Предмет и элементы бухгалтерского учёта
Предметом бухгалтерского учёта являются финансовая и произ-водственно-хозяйственная деятельности ДСО, основанные на совер-шении хозяйственных операций, происходящих в сферах снабжения, производства и реализации дорожной продукции, как упорядоченные и регламентируемые информационные системы, отражающие совокуп-ность имущества по составу и размещению, источникам его образова-ния, а также результаты деятельности ДСО в денежном выражении.
Объекты бухгалтерского учёта– имущество, обязательства, хо-зяйственные операции, осуществляемые ДСО в процессе деятельности.
Метод бухгалтерского учёта – совокупность различных спосо-бов и приёмов, используемых с целью создания информационной ба-зы об объектах учёта. Каждый отдельный приём или способ – это элемент метода бухгалтерского учёта.
Экономика дорожного строительства
Элементы бухгалтерского учёта – документация, инвентариза-ция, оценка, калькуляция, счета, двойная запись, бухгалтерский ба-ланс, отчётность. Они обеспечивают полный, точный, достоверный ха-рактер полученной информации на любом уровне организации учёта.
Документация –первичное отражение всех видов средств,ис-точников их формирования, операций , позволяющее осуществлять сплошное и непрерывное наблюдение, регистрировать все сведения о ресурсах. Документы (требование, ордер) – носители первичной информации. Они используются для текущего и последующего кон-троля, планирования, анализа и принятия решений. Движение доку-ментов от момента их составления или получения от третьих лиц че-рез процессы обработки и систематизации до момента сдачи в архив называется документооборотом, который методологически основан на так называемом графике в учёте. График в учёте представляет со-бой утверждённый порядок обработки информации, содержащейся в первичных документах. В нём должны быть расписаны сроки со-ставления , представления в бухгалтерию, обработки первичных до-кументов, регистрации и группировки учётных данных, содержащих-ся в них, сдачи в архив.
Инвентаризация –первичное наблюдение и выявление не за-фиксированных в документах объектов бухгалтерского учёта путем проверки (пересчёта, взвешивания) фактического наличия материаль-ных ресурсов, денежных средств и расчётов. Полученная информация сопоставляется с данными бухгалтерского документированного учёта. Расхождения между фактической информацией и данными учёта воз-можны только при наличии ошибок, приписок, хищений, злоупотреб-лений и естественной убыли.
Оценка –выявление стоимостного содержания экономическихявлений, обобщение данных о затратах в течение установленного пе-риода времени. Основной принцип – сбалансированность средств и их источников.
Калькуляция –подсчёт и определение себестоимости единицыизготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг или приобретённых ТМЦ). Для этого все произведённые затраты по дан-ному виду производимой продукции (работ, услуг) делятся на её по-лученное количество. Результаты калькуляции оформляются в виде расчёта, в котором приводятся фактические расходы по их видам, указывается количество получаемой продукции (работ, услуг). Таким образом можно рассчитать сметную, плановую, нормативную и фак-
Глава 9. Хозяйственный учёт
тическую удельную себестоимость СМР. Соотнесение фактических издержек по статьям затрат с плановыми (нормативными, сметными) позволяет оценить ПХД ДСО за определённый промежуток времени и выявить экономию или перерасход средств.
Счета –приём группировки и отражения всех видов хозяйст-венных средств, источников их образования и самих процессов, по-зволяющий получить необходимую информацию по конкретному объекту для текущего учёта, контроля, управления. При помощи сче-тов регистрируются все происходящие изменения. По экономическо-му содержанию можно выделить три группы счетов: средств, процес-сов (основного и вспомогательного производства, реализации) и ис-точников средств (собственных и заёмных).
Двойная запись –специфический метод бухгалтерского учёта,отражающий каждую хозяйственную операцию дважды: по дебету одного и кредиту другого счёта в одинаковом объёме; служит средст-вом контроля правильности и законности совершаемых операций. В процессе расширенного воспроизводства МПЗ и ОПФ находятся в непрерывном движении, одновременно возобновляясь как в нату-ральной, так и в стоимостной форме, что вызывает двойственное из-менение в объектах учёта.
Бухгалтерский баланс –группировка и обобщение хозяйствен-ных средств и источников их формирования в денежном выражении на определённую дату. С его помощью получают обобщённые данные о состоянии средств и их источников (состав, размещение, источники формирования), необходимых для бесперебойной работы ДСО. Дан-ные бухгалтерского баланса используются для контроля платеже-и кредитоспособности ДСО.
Отчётность –система показателей,характеризующих финан-совую и ПХД ДСО за определённый период (месяц, квартал, год). Это способ получения обобщенных данных по установленным экономи-ческим показателям, которые характеризуют объём производства, ввод в действие производственных мощностей, степень выполнения плана, производительность труда, снижение себестоимости, качество продукции, эффективность производства, величину прибыли или убытка.
