом (реимпортом) временно вывезенных товаров (не позднее дня истечения срока временного вывоза)¹;

- заявлением временно вывезенных товаров для помещения под иную таможенную процедуру.

¹ По мотивированному запросу декларанта допускается продление срока временного вывоза товаров. Решение о продлении срока временного вывоза товаров принимается таможней, осуществляющей контроль за соблюдением такого срока и направляется письмом в адрес заявителя. Продление срока временного вывоза товаров производится путем проставления в таможенной декларации отметки «Срок продлен до _____ по товарам ______ », реквизитов письма таможни о продлении срока временного вывоза, подписи должностного лица таможенного органа с указанием даты проставления отметки и оттиска его личной номерной печати.

В соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 289 ТК ТС возможно изменение (завершение) таможенной процедуры временного вывоза путем помещения временно вывезенных товаров под таможенные процедуры экспорта (например, с целью продажи товаров), переработки вне таможенной территории (например, в целях капитального ремонта или модернизации) (без фактического их представления таможенному органу).

Причем обязанность изменения таможенной процедуры временного вывоза может следовать за реализацией права распоряжения временно вывезенным товаром, т.е. допускается не только пользование, но и передача прав собственности на временно вывезенные товары иностранному лицу – до изменения таможенной процедуры временного вывоза на таможенную процедуру экспорта (п. 3 ст. 288 ТК ТС).

Реимпорт

Реимпорт – таможенная процедура, при которой товары, ранее вывезенные с таможенной территории таможенного союза, ввозятся обратно на таможенную территорию таможенного союза:

- в пределах установленных сроков;

- без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов;

- без применения мер нетарифного регулирования.

Основные положения, определяющие применение таможенной процедуры режима реимпорта, содержатся в гл. 39 ТК ТС, а также в приказе ГТК России от 13.11.2003 № 1286 «О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима реимпорта» (действует в части, не противоречащей ТК ТС).

Размеры таможенных сборов установлены постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863.

К числу обязательных условий, соблюдение которых позволит поместить товар под таможенную процедуру реимпорта, можно отнести следующие:

1) статус товаров, т.е. ввозимый (реимпортируемый) товар должен быть товаром таможенного союза на момент вывоза за пределы таможенной территории таможенного союза (экспорт¹, временный вывоз, переработка вне таможенной территории) или должен быть продуктом переработки иностранных товаров либо условно выпущенным товаром с предоставлением льгот по таможенным платежам;

¹ Возможен возврат уплаченных экспортных (вывозных) таможенных пошлин, если товары помещаются под таможенную процедуру реимпорта не позднее шести месяцев со дня, следующего за днем выпуска экспортируемых товаров.

2) товары помещаются под таможенную процедуру реимпорта в течение установленных сроков:

- три года для товаров, вывезенных в соответствии с таможенной процедурой экспорта, или для товаров, явившихся продуктами переработки иностранных товаров на таможенной территории таможенного союза,¹

- сроков временного вывоза товаров,

- сроков переработки товаров вне таможенной территории;

3) декларантом реимпортируемых (обратно ввозимых) товаров выступает лицо, являвшееся декларантом при вывозе таких товаров за пределы таможенной территории таможенного союза;

4) товары декларируются таможенному органу государства – члена таможенного союза, с территории которого такие товары были вывезены за пределы таможенной территории таможенного союза;

5) декларантом товаров таможенному органу представлены:

- сведения об обстоятельствах вывоза товаров с таможенной территории таможенного союза, а также сведения об операциях по ремонту товаров (в случае их проведения за пределами таможенного союза),

- таможенная декларация, принятая при вывозе товаров, и иные документы, подтверждающие дату вывоза.

Реимпортируемые товары должны находиться в том же состоянии, в котором они были на момент вывоза за пределы таможенной территории таможенного союза (за исключением товаров, подвергшихся ремонту).

В свою очередь, неизменность состояния предполагает:

¹ Решением КТС от 20.09.2010 № 375 определены категории товаров, для которых срок помещения под таможенную процедуру реимпорта может превышать срок, установленный ТК ТС. К таким товарам отнесены товары, ранее вывезенные:

-для использования в строительстве, промышленном производстве, добыче полезных ископаемых и в других подобных целях;

- обеспечения функционирования посольств, консульств и иных официальных представительств государств – членов таможенного союза за пределами единой таможенной территории таможенного союза.

