Характеристика рентной платы за нефть, природный газ и газовый конденсат, которые добываются в Украине

Плательщиками рентной платы являются субъекты хозяйствования, осуществляющие добычу углеводородного сырья на основании специальных разрешений на пользование недрами.

Объектом налогообложения рентной платой является объем добытого углеводородного сырья в отчетном периоде.

Ставки рентной платы устанавливаются в гривне на 1000 куб. метров добытого углеводородного сырья.

В каждом периоде применяется корректирующий коэффициент. Если величина корректирующего коэффициента меньше единицы, такой корректирующий коэффициент применяется со значением 1.
Центральный орган исполнительной власти, ежемесячно до 10 числа следующего отчетного периода размещает определенную величину корректирующего коэффициента на своем официальном веб-сайте в специальном разделе и подает соответствующую информацию Министерству финансов Украины и центральному органу государственной налоговой службы.

Базовый отчетный период для рентной платы равен календарному месяцу.

Размер налогового обязательства по рентной плате исчисляется плательщиком как произведение объема добытой им углеводородного сырья ставкам рентной платы и корректирующего коэффициента.

Плательщик самостоятельно составляет расчет налоговых обязательств по рентной платы, в котором определяет и / или уточняет сумму налогового обязательства по рентной плате.

Плательщик в течение 20 календарных дней после окончания отчетного периода подает налоговый расчет органа государственной налоговой службы:

*по местонахождению участка недр, границы которого определены в полученном плательщиком специальном разрешении на пользование недрами для добычи (в том числе во время геологического изучения) углеводородного сырья, в случае размещения такого участка в пределах территории Украины;

*по месту нахождения на учете в качестве плательщика налогов и сборов в случае размещения участка недр, границы которого определены в полученном плательщиком специальном разрешении на пользование недрами для добычи (в том числе во время геологического изучения) углеводородного сырья, в пределах континентального шельфа и / или исключительной (морской) экономической зоны Украины.

В отчетном периоде плательщик платит в 10, 20 и 30 числа текущего календарного месяца авансовые взносы в соответствии за первую, вторую и третью декады в размере одной трети суммы налоговых обязательств по рентной плате, определенной в налоговом расчете за предыдущий отчетный период.

Сумма налоговых обязательств по рентной плате, определенная в налоговом расчете за отчетный период, уплачивается в бюджет в течение 10 календарных дней после истечения предельного срока подачи такого налогового расчета с учетом фактически уплаченных авансовых взносов.

Характеристика рентной платы за транспортирование нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами, транзитное транспортирование трубопроводами природного газа и аммиака через территорию Украины.

Плательщиками рентной платы являются субъекты хозяйствования, эксплуатирующих объекты магистральных трубопроводов и предоставляют (организуют) услуги по транспортировке (перемещения) груза трубопроводами Украины.

Плательщиком рентной платы за транзит природного газа по территории Украины уполномоченный Кабинетом Министров Украины субъект хозяйствования, который предоставляет (организует) услуги по его транзиту по территории Украины.

Для нефти и нефтепродуктов объектом налогообложения являются их фактические объемы, транспортируемые по территории Украины в налоговом периоде.

Что касается объекта налогообложения то для природного газа и аммиака является сумма произведений расстояний соответствующих маршрутов их транспортировки (перемещения), согласованных между плательщиком рентной платы и заказчиком на соответствующий налоговый период, на объемы природного газа и аммиака, транспортируемых (перемещенных) каждым маршрутом транспортировки.
Ставки налогообложения установлены в грн. В случае изменения тарифов к ставкам рентной платы применяется корректирующий коэффициент, который исчисляется в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины, кроме ставки рентной платы за транзитную транспортировку природного газа.

Базовый отчетный период для рентной платы равен календарному месяцу. Плательщики рентной платы самостоятельно исчисляют сумму налоговых обязательств по рентной плате.

Сумма налоговых обязательств по рентной плате исчисляется как произведение соответствующего объекта налогообложения на соответствующую ставку налога с учетом корректирующего коэффициента.

Налоговый расчет по рентной плате за отчетный период подается плательщиком рентной платы органа государственной налоговой службы по месту его налоговой регистрации в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного периода.

Сумма налоговых обязательств по рентной плате уплачивается по месту его налоговой регистрации авансовыми платежами ежедекадно (15, 25 числа текущего месяца, 5 числа следующего месяца) исходя из: 1. фактических объемов природного газа и аммиака и расстояния соответствующих маршрутов их транспортировки по территории Украины в соответствующих декадах месяца;

2. фактических объемов нефти и нефтепродуктов, транспортируемых через территорию Украины в соответствующих декадах месяца.

Сумма налоговых обязательств по рентной плате с учетом фактически уплаченных авансовых платежей вносится плательщиками рентной платы в государственный бюджет в течение 10 календарных дней, следующих за последним календарным днем предельного срока представления такого расчета.

Плательщик несет ответственность за правильность исчисления рентной платы, полноту и своевременность его внесения в бюджет, а также за своевременность представления органам государственной налоговой службы соответствующих расчетов.

 

85Согласно ст 262 НК - Плата за пользование недрами - общегосударственный платеж, который взимается в виде: платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых; платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых.

263.1.1. Плательщиками платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых являются субъекты хозяйствования, в том числе граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, зарегистрированные в соответствии с законом как предприниматели, которые приобрели право пользование объектом (участком) недр на основании полученных специальных разрешений на пользование недрами (далее - специальный разрешение) в пределах конкретных участков недр с целью осуществления хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, в том числе во время геологического изучения (или геологического изучения с последующей опытно-промышленной разработкой) в пределах указанных в таких специальных разрешениях объектах (участках) недр.