Бухгалтерская отчётность –главный источник экономическойинформации для анализа и контроля ПХД и управления ДСО. Она включает:
бухгалтерский баланс (форма № 1), прил. 1;
Экономика дорожного строительства
отчёт о прибылях и убытках (форма № 2), прил. 2; отчёт об изменениях капитала (форма № 3); отчёт о движении денежных средств (форма № 4);
приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); пояснительную записку; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бух-
галтерской отчётности организации.
Виды бухгалтерского учёта
В практической деятельности организаций используются пер-
вичный и текущий виды бухгалтерского учёта.
Организация первичного учёта такова: в момент совершения хо-зяйственных операций составляются бухгалтерские документы, кото-рые доказывают факт и характер операции или право на её соверше-ние. Первичный учёт представляет собой начальный этап учётного процесса. Полученная информация заносится в специальные учётные регистры.
Организация текущего учёта предполагает получение инфор-мации в более обобщённом виде с занесением её в специальные учёт-ные регистры. Учётные регистры (таблицы, листы) предназначены для дальнейшего использования информации при учёте.
Регистрация, обобщение, группировка и систематизация пер-вичной информации в учётных регистрах производятся на этапе те-кущего учёта.
Учётными регистрамиявляются:
при ручном учёте – карточки, книги, журналы; при автоматизированном учёте – машинограммы, ленты и диски.
По степени обобщения информации различают регистры:
синтетического учёта (книги,журналы),используемые для на-копления и обобщения данных;
аналитического учёта (карточки),используемые для детализа-ции данных синтетического учёта (в денежном и натуральном изме-рении).
Для отображения разнообразных хозяйственных операций ис-
пользуется система счетов бухгалтерского учёта. При этом необхо-
димы чёткий перечень и конкретная характеристика каждого счёта. Они регламентированы планом счетов бухгалтерского учёта финансовой,
Глава 9. Хозяйственный учёт
производственной и хозяйственной деятельности организации и инст-рукцией по его применению, которые утверждены Минфином РФ.
По экономическому содержанию все счета систематизированы
и сгруппированы в девять разделов. Для автоматизации бухгалтерско-го учёта каждому счёту присвоен двузначный шифр, который про-ставляется в бухгалтерских документах и учётных регистрах вместо названия счёта.
Учёт операций ведётся путём двойной записи на взаимосвязан-ных счетах бухгалтерского учёта в учётных регистрах: по дебету од-ного и кредиту другого счёта. Любой счёт отражает остаток на начало
и конец периода ведения счёта, так называемое сальдо, которое может быть дебетовым или кредитовым. Полученные итоги (за каждый ме-сяц) называются оборотами счёта. Счета непосредственно связаны
с балансом: отдельный счёт открывается на каждую статью актива и пассива баланса.
Счета могут быть активными, пассивными или активно-пассив-ными.
Активные счета предназначены для учёта средств по составуи размещению. Пассивные – для учёта источников по целевому на-значению. Активно-пассивные – для учёта хозяйственных средств как по составу и размещению, так и по источникам и целевому на-значению.
Строение счетов , независимо от их вида, одинаково и пред-ставляет собой форму двусторонней таблицы: левая сторона называ-ется «Дебет», правая – «Кредит ». Первоначальное сальдо записыва-ется на левой стороне счёта (по дебету активного счёта), а в пассив-ных счётах – на правой стороне (по кредиту). В этом состоит связь счетов с балансом. Последующие записи по счетам приводятся слева, если активный остаток увеличивается, и справа, если они уменьшают активный остаток. Взаимосвязь между счетами бухгалтерского учёта, вызванная отражением на них хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а сами взаимосвязанные счета – корреспон-дирующими счетами. Корреспонденция счетов выражается формулой-проводкой с указанием дебета и кредита счётов: дебет сч. «Касса» – 20 тыс. руб.; кредит сч. «Расчётный счёт» – 20 тыс. руб.
В плане счетов даётся также полное название синтетических сче-тов с указанием номера и наименования субсчетов (счетов второго по-рядка), которые более подробно группируют средства или источники по сравнению с бухгалтерским балансом. Счета, на которых объеди-
Экономика дорожного строительства
няют в обобщенном виде данные в стоимостной оценке о состоянии и размещении хозяйственных средств и их источников, называются синтетическими.К счетам желательно иметь сведения о движениикаждого отдельного объекта. Для этого применяют аналитические счета.Они ведутся в денежных и натуральных показателях.Данныеаналитического учёта должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта.
Для оперативного руководства и контроля средств ДСО за каж-дый месяц по каждому счёту составляются сводки,по которым затем составляются оборотные ведомости по синтетическим и аналитиче-ским счетам.
Ведомостипредставляют собой сводку начальных и конечныхостатков, а также дебет и кредит оборотов по счетам за период.
В ведомостях должны быть три пары равных итогов: начальных дебетовых и кредитовых остатков; дебетовых и кредитовых оборотов; конечных дебетовых и кредитовых остатков.
Для проверки ведения учёта итоги аналитических ведомостей сверяют с данными соответствующего синтетического счёта.
Бухгалтерский учёт в дорожной отраслиимеет свои особен-
ности.