а) соответствие наименования и кода товара по ТН ВЭД ТС (реимпортируемого ранее вывезенному);

б) соответствие технических характеристик и иных условий, относящихся к реимпортируемым товарам, аналогичным показателям ранее вывезенных товаров.

Использование реимпортируемых товаров за рубежом в предпринимательских целях, а также совершение с ними операций, необходимых для обеспечения их сохранности, включая операции по ремонту (за исключением капитального ремонта и модернизации), техническому обслуживанию и другие операции, которые необходимы для сохранения потребительских свойств товаров и поддержания товаров в состоянии, в котором они находились на день их вывоза с таможенной территории таможенного союза, не препятствуют помещению товаров под таможенную процедуру реимпорта.

При реимпорте товаров подлежат уплате (на счет Казначейства России или на счет, определенный международным договором для ввозных таможенных пошлин ):

- суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и (или) проценты с них, если суммы таких пошлин, налогов и (или) проценты не взимались либо были возвращены в связи с вывозом товаров (например, при реимпорте ранее вывезенных продуктов переработки иностранных товаров);

- суммы внутренних налогов, субсидий и иные суммы, не уплаченные либо полученные прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров.

Внутренние налоги исчисляются исходя из ставок, действующих на день регистрации таможенной декларации при вывозе товаров и таможенной стоимости товаров и (или) их количества, которые определены при вывозе товаров¹.

Таможенная процедура завершается выпуском товаров для внутреннего потребления.

¹ Если при заявлении таможенной процедуры экспорта в отношении вывозимых товаров таможенная стоимость не определялась, то для целей исчисления суммы внутренних налогов используется цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары, указанная в счете-фактуре, оформленном в связи со сделкой купли-продажи при вывозе товаров, пересчитанная в российские рубли. При заявлении в отношении указанных товаров таможенной процедуры экспорта в связи с другими сделками используется стоимость этих товаров, приведенная в коммерческих или иных документах, относящихся к этим товарам при их вывозе, пересчитанная в рубли (проект федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации).

Реэкспорт

Реэкспорт – таможенная процедура, при которой товары, ранее ввезенные на таможенную территорию таможенного союза, либо продукты переработки иностранных товаров на таможенной территории вывозятся с этой территории:

- без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов;

- без применения мер нетарифного регулирования.

При вывозе реэкспортируемых товаров вывозные таможенные пошлины не уплачиваются.

Применение таможенной процедуры реэкспорта регулируется:

- гл. 40 ТК ТС;

- приказом ГТК России от 08.12.2003 № 1402 «О совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима реэкспорта» (с учетом таможенного законодательства таможенного союза).

Размеры таможенных сборов установлены постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863.

Соглашением стран СНГ от 15.04.1994 о реэкспорте товаров и порядке выдачи разрешения на реэкспорт предусмотрен вывоз товаров (в отношении которых применяются меры тарифного и (или) нетарифного регулирования или предоставляются внешнеэкономические льготы при их вывозе с территории государства – участника СНГ), происходящих с таможенной территории одного государства – участника СНГ, заинтересованным хозяйствующим субъектом другого государства – участника СНГ за пределы таможенной территории последнего в государство, не являющееся участником СНГ. Например, постановлением Правительства РФ от 11.04.2006 № 205¹ на Минэкономразвития России были возложены полномочия по выдаче разрешений на реэкспорт товаров (за исключением товаров военного и двойного назначения), происходящих с территории Российской Федерации, другими государствами – членами Евразийского экономического сообщества. В настоящее время указанные полномочия осуществляет Минпромторг России (п. 5.8 Положения о Министерстве промышленности и торговли Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.06.2008 № 438).

¹ Указанное постановление утратило силу в связи с принятием постановления Правительства РФ от 05.06.2008 № 437 «О Министерстве экономического развития Российской Федерации».