Объектом налогообложения платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых по каждой предоставленной в пользование участке недр, определенной в соответствующем специальном разрешении, является объем добытой в налоговом (отчетном) периоде полезного ископаемого (минерального сырья) или объем погашенных в налоговом (отчетном) периоде запасов полезных ископаемых.

Базой налогообложения является стоимость объемов добытых в налоговом (отчетном) периоде полезных ископаемых (минерального сырья), которая отдельно вычисляется для каждого вида полезного ископаемых (минерального сырья) для каждого участка недр на базовых условиях поставки (склад готовой продукции горнодобывающего предприятия).

Плательщиками платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, являются юридические и физические лица - субъекты хозяйственной деятельности, которые используют в пределах территории Украины участка недр для:

  • а) хранение природного газа, нефти, газообразных и других жидких нефтепродуктов;
  • б) выдержки виноматериалов, производства и хранения винопродукции;
  • в) выращивания грибов, овощей, цветов и других растений;
  • г) хранение пищевых продуктов, промышленных и других товаров, веществ и материалов;
  • ґ) осуществления других видов хозяйственной деятельности.

264.2.1. Объектом налогообложения платой за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, является объем подземного пространства (участка) недр:

  • а) для хранения природного газа и газообразных продуктов - активный объем хранения газа в пористых или трещиноватых геологических образованиях (пластах-коллекторах);
  • б) для хранения нефти и других жидких нефтепродуктов - объем специально созданных и существующих горных выработок (отработанных и приспособленных), а также естественных полостей (пещер);
  • в) для выдерживания виноматериалов, производства и хранения винопродукции, выращивание грибов, овощей, цветов и других растений, хранения пищевых продуктов, промышленных и других товаров, веществ и материалов, осуществления других видов хозяйственной деятельности - площадь подземного пространства, предоставленной в пользование в специально созданных и существующих горных выработках (отработанных и приспособленных), а также естественных полостях (пещерах).

 

86 250.1. Базовый налоговый (отчетный) период равен календарному кварталу.

250.2. Налогоплательщики, кроме тех, которые определены пунктом 240.2 статьи 240 настоящего Кодекса, и налоговые агенты составляют налоговые декларации по форме, установленной в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, подают их в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) квартала, в органы государственной налоговой службы и уплачивают налог в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем ​​предельного срока представления налоговой декларации, за исключением налоговых агентов, определенных подпунктом 241.2.2 пункта 241.2 статьи 241 настоящего Кодекса, которые уплачивают налог до или в день подачи таможенной декларации:

250.2.1. за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения, сбросы загрязняющих веществ в водные объекты, размещение в течение отчетного квартала отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах - по месту размещения стационарных источников, специально отведенных для этого мест или объектов;

250.2.2. за топливо, реализованное налоговыми агентами, - по месту нахождения такого налогового агента на налоговом учете в органах государственной налоговой службы;

250.2.3. за образование радиоактивных отходов и временное хранения радиоактивных отходов сверх установленного особыми условиями лицензии срок - по месту нахождения плательщика на налоговом учете в органах государственной налоговой службы.

250.3. Орган исполнительной власти по вопросам охраны окружающей природной среды Автономной Республики Крым, территориальные органы центрального органа исполнительной власти по вопросам охраны окружающей среды до 1 декабря года, предшествующего отчетному, представляют в органы государственной налоговой службы перечни предприятий, учреждений, организаций, физических лиц - предпринимателей, которым в установленном порядке выданы разрешения на выбросы, специальное водопользование и размещение отходов, а также направляют информацию о внесении изменений в перечень до 30 числа месяца, следующего за кварталом, в котором такие изменения произошли.

250.4. Территориальные органы центрального органа исполнительной власти в сфере использования ядерной энергии, обеспечения соблюдения требований ядерной и радиационной безопасности до 1 декабря года, предшествующего отчетному, представляют в органы государственной налоговой службы перечни предприятий, учреждений, организаций, физических лиц - субъектов деятельности в сфере использования ядерной энергии, в результате деятельности которых образовались, образуются или могут образоваться радиоактивные отходы и временно хранятся такие отходы сверх установленного особыми условиями лицензии срок, а также направляют информацию о внесении изменений в перечень к 30 числу месяца, следующего за кварталом, в котором такие изменения состоялись.

250.5. Налогоплательщики, кроме тех, которые определены пунктом 240.2 статьи 240 настоящего Кодекса, и налоговые агенты перечисляют суммы налога, взимаемого за выбросы, сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов, одним платежным поручением на счета, открытые в территориальных органах Государственного казначейства, которые осуществляют распределение этих средств в соотношении, определенном законом.

250.6. Плательщики налога, взимаемого за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и / или временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленный особыми условиями лицензии срок, перечисляют суммы налога в государственный бюджет, которые используются в соответствии с Закон Украины "Об обращении с радиоактивными отходами" и Закона Украины о Государственном бюджете Украины на соответствующий год. По решению плательщика налога сумма налога может выплачиваться ежемесячно в размере одной третьей части планового объема за квартал с пересчетом по результатам базового налогового (отчетного) периода.

 

87Рассмотрим такие платежи в зарубежных странах на примере пользования недрами. Во Франции система налогообложения разведочной и добычной деятельности включает три налога (налог на прибыль, налог на минеральные ресурсы, представляющий собой прогрессивный налог на годовой оборот компании, взимаемый центральным правительством, налог на добычную деятельность в пользу местных органов власти). Ставки и база налогообложения устанавливаются ежегодно парламентом, включая и местный налог. По отзывам специалистов, французская система налогообложения в области недропользования считается наиболее эффективной в мире.

В Германии установлена специальная система платежей за пользование недрами: налог на рудное поле, налог на горные разработки. В особую систему выделена плата за пользование недрами для добычи углеводородов. Следует отметить, что в последние годы в Великобритании, Дании, Норвегии, Нидерландах также введены специальные налоги на добычу углеводородов.

