Тема 7.3. Влияние инфляции на финансовые результаты деятельности организации и связанные с ними налоги

В условиях проявления международного финансового кризиса в экономике России вновь имеет место нарастание инфляции. В качестве одного из способов борьбы с ней, взаимосвязанным с ней бюджетным дефицитом, а также с негативными последствиями этих обстоятельств государство использует налоговую политику. Поэтому проблема взаимосвязи инфляции и налогообложения в современных условиях вновь, как и в конце 90-х годов двадцатого столетия приобретает высокую актуальность. В этой связи представляется целесообразным рассмотрение взаимосвязи инфляции и налогообложения на макроэкономическом и микроэкономическом уровнях экономики, с более детальным рассмотрением влияния инфляции на показатели налогообложения организации-налогоплательщика.

Инфляция — процесс повышения общего уровня цен в экономике, сопровождающийся снижением покупательной способности денег. Позитивный потенциал умеренной инфляции состоит в том, что, обесценивая деньги, она стимулирует инвестиционный процесс. Однако финансовые отношения в условиях инфляции приобретают определенную специфику: усложняется планирование; возрастает потребность в дополнительных источниках финансирования; увеличиваются проценты по кредитам и займам и т. д. Это отражается на налоговых отношениях организаций-налогоплательщиков и государства.

Влияние инфляции на финансовый результат может быть как позитивным, так и негативным.

Умеренная инфляция, сопровождающаяся опережением темпов роста выручки от реализации над темпами роста расходов, позволяет организации получить дополнительный (по сравнению с обычным) финансовый результат. Это возможно в том случае, когда продукция, товары, работы, услуги, реализуемые организацией, пользуются повышенным спросом и вследствие этого цены на них могут расти быстрее, чем себестоимость и другие виды расходов организации.

Высокий уровень инфляции негативно отражается на финансовом состоянии организации, поскольку ее капитал быстро обесценивается, это происходит вследствие обесценивания денег, дебиторской задолженности и других видов активов организации, не имеющих материального выражения. Основные средства организации также подвергаются обесценению, поскольку их переоценка запаздывает по сравнению со снижением их реальной стоимости в результате инфляции, вследствие чего амортизационные отчисления не могут обеспечивать восстановление стоимости основных производственных фондов. Существуют и другие негативные последствия быстрого роста цен.

В макроэкономическом плане проявления финансового кризиса проявляются, прежде всего, в снижении масштабов хозяйственной деятельности экономических субъектов как реального, так и финансового секторов экономики, являющихся основными налогоплательщиками. Основу налоговых доходов федерального бюджета РФ составляют поступления от НДС, ввозных и вывозных таможенных пошлин и налога на прибыль. Очевидно, что это налоги, связанные с объемом реализуемой продукции, товаров, работ, услуг, который в кризисных условиях заметно сократился. Поскольку налоговые доходы представляют собой основу доходов федерального бюджета, грядущие трудности с его наполнением могут быть значительны.

На первый взгляд может показаться, что доходный потенциал нижестоящих уровней бюджетной системы – бюджеты субъектов федерации и бюджеты местных органов власти и управления должны пострадать в меньшей степени по двум причинам.

Во-первых, налоговая составляющая их бюджетов не столь значительна, существенными являются неналоговые доходы (от собственности, сборы пошлины и т.д.).

Во-вторых, формирующие их налоги в меньшей степени взаимосвязаны с масштабами хозяйственной деятельности, в большей степени с используемыми в процессе ее осуществления ресурсами.

Представляется, что территориальные бюджеты могут пострадать в очень значительной степени, хотя бы потому, что большинство из них дефицитны и являются реципиентами. Кроме того, снижение масштабов хозяйственной деятельности постепенно приведет к снижению использования и наличия ресурсов, а следовательно и взаимосвязанных с ними, через механизм формирования налоговых баз, определенных Налоговым кодексом РФ, налоговых доходов бюджетов этих уровней.

Необходимо отметить, что, понимая невозможность исправить положение за счет усиления финансового обременения налогоплательщика в условиях финансового кризиса, государство достаточно много сделало как для снижения налогового бремени, так и для улучшения качества налогового администрирования. Нельзя не отметить, что такие меры по снижению финансового обременения, проведенные в конце 2008 - начале 2009 года направлены на восстановление ресурсного потенциала организации-налогоплательщика, а, следовательно, на формирование будущих налоговых доходов государства, то есть в определенной мере на борьбу с финансовым кризисом.

Снижение реальной деловой активности и финансового потенциала организации-налогоплательщика вследствие инфляции негативно отражается на ее способности к полному и своевременному внесению налоговых платежей.

Помимо перечисленных видов влияния на основные аспекты финансово-хозяйственной деятельности инфляционный рост цен сказывается и на уровне параметров налогообложения (совокупности начисляемых и уплачиваемых организацией налогов, а также на величине кредиторской задолженности по их уплате перед государством), что в свою очередь оказывает влияние на деловую активность и финансовую устойчивость организации.