Его предметом является деятельность организаций (подряд-
ных строительных, субподрядных специализированных, проектных, застройщиков), осуществляющих капитальные вложения на строи-тельные, монтажные, проектно-изыскательские, прочие работы и за-траты, специальное оборудование, производственный и хозяйствен-ный инвентарь.
Застройщик (заказчик) ведёт учёт капитальных вложений и ис-точников финансирования. Подрядчик учитывает затраты строитель-ного производства и реализации продукции, а также на незавершён-ные работы.
Крупные организации дорожной отрасли занимаются одновре-менно двумя видами деятельности: строительной (возведение соору-жений) и промышленной (изготовление конструкций, изделий, мате-риалов). Кроме основного производства в их состав входят подсобные и вспомогательные подразделения (заводы по изготовлению строи-тельных конструкций, изделий, полуфабрикатов, материалов, а также щебёночно-дробильные, асфальто- и цементобетонные заводы, участ-ки по ремонту техники и т.п.).
Глава 9. Хозяйственный учёт
Одна из особенностей – сочетание двух видов деятельности,
что отражается на бухгалтерском учёте в отрасли. В нём отдельно нужно отражать результаты основного, подсобных и вспомогатель-ных производств. Другая особенность – долгосрочный характер ос-
воения капитальных вложений,т.е.отвлечение(«замораживание»)
финансовых ресурсов застройщика на длительный срок, что требует привлечения дополнительных заёмных средств. Есть ещё одна осо-
бенность – возможность применения нескольких методов определе-
ния дохода от сдачи СМР и выявления финансового результата по ос-новному виду деятельности.
Подрядчик имеет право определять доход:
после завершения строительства объекта; по мере выполнения отдельных этапов работ;
одновременно использовать оба указанных метода.
ДСО должны обеспечивать сбор информации по видам затратам: расходы на выполненные подрядные работы по объектам учёта
в отчётный период и с начала заключения договора на строительство; затраты, вложенные в незавершённое производство по объектам учёта, в т.ч. по оплаченным или принятым к оплате работам, выпол-
ненным привлечёнными субподрядными фирмами; доходы, полученные от заказчика за сданные объекты; финансовый результат по выполненным работам;
авансы, полученные от застройщика в счёт выполненных работ. В целях налогообложения затраты ДСО делятся на прямые и на-кладные расходы в точном соответствии с группировкой статей затратв сметных расценках, что позволяет осуществлять контроль соблюде-ния сметной стоимости объекта строительства, на базе которой рас-считывается договорная цена. В организациях дорожной отрасли спе-цифичен также учёт РБП, накладных расходов, сметной прибыли
и резервов предстоящих расходов.
Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс–главная форма отчётности,представ-ляющая собой таблицу, в левой стороне которой (актив) отражаются средства по составу и размещению, а в правой (пассив) – источники образования этих средств и их целевое назначение (прил. 1). Каждому виду средств или источников отводится отдельная строка, которую
Экономика дорожного строительства
принято называть статьёй баланса. Однородные статьи объединяют-ся в группы и разделы.
Активы–средства,которыми владеет ДСО.Активы делятся наоборотные и внеоборотные. Разделы и статьи расположены в зависи-мости от степени их ликвидности, т.е. возможности превращения в деньги для оплаты обязательств ДСО. В первом разделе размещены наименее ликвидные статьи баланса (ОПФ, нематериальные активы). Заключительные статьи включают наиболее ликвидные оборотные активы (денежные средства).
Внеоборотные активы–постоянная часть активов,т.е.собствен-ные средства ДСО, выбывшие из хозяйственного оборота, но продол-жающие числиться на балансе (нематериальные активы, ОПФ, приобре-тённые для выполнения СМР, долгосрочные финансовые вложения).
Нематериальные активы–стоимость объектов промышлен-ной и интеллектуальной собственности и иных имущественных прав (права пользования земельным участком, квартирой, телефоном; про-граммное обеспечение, авторские права, патенты, лицензии, ноу-хау, цена фирмы).
Пассивбаланса включает три раздела: «Капитал и резервы»,«Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».
Главное условие бухгалтерского баланса–равенство его акти-
вов и пассивов, так как в них отражаются одни и те же хозяйственные средства. Разница лишь в том, что в активе они сгруппированы по со-ставу и размещению, а в пассиве – по источникам формирования.
Общая сумма бухгалтерского баланса называется валютой ба-
ланса.
По способу «очистки» различают:
баланс-брутто –баланс,валюта которого включает регули-рующие статьи, суммы по которым учитываются при определении фактической стоимости средств (вычитаются из суммы другой статьи или, наоборот, прибавляются); к регулирующим статьям относятся «Амортизация основных средств», «Отклонения в стоимости мате-риалов» и др.;
баланс-нетто –не включает регулирующие статьи(исключениеиз баланса регулирующих статей называется его «очисткой»), упро-щает систему балансовых показателей и даёт реальную оценку средств фирмы.
Пассивы–долги и обязательстваДСО,подлежащие оплате,в том числе прибыль, как один из источников формирования средств.
Глава 9. Хозяйственный учёт