В США в области недропользования действуют три основных налога: налог на недвижимость (горные предприятия, оцениваемые по рыночной стоимости), налог на добытую продукцию и подоходный налог.

Платежи недропользователей в форме арендной платы учитывают как арендную плату за землю, так и аренду участка недр.

Платежом, зависящим от объемов извлекаемых предприятием полезных ископаемых (или их стоимости), является роялти. Роялти выплачивается независимо от прибыльности компаний, выплачивается с самого начала производства, поэтому легко контролируется. Величина роялти в большинстве стран мира находится в пределах от 12,5 до 20 процентов стоимости добытой нефти.В системе недропользования и разовые платежи, которые относятся к категории бонусов. Их размер является предметом переговоров и соответствующих соглашений.Опыт многих государств показывает, что механизмы взимания налогов достаточно разнообразны. С учетом специфических особенностей России нами могут быть заимствованы различные элементы налоговых систем, применяемых в странах с развитой рыночной экономикой, или неналоговые методы изъятия рентных доходов (например, договора о разделе продукции), используемые в странах с формирующимися рыночными отношениями.

88Плательщиками налога являются: владельцы земельных участков, земельных долей (паев); землепользователи. Объектами налогообложения являются: земельные участки, которые находятся в собственности или пользовании; земельные доли (паи), которые находятся в собственности. Базой налогообложения является: нормативная денежная оценка земельных участков с учетом коэффициента индексации, установленного в соответствии с порядком, установленным настоящим разделом; площадь земельных участков, нормативную денежную оценку которых не проводили. Ставки налога за один гектар сельскохозяйственных угодий устанавливаются в процентах от их нормативной денежной оценки в таких размерах: для пашни, сенокосов и пастбищ - 0,1; для многолетних насаждений - 0,03. Ставка налога за земельные участки, нормативная денежная оценка которых проведена, устанавливается в размере 1 процента от их нормативной денежной оценки. Ставки налога за земельные участки, нормативная денежная оценка которых не проведена, устанавливаются в следующих размерах:

Группы населенных пунктов с численностью населения тыс.человек Ставки налога, гривен за 1 кв. метр Коэфициент, который применяется в городах Киева, Симферополя, Севастополя и городах обастного значения
до 3 0,26  
від 3 до 10 0,52  
від 10 до 20 0,84  
від 20 до 50 1,3 1,2
від 50 до 100 1,57 1,4
від 100 до 250 1,83 1,6
від 250 до 500 2,09
від 500 до 1000 2,61 2,5
від 1000 і більше 3,66

В населенных пунктах, отнесенных Кабинетом Министров Украина к курортным, к ставкам налога, указанным в пункте 275.1 настоящей статьи, применяются следующие коэффициенты: на южном побережье Автономной Республики Крым - 3; на юго-восточном побережье Автономной Республики Крым - 2,5; на западном побережье Автономной Республики Крым - 2,2; на Черноморском побережье Николаевской, Одесской и Херсонской областей - 2; в горных и предгорных районах Закарпатской, Львовской, Ивано-Франковской и Черновицкой областей - 2,3, кроме населенных пунктов, которые в соответствии с законодательством отнесены к категории горных; на побережье Азовского моря и в других курортных местностях - 1,5. От уплаты налога освобождаются: инвалиды первой и второй группы; физические лица, которые воспитывают троих и более детей возрасте до 18 лет; пенсионеры (по возрасту); ветераны войны и лица, на которых распространяется действие Закона Украины "О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты "; физические лица, признанные законом лицами, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы. заповедники, в том числе историко-культурные, национальные природные парки, заказники (кроме охотничьих), парки государственной и коммунальной собственности, региональные ландшафтные парки, ботанические сады, дендрологические и зоологические парки, памятники природы, заповедные урочища и парки-памятки садово-паркового искусства; опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного профиля и профессионально-технических училищ; органы государственной власти и органы местного самоуправления, органы прокуратуры, заведения, учреждения и организации, специализированные санатории Украины для реабилитации, лечение и оздоровление больных, военные формирования, образованные в соответствии с законами Украины, Вооруженные Силы Украины и Государственная пограничная служба Украины, которые полностью содержатся за счет средств государственного или местных бюджетов; детские санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Украины независимо от их подчиненности, в том числе детские санаторно-курортные и оздоровительные заведения Украины, которые находятся на балансе предприятий, учреждений и организаций и т.д.Плательщики платы за землю (кроме физических лиц) самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и и не позднее 20 февраля текущего года подают соответствующему органу государственной налоговой службы по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего Кодекса, с разбивкой годовой суммы равными частями по месяцам.Плательщика платы за землю имеет право подавать ежемесячно новую отчетную налоговую декларацию, что освобождает его от обязанности представления налоговой декларации не позднее 20 февраля текущего года, в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным. Учет физических лиц - налогоплательщиков и начисления соответствующих сумм проводятся ежегодно до 1 мая. Налоговое обязательство по плате за землю, определенное в налоговой декларации на текущий год, уплачивается равными долями собственниками и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за налоговый период, равен календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца. Налоговое обязательство по плате за землю, определенное в новой отчетной налоговой декларации, в том числе за новоотведенные земельные участки, уплачивается собственниками и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка по налоговый период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца. Налог физическими лицами уплачивается в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения.

89Плательщиками сбора являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и подчинения, которые реализуют в оптово-розничной торговой сети алкогольные напитки и пиво.

Субъекты розничной торговли платят сбор от реализации алкогольной продукции или пива, поступивших непосредственно от производителя;

В случае поступления алкогольной продукции и пива в розничную сеть из оптовой торговой сети сбор платит оптовик. В товарно-транспортных и платежных документах сумма сбора указывается отдельной строкой.