Список товаров, происходящих с территории Российской Федерации, реэкспорт которых может быть осуществлен другими государствами – членами Евразийского экономического сообщества (при наличии указанного разрешения)¹, утвержден постановлением Правительства РФ от 03.02.2007 № 66 «О порядке реэкспорта товаров, происходящих с территории Российской Федерации, другими государствами – членами Евразийского экономического сообщества».

Порядок выдачи разрешения на реэкспорт и форма такого разрешения установлены приказом Минпромторга России от 09.11.2009 № 15202 «Об утверждении Административного регламента Министерства промышленности и торговли Российской Федерации исполнения государственной функции по осуществлению выдачи разрешения на реэкспорт товаров (за исключением товаров военного и двойного назначения), происходящих с территории Российской Федерации, другими государствами – членами Евразийского экономического сообщества».

Как исключение из общих правил применения таможенной процедуры реэкспорта ТК ТС предусмотрена возможность вывоза (реэкспорта) товаров таможенного союза. Данные товары являются товарами таможенного союза по признаку выпуска их на таможенной территории таможенного союза для внутреннего потребления после уплаты ввозных таможенных платежей и соблюдения запретов и ограничений, т.е. фактически вывозятся (реэкспортируются) товары иностранного производства.

Реэкспорт указанных товаров возможен при одновременном соблюдении следующих условий:

- товары не соответствуют условиям внешнеэкономической сделки, в том числе по количеству, качеству, описанию или упаковке;

- товары вывозятся (реэкспортируются) в течение одного года со дня, следующего за днем выпуска для внутреннего потребления;

¹ Разрешение на реэкспорт товаров выдается при условии последующего перечисления в федеральный бюджет сумм вывозных таможенных пошлин в отношении реэкспортируемых товаров по ставкам, действующим в Российской Федерации на дату таможенного декларирования в государстве – члене ЕврАзЭС, осуществляющем реэкспорт этих товаров.

- товары не использовались и не ремонтировались на таможенной территории таможенного союза (за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших их возврат);

- таможенному органу представлены документы об обстоятельствах ввоза товаров на таможенную территорию таможенного союза и необходимости их реэкспорта (например, внешнеторговый договор, таможенная декларация выпуска для внутреннего потребления, акт выявленных недостатков, рекламация и т.д.);

- товары могут быть идентифицированы таможенными органами.

После фактического вывоза (реэкспорта) указанных товаров предусмотрен возврат или зачет ранее уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов (ст. 301 ТК ТС).

Таможенное законодательство таможенного союза позволяет выделить несколько вариантов применения реэкспорта:

1) первоначальный реэкспорт заявляется как первая таможенная процедура в отношении ввезенных иностранных товаров. Например, товары, запрещенные к ввозу в Россию, ошибочная поставка, перегрузка и другие обстоятельства ввоза товаров.

Мотивация применения первоначального реэкспорта может заключаться:

- в минимизации возможных затрат, например в случае ошибочной поставки товаров,

- необходимости немедленного вывоза товаров, запрещенных к ввозу в Россию.

В перечисленных примерах реэкспорт выступает как таможенная процедура, применение которой изначально не было запланировано.

Возможна и иная ситуация, когда реэкспорт используется как важный элемент внешней торговли товарами, например для продажи товаров покупателю, находящемуся за пределами Российской Федерации. Так, российская компания – участник ВЭД приобретает товары за пределами таможенной территории таможенного союза с целью ввоза в Россию и последующего вывоза приобретенных товаров за пределы таможенного союза. Таким образом, заключаются несколько внешнеторговых договоров (контрактов):

- на ввоз товаров в Россию, когда получателем выступает российский участник ВЭД,

- на вывоз товаров, не являющихся товарами таможенного союза, за пределы таможенной территории таможенного союза, когда получателем выступает зарубежная фирма;

2) производный реэкспорт заявляется с целью завершения или изменения таможенной процедуры, под которую ранее был помещен реэкспортируемый товар. Как правило, реэкспортом завершаются те таможенные процедуры, требования которых, во-первых, не предполагают выпуска товаров для внутреннего потребления на таможенной территории таможенного союза, а во-вторых, предусматривают вывоз товаров за пределы таможенного союза в неизменном состоянии, например реэкспорт:

- временно ввезенных товаров,

- иностранных товаров для переработки,

- товаров по истечении срока хранения на таможенном складе.

