Классификация активов: краткосрочные активы. Признание денежных средств и их эквивалентов 5 страница
Ø ожидаемые действия конкурентов или потенциальных конкурентов;
Ø уровень расходов на обслуживание, необходимых для получения ожидаемых будущих экономических выгод от актива и возможность, и намерение компании достичь такого уровня.
4.
Деловая репутация возникает при покупке одного предприятия другим предприятием как разница между ценой покупки и фактической ценой активов предприятия. Деловая репутация представляет предполагаемую ценность будущих финансовых показателей фирмы, превышающих обычные показатели.
Это предположение возникает из-за того, что нематериальные благоприятные характеристики или факторы, относящиеся к предприятию или ее операционной среде, создают вероятность получения таких доходов, которые выше средних для предприятия. Например, такие как: превосходная руководящая команда, отличная организация сбыта, особо эффективная реклама, секретный процесс производства, исключительно хорошие трудовые отношения, высокий рейтинг доверия, передовая программа подготовки работников и т.д. Для целей учета, деловой репутации можно рассматривать как разницу между:
1) фактической ценой приобретения фирмы и
2) справедливой рыночной стоимостью идентифицируемых чистых активов.
Например, Компания А приобретает компанию Б за 4800000 тенге. Ниже представлен балансовый отчет компании Б на момент покупки и информация о рыночной стоимости ее активов:
| Активы | Балансовая стоимость | Справедливая рыночная стоимость | Увеличения (уменьшения) |
| Денежные средства | - | ||
| Счета к получению | - | ||
| Запасы | +400000 | ||
| ОС | +1000000 | ||
| Итого | +1400000 | ||
| Счета к оплате | |||
| Чистые активы | |||
| Простые акции | |||
| Нераспределенная прибыль | |||
| Итого собственный капитал |
Чистые активы по балансовой стоимости 2600000 тенге, однако покупатель оплачивает предыдущему владельцу 4800000 тенге, что на 2200000 тенге больше. Эта сумма покрывает увеличение стоимости активов до рыночной 1400000 тенге, а разница - это оценочная стоимость деловой репутации, т.е. 800000 тенге. Проводка для отражения покупки будет следующая:
Дебет Денежные средства 300000
Дебет Счета к получению 200000
Дебет Запасы 1400000
Дебет ОС 2600000
Дебет Деловая репутация 800000
Кредит Счета к оплате 500000
Кредит Денежные средства 4800000
Когда справедливая стоимость приобретенных чистых активов превышает покупную стоимость предприятия, для покупающего предприятия это выгодная покупка. В соответствии с МСФО 3 «Объединение предприятий» сумма прибыли, полученная при покупке предприятия, должна быть признана в качестве дохода в том отчетном периоде, когда покупка была произведена.
Деловая репутация подвергается тесту на обесценение, а не амортизации, при этом кредитуется непосредственно счет «Деловая репутация. Гудвилл», без использования специальных счетов, предназначенных для учета амортизации других нематериальных активов.
Научно-исследователъскuе работы - это спланированное изыскание, предпринятое в надежде получить новые научные или технические знания и изобретения. Затраты на научно-исследовательские разработки признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, когда они были понесены, и не должны признаваться активом.
Опытно-конструкторские работы - это перевод результатов научно-исследовательских изысканий или других знаний в планирование или разработку новых или основательно усовершенствованных материалов, приборов, продукции, процессов, систем или услуг.
Разработки включают в себя формулировку понятий, разработку и проверку продуктов исследования; строительство прототипов, а также эксплуатацию пилотных предприятий. Они также могут включать исследование рынка или проверку товаров на рынке. В разработки не входит внесение обычных или периодических изменений в существующую продукцию, производственные линии, перерабатывающие производства и в другие действующие процессы.
Затраты на опытно-конструкторские разработки признаются активом, когда они соответствуют следующим критериям:
1. Продукция или процесс четко определены и затраты могут быть измерены.