Объектом налогообложения является выручка от реализации алкогольных напитков и пива, включая НДС..

Ставка сбора составляет 1,5%.

Сбор уплачивается ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным. Данный сбор зачисляется на специальные счета Государственного казначейства Украины. 30% этих средств используются на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства. Распорядителями этих средств являются местные органы исполнительной власти. Центральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную политику в сфере виноградарства, садоводства и хмелеводства, распоряжается 70% средств от сбора. Суммы сбора, поступающие на специальный счет Государственного казначейства Украины, распределяются в соотношении: 70% - на развитие виноградарства, 30% - на развитие садоводства и хмелеводства.

Срок сдачи расчета сбора в налоговые органы до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

90 Плательщиками сбора являются юридические и физические лица, которые осуществляют первую регистрацию в Украине транспортных средств.

Транспортные средства, которые являются объектами налогообложения сбором:

232.1.1. колесные транспортные средства, кроме:

  • а) транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, которые закреплены на праве оперативного управления за воинскими частями, военными учебными заведениями, учреждениями и организациями Вооруженных Сил Украины, которые полностью содержатся за счет бюджета, кроме тех, которые отнесены к транспортной группе, в порядке, определенном главным органом в системе центральных органов исполнительной власти по обеспечению реализации государственной политики по вопросам национальной безопасности в военной сфере, обороны и военного строительства;
  • б) транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, которые закреплены на праве оперативного управления за воинскими формированиями главного органа в системе центральных органов исполнительной власти в сфере охраны общественного порядка, обеспечение общественной безопасности, безопасности дорожного движения, полностью содержатся за счет бюджета, кроме тех, которые отнесены к транспортной группы, в порядке, определенном таким главным органом и др.

232.1.2. суда, зарегистрированные в Государственном судовом реестре Украина или в Судовой книге Украины;

232.1.3. самолеты и вертолеты, зарегистрированные в Государственном реестре гражданских воздушных судов Украины или в Реестре государственных воздушных судов Украины, кроме:

  • а) самолетов и вертолетов Вооруженных Сил Украины;
  • б) самолетов и вертолетов главного органа в системе центральных органов исполнительной власти по вопросам обеспечения реализации государственной политики в сфере гражданской защиты населения, а также органов управления и сил гражданской защиты, выполняющие задачи гражданской защиты.

233.1. База налогообложения определяется:

233.1.1. для колесных транспортных средств:

  • а) для мотоциклов, легковых автомобилей (кроме легковых автомобилей, оснащенных электродвигателем), автобусов (в том числе микроавтобусов), тракторов, грузовых автомобилей (в том числе седельных тягачей, других специализированных и специальных грузовых транспортных средств , других колесных транспортных средств) - по объему цилиндров двигателя в куб. сантиметрах;
  • б) для легковых автомобилей, оснащенных электродвигателем, - по мощности двигателя в кВт;

233.1.2. для судов:

  • а) для судов, оборудованных двигателем, - по мощности двигателя в кВт;
  • б) для судов, не оборудованных двигателем, - по длине корпуса судна в сантиметрах;

233.1.3. для самолетов, вертолетов - по максимальной взлетной массе.

233.2. База налогообложения для транспортных средств, указанных в пункте 233.1 настоящей статьи, определяется отдельно для каждого транспортного средства.

234.1. Ставки сбора для колесных транспортных средств:

234.1.1. для мотоциклов в зависимости от обьема цилиндра ставка сбора, гривен за 100 куб см объема цилиндров двигателя - 3,27; 5,45; 10,89.

234.1.2. для легковых автомобилей (кроме автомобилей, оборудованных электродвигателем): Ставка сбора, гривен за 100 куб.сантиметров объема цилиндров двигателя от 3,27 до 65,34

234.1.3. для легковых автомобилей, оснащенных электродвигателем, - 0,54 гривны за 1 кВт мощности двигателя;

234.1.4. для автобусов, в том числе микроавтобусов, - 5,45 гривен за 100 куб. сантиметров объема цилиндров двигателя;

234.1.5. для тракторов - 2,72 гривны за 100 куб. сантиметров объема цилиндров двигателя;

234.1.6. для грузовых автомобилей: Ставка сбора, гривен за 100 куб.сантиметров объема цилиндров двигателя 16,34; 21,78; 27,23

Сбор за первую регистрацию транспортного средства для грузопассажирских автомобилей уплачивается в размерах, установленных для грузовых автомобилей;

234.1.7. для седельных тягачей - 16.34 гривен за 100 куб. сантиметров объема цилиндров двигателя;

234.1.8. для автомобилей специального назначения - 5,45 гривен за 100 куб. сантиметров объема цилиндров двигателя.

234.1.9. для других колесных транспортных средств, не указанные в подпунктах 234.1.1-234.1.8 настоящего пункта, - 5 гривен за 100 куб. сантиметров объема цилиндров двигателя

234.3. Ставки сбора для самолетов и вертолетов:

234.3.1. для самолетов - 1,09 гривна за каждый килограмм максимальной взлетной массы;

234.3.2. для вертолетов - 1,09 гривна за каждый килограмм максимальной взлетной массы.

Базовый налоговый (отчетный) период равен календарному году.

 

91Местные налоги и сборы как источник доходов местных бюдже­тов устанавливаются сельскими, поселковыми, районными, город­скими и областными советами в соответствии с перечнем и в преде­лах граничных размеров ставок, установленных законами Украины. Местные органы самоуправления по каждому платежу разрабаты­вают и утверждают положение, которым определяется размер, по­рядок и сроки уплаты местных налогов и сборов.

К местным налогам относятся:

· 10.1.1. налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка;

· 10.1.2. единый налог.