В данных условиях налогоплательщику необходим инструментарий, позволяющий проанализировать, каким образом инфляция может отразиться на показателях налогообложения и других важнейших характеристиках его финансово-хозяйственной деятельности.

Говоря о возможности воздействия налогоплательщика на уровень налогообложения в условиях инфляции, необходимо рассматривать такого рода решения, которые не только изменяют размер налоговых баз, но и приняты под давлением инфляционных процессов.

Для оценки целесообразного воздействия в условиях инфляции на налогообложение необходим количественный инструментарий, для раскрытия содержания которого рассмотрим прямой и косвенный метод анализа влияния инфляции на налогообложение.

В основе прямого метода лежит факторный анализ (рис. 7.1).

При проведении прямого метода анализа влияния инфляции на показатели налогообложения необходимы количественные зависимости (таблица 7.4), определяющие взаимосвязь с инфляцией основных показателей финансово-хозяйственной деятельности, влияющими на размер налоговых баз по основным переменным налогам: налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

Таблица 7.4

Показатели анализа влияния инфляции на выручку и валовую прибыль
Формулы расчета показателей	Обозначения в формулах
DВ=S (Цп_i_отчO_i_отч) –S(Цп_i_базO_i_баз)	Цп_i– фактическая цена продажи i-той продукции, товара; Цр_i Ср_i -цена и себестоимость единицы j-того вида ресурса; Цп^рын_i; Ип^рын_i - рыночные цена и индекс на i-тую продукцию; Цр^рын_j; Ир^рын_j - рыночные цена и индекс цен на j-тый ресурс; Оп_i- объем реализации (в шт.) i- той продукции товара; Ор_j- расход (в штуках) j – того вида ресурса; В; С;Пв- выручка, себестоимость и валовая прибыль от продажи продукции, товара за период; DВ; DВо; DВц_инфл;DВц_риск - абсолютное изменение выручки (общее; обусловленное изменениями в объемах продаж, в ценах реализации (инфляционное), в том числе рискованное; DС, DСо; DСц_инфл; DСц_риск- изменение себестоимости продаж (общее; обусловленное изменениями в объемах и ценах на ресурсы (инфляционное), в том числе рискованное; DПв; DПво; DПвц_инфл;DПвц_риск - изменение валовой прибыли (общее, обусловленное изменениями в объемах производства и реализации, в ценах покупки, в том числе рискованное
DВо= S [Цп_i_баз*(Оп_i_отч– Оп_i_баз)]
DВц_инфл= S [Oп_i_отч*(Цп_i_отч– Цп_i_баз)]
DВц_риск= S [Oп_i_отч* Цп_i_баз*(Ип_i-1)]
Ип_i =Цп_i^рын_отч: Цп_i^рын_баз
DСц_инфл= S[Oр_j_отч*(Цр_j_отч– Цр_j_баз) ]
DСц_риск=S[Oр_j_отчЦр_j_баз( Ир^рын_j -1)]
Ир^рын_j = Цр^рын_j _отч: Цр^рын_j _баз
DПв= Пв_отч –Пв_баз= DВ–DС
DПво= Пво_отч –Пво_баз= DВо–DСо
DПвц_инфл= DВц_инфл–DСц_инфл
DПвц_риск=DВц_риск–DСц_риск

Рассмотрим пример, в котором проанализируем отклонение чистой прибыли по причине инфляции от планового значения.

Пример 7.2

Оценим влияние инфляции на изменение величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации по итогам года.

Известно, что величина прибыли до налогообложения по плану составляет 880 тыс. руб., а налогооблагаемой прибыли — 900 тыс. руб. В результате инфляции произошло изменение цен на продукцию и на потребляемое организацией сырье, вследствие чего прибыль до налогообложения превысила плановое значение на 12 % , а налогооблагаемая прибыль — на 10 % .

Рассчитаем показатели:

1) фактической прибыли до налогообложения: 880 тыс. руб. * 1,12 = 986 тыс. руб.;

2) фактической налогооблагаемой прибыли: 900 тыс. руб. * 1,10 = 990 тыс. руб.;

3) налога на прибыль:

• плановый: 900 тыс. руб. * 0,2 = 180 тыс. руб.;

• фактический: 990 тыс. руб. * 0,2 = 198 тыс. руб.;

4) величина чистой прибыли:

• Пч пл= 880 –180 = 700 (тыс. руб.) — плановая;

• Пч ф= 986 – 198 = 788 (тыс. руб.) — фактическая;

5) изменение величины чистой прибыли по причине инфляции:

• ∆Пч = Пч ф– Пч пл= 788– 700 = 88 (тыс. руб.).

Расчеты показывают, что у анализируемой организации произошел рост чистой прибыли ввиду инфляционных изменений в экономике.

Наиболее существенное прямое влияние среди налогов инфляция оказывает на НДС. Аналитические зависимости для количественной оценки такого влияния представлены в таблице 7.5.

Таблица 7.5