2. Установлено техническое обоснование продукции или процесса.
3. Администрация предприятия показала намерение производить и сбывать на рынок или использовать продукцию и процессы.
4. Четко определен будущий рынок сбыта или предназначение для внутреннего пользования для продукции или процесса.
5. Существуют адекватные ресурсы для завершения проекта.
В случае если затраты на опытно-конструкторские работы не удовлетворяют критериям признания актива, а также в случае неопределенности того, получит ли субъект в результате этих затрат будущие экономические выгоды, то они признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, когда они были понесены.
В случае признания затрат на опытно-конструкторские работы активом, сумма их должна амортизироваться на систематической основе. Амортизация начинается с момента готовности технологии или продукта к продаже или использованию в течение срока службы актива или в течение 5 лет с момента признания.
Нематериальные активы с определенным сроком полезного использования.
В соответствии с МСФО 38 стоимость нематериального актива с определенным сроком полезного использования, которая амортизируется, должна систематически списываться на протяжении срока полезной эксплуатации. Амортизация актива начинается тогда, когда он готов к использованию, т.е. когда он находится в месте назначения и в состоянии, пригодном к использованию.
Амортизация прекращается, начиная с более ранней из двух дат: даты, когда актив классифицируется как удерживаемый для продажи (или включен в выбывающую группу, классифицированную как удерживаемая для продажи) или даты, когда прекращается признание актива.
Метод амортизации должен отображать способ потребления экономических выгод от использования актива. Если такой способ не может быть надежно оценен, следует использовать прямолинейный метод амортизации. Расходы на амортизацию должны признаваться в отчете о прибылях и убытках, если только этот или другой стандарт не позволяет или требует включения амортизации в текущую стоимость другого актива.
Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования не амортизируются. В соответствии с МСФО 36 «Уменьшение полезности активов» предприятие должно тестировать нематериальный актив с неопределенным сроком использования на уменьшение полезности: ежегодно, и когда есть признак, что могло произойти уменьшение полезности нематериального актива.
Амортизация нематериальных активов
Методы, применяемые для амортизации нематериальных активов, не отличаются от методов амортизации основных средств. Применяемый метод амортизации должен отражать потребление компанией экономических выгод от использования актива. На практике большинство компаний использует метод равномерного начисления амортизации.
Выбытие нематериальных активов
При продаже, обмене или выбытии каким-либо другим образом нематериального актива, его неамортизированная стоимость должна быть списана со счетов нематериальных активов с отражением прибыли или убытка от выбытия.
Вопросы для контроля
1. Критерии признания нематериальных активов.
2. Классификация нематериальных активов, и их характеристика.
3. Первоначальное признание и оценка.
4. Учет приобретения нематериальных активов.
5. Внутренне созданные торговые марки, деловая репутация.
6. Оценка нематериальных активов, приобретенных в результате обмена.
7. Переоценка нематериальных активов.
8. Затраты на исследования.
9. Организация учета нематериальных активов.
10. Амортизация нематериальных активов.
11. Учет выбытия нематериальных активов.
Литература
Осн.1,2,3,4 Доп. 2-10
Тема 5. Обесценение активов (МСФО IAS 36)
Цель лекции:
– изучить организацию учета обесценения активов в соответствии с МСФО
Ключевые понятия по теме: обесценение, генерирующая единица
План лекции:
1. Обесценение активов, его определение и признаки.
2. Возмещаемая стоимость. Справедливая стоимость. Ценность от использования.
3. Синтетический учет обесценения активов
1.