10.2. К местным сборам относятся:

· 10.2.1. сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности;

· 10.2.2. сбор за места для парковки транспортных средств;

· 10.2.3. туристический сбор.

10.3. Местные советы обязательно устанавливают налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, единый налог и сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности.

10.4. Местные советы в пределах полномочий, определенных Налоговым Кодексом, решают вопросы в соответствии с требованиями этого Кодекса по установлению сбора за места для парковки транспортных средств, туристического сбора.

10.5. Установка местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым Кодексом, запрещается.

10.6. Зачисление местных налогов и сборов в соответствующие местные бюджеты осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Украины.

 

92 МЕСТНЫЕ НАЛОГИ - обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие в бюджеты административно-территориальных единиц. М.н. являются элементом налоговой системы страны. В большинстве зарубежных стран М.н. - основной метод мобилизации финансовых ресурсов в местные бюджеты, поскольку на их долю в доходах местных органов развитых государств приходится от 30 (Япония, Великобритания) до 70% (США) всех налоговых поступлений. За счет них финансируются затраты на развитие транспорта. строительство школ. больниц, прочих объектов инфраструктуры, расходы на реконструкцию городов,благоустройство дорог и т.п. Для большинства развитых стран характерна множественность М.н. и сборов: их количество колеблется от 20 до 100 разновидностей (в Ита-лии - свыше 70. во Франции - более 50). Наиболее распространены прямые М.н. - с имущества, земельный. промысловый, на прибыль, подоходный и др..а также косвенные- налоги с продаж, акцизы. Местное обложение отличает регрессивность - оно недостаточно учитывает доходность различных социальных групп, не имеет необлагаемого минимума. Как правило, введение М.н. санкционируется или одобряется центральной властью. Все зарубежные М.н. и сборы можно разделить на три группы: а) собственно М.н., устанавливаемые местными органами самоуправления и взимаемые только на данной территории (поимущественный, поземельный, промысловый налог, акцизы, налог с продаж); б) надбавки к государственным налогам в пользу местных бюджетов. устанавливаемые местными органами: в) налоги, взимаемые в виде платы за услуги, предоставляемые на данной территории (налог за проживание в гостинице. за пользование коммунальными услугами).

93 Средства, полученные от местного налогообложения, поступают лишь к бюджетам местного самоуправления, то есть налоги являются основным, неотъемлемым источником формирования финансового и его составляющей - налогового потенциала местных бюджетов. Безусловно, местные налоги играют значительную роль в обеспечении финансирования социальной инфраструктуры, развития коммунального хозяйства, предоставлении бесплатных благ и услуг, населению. Есть основания утверждать, что на сегодня это объективно необходимый элемент финансовой системы государства. В целом можно прийти к выводу, что эволюция местных налогов прошла определенный путь и на сегодня они являются значительной финансовой подпочвой для формирования местных бюджетов. Возникновения местных налогов и сборов предопределено необходимостью разграничения источников доходов между бюджетами разных уровней. Это разграничение по большей части имеет политическую расцветку и свидетельствует о том, насколько центральное правительство доверяет местным органам власти. С другой стороны, это разграничение свидетельствует об уровне развития демократии в государстве, потому что избыточная централизация финансовых ресурсов всегда скрывает опасность установления финансовой диктатуры. Налоги являются главным источником местных бюджетов. В свою очередь все налоги, которые поступают к местным бюджетам, разделяют на две группы: местные налоги и поступление из бюджетов высшего уровня. Местные налоги и собрания - обязательными платежи, которые устанавливаются сельскими, поселковыми, городскими советами согласно законодательства, производятся в пределах соответствующих административно-территориальных единиц и засчитываются к их бюджетам.

94Налоговые поступления являются основным источником доходов бюдж6ета государства. В структуру налоговых поступлений в бюджет входят:1) налоги на доходы, налоги на прибыль, налоги на увеличение рыночной стоимости: - НДФЛ; - налог на прибыль предприятия.2) сборы и плата за спец использование природных ресурсов. 3)сборы за спец использование воды; плата за пользование недрами; 4) внутренние налоги и сборы – НДС, акцизный налог. 5)налоги на междунар торговлю и внешние операции – ввозная и вывозная пошлина. 6) рентная плата, сборы на топливно-энергетические ресурсы. 7) др налоги и сборы – экологический налог, сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства и т.д. в 2011 году налоговые поступления составили 66% от всех доходов бюджета, что говорит о значимости взимания налогов в стране. Наибольший удельный вес В 2011 г. приходиться на НДС – 41%. Поступления от взимания НДФЛ в 2011 составляют 15%. В общем большая часть поступает от взимания косвенных налогов.