После того как таможенная процедура таможенного транзита объединила все варианты перевозки иностранных товаров по таможенной территории таможенного союза, реэкспорт может осуществляться в том числе и посредством транзита (ст. 298 ТК ТС).

Беспошлинная торговля

Беспошлинная торговля – таможенная процедура, при которой товары реализуются в розницу в магазинах беспошлинной торговли физическим лицам, выезжающим с таможенной территории таможенного союза, либо отдельным категориям иностранных лиц¹:

- без уплаты таможенных пошлин, налогов;

- без применения мер нетарифного регулирования.

Впервые идея создания МВТ (Duty Free) была реализована 50 лет назад. Произошло это в ирландском аэропорту Шеннон в 1947 г. Вскоре принцип «свободной от пошлин» торговли нашел своих сторонников в материковой Европе, а потом и за океаном. Не осталась в стороне и Москва.

¹ Дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам международных организаций, консульским учреждениям, а также дипломатическим агентам, консульским должностным лицам и членам их семей, которые проживают вместе с ними.

В 1988 г. компании «Аэропорт» и «AerRianta» (именно эта фирма была пионером беспошлинной торговли) создают одно из первых тогда еще в СССР совместных предприятий – акционерное общество «Аэроферст». Позднее к двум учредителям присоединился третий – «Шереметьево»¹.

МВТ у нас в стране можно считать первыми ласточками либерализации деловых отношений с Западом. Их создание было инициировано постановлением Совмина СССР от 13.01.1987 № 49 «О порядке создания на территории СССР и деятельности совместных предприятий с участием советских организаций и фирм капиталистических и развивающихся стран».

Современная таможенная процедура беспошлинной торговли преследует несколько целей. Во-первых, это коммерческая деятельность, обусловленная продажей товаров по ценам, не включающим суммы ввозных таможенных пошлин, налогов. Во-вторых, беспошлинная торговля – это предоставляемая физическим лицам возможность приобретать качественные (оригинальные)² товары по ценам, относительно низким по сравнению с ценами на аналогичные товары, реализуемые на внутреннем рынке. Кроме того, использовать опосредованно (с помощью владельца МВТ, который имеет право выступать декларантом) беспошлинную торговлю может любое иное лицо с целью реализации на договорной (комиссионной) основе освобожденных от таможенных пошлин и налогов товаров.

В настоящее время в России функционирует 41 МВТ³.

Применение таможенной процедуры беспошлинной торговли регулируется гл. 41 ТК ТС, приказом ГТК России от 12.11.2003 № 1271 «О Порядке совершения отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима беспошлинной торговли и обязательных требованиях к обустройству складов магазина беспошлинной торговли».

Размеры таможенных сборов установлены постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863.

¹ Таможня. 2000. № 9. С. 14.

² Практическое отсутствие в МБТ контрафактных товаров может объясняться как заинтересованностью в качественном ассортименте товаров владельцами таких магазинов, так и постоянным контролем за деятельностью МБТ со стороны таможенных органов.

³ В соответствии с опубликованным ФТС России реестром магазинов беспошлинной торговли по состоянию на 1 сентября 2010 г. зарегистрирован 41 МБТ.

Поместить товары под таможенную процедуру беспошлинной торговли вправе только владелец МБТ. Владельцем магазина беспошлинной торговли может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр владельцев магазинов беспошлинной торговли Российской Федерации. Для включения в Реестр российское юридическое лицо должно соответствовать предъявляемым к нему требованиям и выполнить следующие условия:

- иметь в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении или аренде помещения, подготовленные для использования в качестве магазина беспошлинной торговли)¹;

- не привлекаться в течение одного года до дня обращения в таможенный орган к административной ответственности за правонарушения в области таможенного дела, предусмотренные ст. 16.2—16.14, 16.19 и ч. 3 ст. 16.23 КоАП;

- не иметь задолженности по уплате таможенных платежей, пеней;

- предоставить обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в размере не менее 2,5 млн. руб.;

- согласовать возможность открытия и работы МБТ в соответствии с требованиями законодательства о государственной границе РФ;

- получить разрешительные и регистрационные документы на право осуществления розничной торговли (при необходимости).