МСФО 36 предписывает порядок учета и раскрытия информации для обесценения всех активов. Стандарт требует, чтобы возмещаемая величина оценивалась для отдельного актива, если имеется какое-либо свидетельство того, что актив может обесцениться. Исключение - МСФО 38 Нематериальные активы, МСФО 3 Объединение компаний, требуют, чтобы возмещаемая сумма нематериальных активов и деловой репутации, которые амортизируются в течение более чем 20 лет, оценивалась ежегодно. Убыток от обесценения должен признаваться в отчете о прибылях и убытках для активов, учитываемых по себестоимости, и рассматриваться как уменьшение от переоценки – для активов, учитываемых по переоцененной величине. При оценке возмещаемой суммы следует оценивать ее как наибольшее значение из чистой продажной цены и ценности использования:
- чистая продажная цена - это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях, за вычетом любых прямых затрат на выбытие; и
- ценность использования - это дисконтированная стоимость предполагаемых (оценочных) будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от продолжающегося использования актива и от его выбытия в конце срока его полезной службы.
При определении ценности использования актива МСФО 36 требует, чтобы предприятие использовало:
- прогнозы потоков денежных средств, основанные на разумных и подкрепленных доказательствами допущениях, которые:
а) отражают текущее состояние актива; и
б) представляют наилучшие оценки руководства относительно экономических условий, которые будут существовать на протяжении оставшегося срока полезной службы актива; и
в) ставку дисконта до вычета налога, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, специфически присущие этому активу. Ставка дисконта не должна отражать риски, для которых оценки будущих потоков денежных средств были скорректированы.
МСФО 36 не применяется к запасам, активам, возникающим из контрактов на строительство, отложенным налоговым активам или активам (требованиям), возникающим из вознаграждений работников, потому что существующие Международные стандарты финансовой отчетности, применимые применяемые к этим активам, уже содержат специальные требования для их признания и измерения оценки.
Стандарт применяется к активам, которые учитываются по сумме переоценки (справедливой стоимости), согласно другим Международным стандартам финансовой отчетности, таким как разрешенный альтернативный метод порядок учета в МСФО 16, Основные средства. Однако определение того, может ли снизится стоимость переоцененного актива, зависит от метода, примененного для определения справедливой стоимости:
- если справедливой стоимостью актива является его рыночная стоимость, то единственной разницей между справедливой стоимостью актива и его чистой продажной ценой являются прямые дополнительные затраты на реализацию выбытие актива:
- если справедливая стоимость актива определяется на основе отличной от его рыночной стоимости, то его сумма переоценки (справедливая стоимость) может быть больше или меньше его возмещаемой суммы. Поэтому, после применения требований переоценки компания применяет данный Стандарт для того, чтобы определить, может ли стоимость актива снизится.
По состоянию на каждую дату составления баланса компания должна проверять оценивать наличие любых показателей признаков, указывающих на возможное уменьшение стоимости обесценение актива. В случае выявления любого такого показателя признака компания должна оценить возмещаемую сумму актива.
2.
Возмещаемая суммавеличина - это большее из двух значений: чистой продажной цены актива и его эксплуатационной ценности стоимости использования. Возмещаемая сумма должна оцениваться применительно к индивидуальному активу.
Чистая продажная цена - это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях, за вычетом затрат на реализацию выбытие.Наилучшим свидетельством чистой продажной цены актива является цена в договоре купли продажи в сделке между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях, скорректированная с учетом дополнительных затрат, которые непосредственно прямо относятся на реализацию выбытие этого актива.
Убыток от обесценения, признанный в предшествующие годы, должен компенсироваться, если и только если произошло изменение в оценках, использованных при определении возмещаемой суммы с момента признания последнего убытка от обесценения. Однако увеличенная за счет возвращения убытка от обесценения балансовая стоимость актива не должна превышать балансовую стоимость, которая была бы определена (без учета амортизации), если бы в предыдущие годы для актива не признавался убыток от обесценения. Возвращение убытка от обесценения должно признаваться в отчете о прибылях и убытках для активов, учитываемых по себестоимости, и рассматриваться как увеличение от переоценки – для активов, учитываемых по переоцененной величине.
Вопросы для контроля
1. Определение и признаки обесценения.
2. Значение определения ценности от использования.
3. Учет обесценения активов
Литература
Осн.1,2,3,4 Доп. 2-10