95 Из года в год состав и структура неналоговых доходов значительно изменяется. Достаточно большой удельный вес в некоторые годы занимали поступления от возвращения бюджетных займов ( до 46%). Предоставление займов субъектам предпринимательской деятельности за счет бюджета является свидетельством неразвитости финансово-кредитной системы Украины, поскольку предоставление кредитов не является функцией бюджета. Значительные поступления поступали также от Государственного комитета по материальным резервам. Эти средства поступали за материальные ценности, которые до того были заложены к государственному и мобилизационному резервам Украины и отпускаются по решению Правительства для освежения, заимствования и предоставления помощи. о создания Государственного казначейства достаточно значительные средства поступали от коммерческих банков за пользование временно свободными бюджетными средствами. За последние годы состав неналоговых поступлений бюджета изменился как за составом поступлений, так и за их структурой. Наиболее значительный удельный вес среди неналоговых поступлений занимают собственные поступления бюджетных учреждений (больше трети неналоговых поступлений), поступления, от приватизации имущества (больше 17%) и поступления от превышения валовых доходов. До создания Государственного казначейства достаточно значительные средства поступали от над расходами Национального банка Украины (больше 3%). Поступления от других неналоговых доходов являются достаточно незначительными, каждое из них составляет не больше как 2 % в общей сумме неналоговых доходов. Рассмотрим более детально некоторые из не облагаемых доходов. Доходы от реализации конфискованного имущества являются разновидностью доходов от реализации имущества, которое перешло в собственность государства. Кроме этого, в перечень последних входят: имущество, признанное в установленном порядке бесхозяйственным; имущество, которое перешло в собственность государства за правом наследования; сокровища, переданные государственным налоговым администрациям; не востребовано от органов связи имущество, отправленное посылками, бандеролями, письмами и денежными переводами; бездокументные, невостребованные, реализованные в дороге грузы и невостребованный багаж на железнодорожном, водном, воздушном и автомобильном транспорте; другое имущество. Работу из учета, оценки и реализации имущества, которое перешло в собственность государства ведут налоговые органы. Оценка конфискованного, бесхозяйственного или наследственного имущества проводится комиссией в составе представителей государственной налоговой инспекции и организации, которой передается это имущество для реализации или использования, в 5-дневной срок от дня принятия его на учет государственной налоговой инспекцией. Расчеты с государственными налоговыми администрациями за имущество, принятое для реализации, торговые организации проводят в течение обусловленного договором срока, но не позже как в течение 10 дней от дня реализации, путем перечисления надлежащих сумм в доход бюджета. Одновременно перечисляются в бюджет акцизный сбор и налог на добавленную стоимость. Согласно действующего законодательства в бюджет перечисляется кредиторская задолженность с просроченным сроком исковой деятельности, которая возникла у предприятий всех форм собственности в интересах государственных предприятий и бюджетных организаций. Депонентская задолженность с просроченным сроком исковой давности также перечисляется в бюджет, но в отличие от кредиторской задолженности не суть важно форма собственности предприятия, где она возникла. Целый ряд государственных органов и их должностных лиц имеют право налагать административные штрафы на физические лица. Да, органы милиции вправе налагать административные штрафы на лица, которые нарушают правила общественного порядка, правила пограничного порядка, паспортной системы, и тому подобное. Таможенные органы налагают штрафы за нарушение таможенных правил и контрабанду, органы государственного пожарного присмотра, - за нарушение правил пожарной безопасности и так далее.

96Государственная пошлина представляют собой плату, которая взимается за совершение юридически значимых действий в интересах юридических и физических лиц уполномоченными на это компетентными органами и выдачу им соответствующих документов, имеющих правовое значение. Особенности применения механизма государственной пошлины регулируются Декретом КМУ "О государственной пошлине".Плательщиками государственной пошлины выступают ЮЛ и ФЛ, которые обращаются в соответствующие органы и в интересах которых последние осуществляют юридически значимые действия и выдают документы, подтверждающие это. Объектом обложения выступают определенные действия, с которых взимается государственная пошлина (подача в суд исковых заявлений, кассационных жалоб, осуществление нотариальных действий, регистрация актов гражданского состояния, оформление документов на право выезда за границу и приглашение в Украину граждан других государств, выдача паспортов, прописка). Государственная пошлина взимается.1) с исковых заявлений, заявлений с преддоговорных споров, заявлений (жалоб) по делам отдельного производства и жалоб на решения, принятые относительно религиозных организаций, с кассационных жалоб на решения судов и жалоб на решения, вступившие в законную силу, а также за выдачу судами копий документов;2) с исковых заявлений и заявлений кредиторов по делам о банкротстве, 3) за совершение нотариальных действий государственными нотариальными конторами и исполнительными комитетами, а также за выдачу дубликатов нотариально удостоверенных документов;5) за выдачу нового образца паспорта гражданина Украины; за оформление нового образца паспорта гражданина Украины для поездки за границу, за выдачу гражданам Украины загранпаспорта на право выезда за границу или продление срока его действия,6) за регистрацию местожительства и т.д.Ставки государственной пошлины определяются несколькими методам.- в процентах (к цене договора, стоимости имущества, иска и т д.);- в твердых суммах:а) в абсолютных денежных суммах,б) в суммах, исчисленных в соответствующих частях к официально установленным величинам (минимальная заработная плата, необлагаемый минимум доходов).Система льгот, используемых в отношении ЮЛ, ФЛ (истцы при подаче иска о взыскании алиментов; удостоверение завещаний и договоров дарения имущества в пользу государства; инвалиды I и II группы, Пенсионный фонд Украины).Особенностью государственной пошлины является возможность уплаты ее в иностранной валюте. Если налоги уплачиваются только в национальной валюте Украины, то государственная пошлина может уплачиваться и в иностранной валюте (иски, поданные в суд или арбитражный суд в отношении объектов, оцениваемых в иностранной валюте, либо за действия и операции в иностранной валюте).От уплаты государственной пошлины освобождаются: 1) истцы - работники и служащие - по искам о взыскании заработной платы и по другим требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений; члены коллективных сельскохозяйственных предприятий, работники крестьянских (фермерских) хозяйств - по искам к коллективным сельскохозяйственным предприятиям, крестьянским (фермерским) хозяйствам об оплате труда и по другим требованиям, связанным с трудовой деятельностью;2) истцы - по искам, вытекающим из авторского права, а также из права на открытие, изобретение, рационализаторское предложение и промышленные образцы;3) граждане - по кассационным жалобам и жалобам на решение, вступившие в законную силу, по делам о расторжении брака; и т.д.Уплата пошлины может осуществляться в нескольких формах: а) наличными деньгами: - в национальной валюте; - в иностранной валюте в пересчете по курсу НБУ; б) перечислением через отделения банков сумм пошлины со счетов плательщиков; в) пошлинными марками. С исков, подаваемых в суд и арбитражный суд в иностранной валюте, а также за действия и операции в иностранной валюте государственная пошлина уплачивается в иностранной валюте.