Таможенное декларирование товаров в соответствии с таможенной процедурой беспошлинной торговли осуществляется с подачей декларации на товары и уплатой таможенного сбора за таможенные операции.

Не требуется представления таможенным органам документов о соответствии и (или) сведений о таких документах (см. Положение о порядке ввоза продукции (товаров), подлежащей обязательной оценке (подтверждению) соответствия, на таможенную территорию таможенного союза, утвержденное решением КТС от 18.06.2010 № 319).

¹ Помещения МБТ могут состоять из торговых залов, подсобных помещений, складов. Перечисленные помещения оборудуются с целью обеспечения:

- продажи товаров исключительно в торговых залах МБТ;

- сохранности товаров и возможности проведения в отношении их таможенного контроля.

Торговые залы МБТ должны находиться за пределами места проведения таможенного контроля товаров, вывозимых физическими лицами при следовании через таможенную границу таможенного союза.

На основании решения КТС от 20.09.2010 № 375 не допускается помещение под таможенную процедуру беспошлинной торговли:

- продукции военного назначения, боеприпасов, военного снаряжения, наркотических и психотропных веществ;

- товаров производственного и военно-технического назначения;

- тяжеловесных товаров (весом более 20 кг);

- громоздких товаров (при сумме размеров по длине, ширине и высоте более 200 см);

- спирта этилового неденатурированного;

- товаров для розничной торговли, не расфасованных в потребительскую тару;

- товаров таможенного союза, облагаемых вывозными таможенными пошлинами или в отношении которых установлены запреты и ограничения, за исключением:

а) изделий из рыбы и ракообразных, моллюсков и других водных беспозвоночных, икры и изделий из нее (кроме икры осетровых), упакованных для розничной продажи и готовых к непосредственному употреблению, весом нетто не более 0,5 кг,

б) икры осетровых видов рыб в упаковке Весом нетто не более 0,25 кг, специально маркированной в соответствии с Конвенцией о международной торговле видами дикой фауны и флоры, находящимися под угрозой исчезновения (Вашингтон, 03.03.1973),

в) лекарственных препаратов (включая провитамины, витамины, гормоны и антибиотики), применяемых в медицинских целях и зарегистрированных в установленном порядке в государствах – членах таможенного союза, в упаковках для розничной продажи без рецепта (назначения) врача,

г) сувениров или изделий народного промысла из бумажной массы, деревянных и (или) металлических.

Товары, заявленные к помещению под таможенную процедуру беспошлинной торговли, должны предназначаться исключительно для продажи (по правилам розничной торговли) в этом магазине при условии последующего их вывоза физическими лицами за пределы таможенной территории таможенного союза. Соответственно, товары, используемые для обеспечения функционирования МБТ, помещению под таможенную процедуру беспошлинной торговли не подлежат. Владелец МВТ обязан:

- соблюдать требования таможенной процедуры беспошлинной торговли, включая требования по ведению учета поступлений в МВТ товаров и их реализации, а также представлению в таможенные органы необходимой отчетности¹;

- уплатить таможенные пошлины, налоги в случае утраты иностранных товаров либо их использования в иных целях, чем продажа в магазине беспошлинной торговли в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории таможенного союза.

Уничтожение

Уничтожение – таможенная процедура, при которой иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам мер нетарифного регулирования.

Таможенная процедура уничтожения регулируется гл. 42 ТК ТС.

Размеры таможенных сборов установлены постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863.

Особенности совершения отдельных таможенных операций установлены приказом ФТС России от 11.04.2007 № 457 «Об утверждении Инструкции о совершении отдельных таможенных операций при использовании таможенного режима уничтожения».

Под таможенную процедуру уничтожения помещаются иностранные товары, как ввозимые на таможенную территорию таможенного союза, так и ранее ввезенные. Например, допускается помещение под таможенную процедуру уничтожения товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры временного ввоза (допуска), переработки на таможенной территории, беспошлинной торговли, таможенного транзита, таможенного склада.