 

97 Уплата сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций в основном регулируется Законом Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.97 г. № 400/97-ВР, законом о государственном бюджете на соответствующий год и Порядком уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 03.11.98 г. № 1740. Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по продаже ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней - 5 процентовот стоимости реализованных ювелирных изделий из золота (кроме обручальных колец), платины и драгоценных камней; плательщики - Предприятия, организации и физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие торговлю ювелирными изделиями из золота, платины и драгоценных камней. Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с операций по отчуждению легковых автомобилей- 3 процентаот стоимости легкового автомобиля, определенной согласно договорам купли-продажи, справкам-счетам торговых организаций, договорам мены, справкам органов таможенной службы, актам экспертной оценки стоимости автомобиля, другим документам, подтверждающим эту стоимость; плательщики - Предприятия, учреждения и организации всех форм собственности, а также физические лица, приобретающие право собственности на легковые автомобили путем:— покупки легковых автомобилей, в том числе у производителей или торговых организаций (кроме случаев обеспечения автомобилями инвалидов согласно законодательству);
— мены;— дарения (бесплатной передачи);— наследования (кроме случаев наследования легкового автомобиля согласно закону);— на других основаниях, предусмотренных законодательством. Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование с операций купли-продажи недвижимого имущества - 1 процентот стоимости недвижимого имущества, указанной в договоре купли-продажи такого имущества; плательщики - Предприятия, учреждения, организации независимо от форм собственности и физические лица, приобретающие недвижимое имущество, за исключением государственных предприятий, учреждений и организаций, приобретающих недвижимое имущество за счет бюджетных средств, учреждений и организаций иностранных государств, пользующихся иммунитетами и привилегиями согласно законам и международным договорам Украины, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, а также граждан, которые приобретают жилье и находятся в очереди на получение жилья либо приобретают жилье впервые. Сбор не уплачивается, если:а) покупателем недвижимого имущества является сельскохозяйственный товаропроизводитель, уплачивающий фиксированный сельскохозяйственный налог в соответствии с Законом Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» и согласно Общему классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) имеющий код:— сельскохозяйственное предприятие, включая крестьянское (фермерское) хозяйство, — 21000 — 21260; 22300;— рыбное хозяйство, рыболовецкий колхоз — 21271 — 21273;— сахарный завод (комбинат) — 18111;б) право собственности на жилье, полученное физическим лицом в результате его приватизации, в соответствии с Законом Украины «О приватизации государственного жилого фонда». Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование со стоимости услуг сотовой мобильной связи. Сбор уплачивается плательщиками сбора оператору одновременно с оплатой ими указанных услуг - 7,5 процентаот стоимости любых услуг сотовой мобильной связи, уплаченной потребителями этих услуг предоставляющему их оператору, включая стоимость входящих и исходящих телефонных звонков, абонентскую плату, плату (надбавку) за роуминг, сумму страхового задатка, аванса, стоимость других специальных услуг, указанных в счете на оплату услуг сотовой мобильной связи; плательщики - Предприятия, учреждения и организации, физические лица, пользующиеся услугами сотовой мобильной связи, а также операторы этой связи, предоставляющие свои услуги бесплатно. Сбор не уплачивается, еслиуслугами этой связи пользуются речные, морские, воздушные, космические транспортные средства, средства наземного технологического транспорта (в том числе такси), имеющие стационарно встроенное оборудование радиосвязи, радионавигации и радиоастрономии, которое не может быть отделено от таких средств без потери его технологических или эксплуатационных качеств или характеристик. Не являются объектом налогообложения:— трансляция программ радио- и телевизионными станциями;— передача или прием информации с помощью радиосвязи сетями ведомственной или технологической связи, не имеющими автоматической коммутации с сетью связи общего пользования; — пользование радиотелефонами и радиоудлинителями, подключенными к номерам квартирных телефонов; — суммы, уплачиваемые одним оператором в качестве компенсации стоимости услуг по роумингу (или покрытия отрицательного сальдо взаиморасчетов по роумингу) другому оператору, предоставившему такие услуги.

98 По экономическому содержанию уклонение от уплаты налогов является про процессом избежания налоговых обязательств конкретными платель ками налогов. Экономический характер этого понятия проявляеть ся за возможности четкого определения изменения налогов от уровня уклонения.Социальные последствия уклонения связанные с существованием фискального обмена - налоги - блага и улучшения или погир ния общественного благосостояния налогоплательщиков. На процесс уклонения влияют следующие факторы: 1) исторические традиции; 2) моральная этика налогоплательщика;3) уровень государственного контроля в стране; 4) уровень налогообложения. Уровень налогообложения напрямую влияет на уклонение от уплаты налогов. Чрезмерное повышение нормы налогообложения приводит к увеличению доходов теневой экономики и свертывания легального бизнеса, а заодно и сокращение налоговой базы. В фискальной практике существует две основные формы уклонения от уплаты налогов: законная и незаконная. Основное различие между этими формами: законные формы не тя гнут за собой ответственности, а незаконные предусматривают на наложение соответствующих штрафов, санкций. К законным способам относят: 1) искусственное, без нарушения законодательства, завышения себестоимости; 2) ускоренное начисление амортизации; 3) отчисления на содержание домашней конторы и собственного транспорта, используемого в служебных целях; 4) отчисления в благотворительные фонды;
5) использование оффшорных оговорок и налоговых гаваней; 6) использования налоговых льгот.
Попытки свести к минимуму уплату налогов юридическими и физическими лицами приводит к оттоку финансовых потоков в те страны, которые на законодательном уровне способствуют привлечению капи талую, не требуя подтверждения источников их происхождения. Для снижения налога используют сотрудничество с компаниями, за регистрируемыми в странах, где существует либеральный подход к нало ковки (полное освобождение уплаты или большие льготы). Эти страны получили название налоговых гаваней, налоговых оазисов или оф шорных зон. Оффшорные зоны (англ. offshore) - это страны или некоторая часть определенной страны, в которых: - Существует благоприятный режим обслуживания банковских, страховых и других финансовых операций для иностранных фирм или граждан-иностранцев; - Отсутствуют ограничения финансовой деятельности за пределами страны регистрации; - Обеспечивается сохранность информации о конфиденциальности ности владельцев; - Действуют значительные льготы в налогообложении, а в некоторых оффшорных странах налоги вообще не существуют для иностранных фирм-нерезидентов. Оффшорные компании открываются в офшорных странах и центрах, которые предоставляют льготы только нерезидентам. Несколько иным является оффшорный бизнес в свободных экономических зонах, где льготы нада ют нерезидентам и резидентам. К налоговым льготам относятся налоговые кредиты и налоговые каникулы. Налоговый кредит - это уменьшение налога перед государством вом течение определенного периода времени. Распространенные виды налогового кредита: 1) инвестиционные скидки; 2) списание сумм налогов, уплаченных за рубежом;3) скидки на мероприятия по финансированию занятости населения.Налоговые каникулы - это отсрочка по уплате налогов с стороны налоговых органов. Незаконные способы уклонения: 1) сокрытия объектов от налогообложения; 2) сокрытие доходов от налогообложения; 3) фальсификация данных бухгалтерской и финансовой отчетности; 4) подкуп налоговых чиновников; 5) другие способы.

99Налоговая оптимизация–Форма снижения размера налоговых обязательств посредством целенаправленных, планомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование предоставленных зак-вом льгот и др законных приемов и механизмов, направленных на правомерный обход налогов.Такие действия не имеют состава преступления или правонарушения. Может осуществляться в сфере национального и международного бизнеса.Основным методом минимизации налоговых платежейявляется применение разных «налоговых схем». С этой целью используется нечеткость в терминах в налоговом законодательстве, противоречия м/у различными законодательными и нормативно-правовыми актами. Налоговая оптимизация в рамках национального законодательства имеет тем меньше возможностей, чем универсальнее ставки и меньше льгот.В рамках международного бизнеса налоговая оптимизация возможна вследствие неодинаковых условий НО в разных странах.Основой уменьшения налоговых платежей является Эффективная налоговая политика П-тия, кот предусматривает:1. Оптимизацию фин-хоз деятельности за счет минимизации налоговых платежей в Б-т путем сопоставления разных вариантов использования ставок и объектов НО.2. Использование налоговых льгот. 3. Использование особенностей НО разных территорий (оффшорные зоны, СЭЗ).Показатели, которые характеризуют Эффективность налоговой политики, являются, в частности:

1. Коэф эффективности выбранной системы НО = Чист прибыль / Общ сумма налогов

2. Налогоемкость = Общ сумма налогов / Выручка от реал

100 Для международного двойного налогообложения обычно характерны идентичность субъектов налогообложения (налогоплательщиков), идентичность объектов налогообложения (источников доходов и самих доходов), подчиненность этих субъектов или объектов налоговой юрисдикции различных государств, одновременность налогообложения, различия в правилах и методиках исчисления облагаемого дохода в разных странах. Международное налоговое право не содержит общих правил, запрещающих международное двойное налогообложение. Любое государство обладает исключительным правом взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым законодательством (законодательством о налогах и сборах).
Развитые страны с начала 1980х гг. предпринимают значительные усилия по регулированию международных налоговых отношений также в целях борьбы против уклонения от налогов, получившего большое распространение. Путем заключения налоговых соглашений или принятия соответствующих односторонних мер они пытаются усилить налоговый контроль над деятельностью транснациональных компаний и банков, для которых различные налоговые злоупотребления стали обычной практикой. Противоречия между интересами странимпортеров и странэкспортеров капитала — важнейшая проблема международных налоговых отношений.
Практически все страны мира имеют свои правила, регулирующие налоговые режимы для своих резидентов, осуществляющих деятельность за границей и получающих доходы изза рубежа, а также для иностранных налогоплательщиков, действующих в стране. Различия подходов отдельных стран к тем или иным вопросам налогообложения порождают не только сложности в оформлении необходимой налоговой отчетности, но и приводят к такому феномену, как двойное налогообложение. Проблема двойного налогообложения обостряется с усилением интернационализации хозяйственной жизни. В налоговой практике и теории различаются двойное экономическое налогообложение и двойное юридическое налогообложение.
Под двойным экономическим налогообложением понимается ситуация, когда с одного и того же дохода налог уплачивают несколько его последовательных получателей. Это проявляется при обложении налогом дохода предприятия как самостоятельного плательщика и обложении налогом дохода акционера или пайщика при распределении прибыли.
Как правило, проблема экономического двойного налогообложения разрешается при разработке национального налогового законодательства, в котором предусматриваются нормы, позволяющие тем или иным способом засчитывать налог, уплаченный на уровне предприятия, при расчете налоговых обязательств акционера.
Под двойным юридическим налогообложением понимается ситуация, когда один и тот же налогоплательщик облагается в отношении одного и того же дохода одинаковыми или сопоставимыми налогами два и более раз за один период. В принципе подобная ситуация может возникать и в том случае, когда налогоплательщик осуществляет деятельность только в одной стране. Такое двойное налогообложение может возникнуть при «несостыковке» общегосударственного (центрального, федерального, конфедерального) законодательства и законодательства на уровне регионов (штатов, провинций, областей, земель), а также на уровне органов местного самоуправления.