¹ Владелец МВТ не реже одного раза в три календарных месяца обязан представить в таможню, в регионе деятельности которой расположен МВТ, отчетность о товарах, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли и реализованных в МВТ, а также о товарах, в отношении которых таможенная процедура беспошлинной торговли изменена на иную таможенную процедуру.

В соответствии с ч. 3 ст. 307 ТК ТС таможенная процедура уничтожения может применяться в отношении товаров, которые оказались:

- уничтожены;

- безвозвратно утрачены вследствие аварии или действия непреодолимой силы.

Таким образом, при наличии соответствующих доказательств, подтверждающих перечисленные выше факты (например, подтверждающее письмо таможенного органа, расположенного в непосредственной близости от места аварии или действия непреодолимой силы, который был проинформирован декларантом или перевозчиком), возможно переоформление товара с целью снятия данного товара с таможенного контроля (подп. 3 п. 2 ст. 96 ТК ТС). Например, когда товар еще не был помещен под таможенную процедуру (хранился на СВХ) либо уже находился в соответствии с таможенной процедурой (таможенный транзит, временный ввоз (допуск), таможенный склад).

Не могут быть помещены под таможенную процедуру иностранные товары, относящиеся:

- к культурным ценностям;

- видам животных и растений, находящихся под угрозой исчезновения, их частям и дериватам¹ (за исключением случаев, когда требуется их уничтожение в целях пресечения эпидемий и эпизоотии);

- товарам, принятым таможенными органами в качестве предмета залога (до прекращения отношений залога);

- товарам, изъятым или арестованным в соответствии с законодательством РФ.

Избираемый заинтересованным лицом способ уничтожения товаров не должен:

- причинять вред окружающей среде² или представлять опасность для жизни и здоровья людей;

- сводиться к потреблению товаров в соответствии с их обычным предназначением (например, ввоз в Российскую Федерацию кормов и скармливание их животным);

¹ Дериват (от лат. derivatus – отведенный) – производное, происшедшее от чего-либо ранее существовавшего.

² Вред окружающей среде – негативное изменение окружающей среды в результате ее загрязнения, повлекшее за собой деградацию естественных экологических систем и истощение природных ресурсов (ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»).

- оставлять возможность восстановления уничтоженных товаров в первоначальном состоянии экономически выгодным способом;

- повлечь расходы для государственных органов государств – членов таможенного союза.

Декларирование товаров в соответствии с таможенной процедурой уничтожения осуществляется путем представления декларантом в таможенный орган:

- таможенной декларации;

- заявления в двух экземплярах¹.

Место уничтожения товаров определяется декларантом в соответствии требованиями законодательства РФ об охране окружающей среды.

Срок уничтожения товаров избранным способом устанавливается таможенным органом на основании заявления декларанта с учетом:

- времени перевозки товаров из места их нахождения в место уничтожения;

- времени, необходимого для проведения операций по уничтожению товаров заявленным способом.

Отходы, образовавшиеся в результате уничтожения товаров и не вывезенные за пределы таможенной территории таможенного союза или не переработанные в состояние, непригодное для их коммерческого использования, рассматриваются как ввозимые иностранные товары и подлежат таможенному декларированию с уплатой ввозных таможенных пошлин, налогов (как если бы они были ввезены в Россию в таком состоянии).

¹ В заявлении, составленном в произвольной письменной форме, указываются:

- наименование, местонахождение (адрес и место государственной регистрации) лица, осуществляющего хранение товаров, фактическое местонахождение товаров, а также место (адрес), где будут совершаться операции по уничтожению;

- причины уничтожения товаров;

- способ (способы) уничтожения товаров;

- наименование, классификационные коды по ТН ВЭД ТС на уровне 10 знаков, количество, место (адрес) нахождения (хранения) предполагаемых отходов, которые должны образоваться в результате уничтожения товаров, а также предполагаемое пользование и (или) распоряжение этими отходами (если отходы предполагается вывозить с таможенной территории таможенного союза, то указываются предполагаемые количество и срок вывоза отходов);

- запрашиваемый срок транспортировки (из места нахождения в место уничтожения) и уничтожения товаров с указанием окончания периода времени, в течение которого будут проведены операции по уничтожению товаров заявленным способом.