Тема 2. Налоговая система России
1. Этапы развития налоговой системы
2. Классификация налогов
3. Принципы построения налоговой системы РФ
– 1 –
В развитии налоговой системы РФ можно выделить несколько основных этапов. Прежде всего, это этап становления. Первые признаки начавшей формироваться налоговой системы появились только во второй половине 80-х гг., когда начали образовываться предприятия других форм собственности (акционерные, с участием иностранного капитала, совместные и другие) и началось постепенное изменение экономического строя общества. С 1 января 1991 г. был введен в действие Закон СССР от 14.06.90 "О налогах с предприятий, объединений и организаций", в соответствии с которым были установлены следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы и некоторые другие. Особенностью реализации действовавшего налогового законодательства бала "одноканальность" сбора налогов, т.е. суммы налоговых поступлений предварительно централизовывались в российском бюджете, а затем часть их предусматривалось перечислять в союзный бюджет на согласованные расходы.
Основы существующей в настоящее время российской налоговой системы были заложены в конце 1991 г. принятием Закона РФ от 27.12.91. №2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и соответствующих законов по конкретным видам налогов, которые вступили в действие с 1 января 1992 г. С принятием этих законов в России впервые за многие десятилетия была создана налоговая система. Налоговая система была призвана ограничить стихийность рыночных отношений, активно воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, снизить инфляцию.
Следующий этап развития налоговой системы можно характеризовать как этап неустойчивого налогообложения. В этот период в законодательство о налогах ежегодно, а нередко и по нескольку раз в год, вносились многочисленные поправки. Но они решали лишь отдельные узкие вопросы, не затрагивая основных положений построения налоговой системы.
Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, наличие большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов и неуплаты налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции законопослушных и закононепослушных налогоплательщиков, а также способствовали развитию теневой экономики. Все более четко проявлялась фискальная функция налогов при одновременном сокращении темпов прироста налоговых поступлений и росте бюджетного дефицита. Налоги все в меньшей степени стали выполнять функцию регулятора производства. Назревала необходимость существенного изменения налоговой политики.
Дальнейшее развитие налоговой системы представляло собой этап подготовки налоговой реформы. Начиная с 1996 г. последовательно сокращалось число многочисленных налоговых льгот исключительного характера, отменялись отдельные налоги, которые искажали суть налоговой системы. Был восстановлен нарушенный принцип единства налоговой системы, ликвидировано право региональных и местных органов по установлению новых налогов. Одновременно осуществлялась разработка и подготовка к принятию Налогового кодекса.
Современный этап развития налоговой системы – это этап реформирования. В 1998 г. была принята и с 1 января 1999 г. вступила в действие первая, или, так называемая, общая, часть Налогового кодекса, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности, перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами. 10 апреля 2004 г. вступила в действие вторая часть НК.
Налоговый кодекс – это единый, взаимосвязанный и комплексный документ, учитывающий всю систему налоговых отношений в РФ. С его принятием в России была окончательно сформирована единая налоговая система.
Налоговая система – это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.
– 2 –
Группировка налогов по методам их установления и взимания, характеру применяемых ставок и объектов обложения и ряду других признаков представляет собой классификацию налогов. Схематично классификация налогов в России показана на рис. 1.
В соответствии со ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) водный налог;
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
9) государственная пошлина.
К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ):
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
К местным налогам относятся (ст. 15 НК РФ):
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Рисунок 1 – Классификация налогов в РФ
По принадлежности к уровню власти различают:
¾ федеральные налоги, элементы которых определяются законодательством страны и я являются едиными на всей территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти. Эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней (налог на прибыль организаций ( налоговая ставка 20% : 18% зачисляется в бюджет субъекта, 2% в местный бюджет);
¾ региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов (налог на имущество организациц);
¾ местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти. Они вступают в силу только по принятии решения на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов (земельный налог).
По методу взимания выделяют:
¾ прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Конечным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода). Например, налог на прибыль организаций.
¾ косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов выступает потребитель товара, работы, услуги.(акциз, НДС)
По субъекту уплаты различают:
¾ налоги, взимаемые с юридических лиц (налог на прибыль организаций);
¾ налоги, взимаемые с физических лиц (НДФЛ);
¾ смежные налоги, которые уплачивают как юридические, так и физические лица (земельный налог).
По принадлежности к звеньям бюджетной системы выделяют:
¾ закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком в тот или иной бюджет (таможенные пошлины);
¾ регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции определенной законодательством (налог на прибыль организаций).
По объекту обложения различают:
¾ реальные (имущественные): налог на имущество физических лиц, транспортный налог
¾ ресурсные (рентные): земельный налог
¾ личные: налог на доходы физических лиц
¾ взимаемые с фонда оплаты труда.
– 3 –
Налоговая система РФ основывается на следующих принципах:
1. Принцип единства налоговой системы, т.е. единство налоговой политики, финансовой политики и т.п. Этот принцип закреплен в статьях Конституции РФ;
2. Принцип подвижности (эластичности) – был сформирован в конце XIX в. немецким экономистом А. Вагнером, который отмечал приоритет публичности интересов в налогообложении и также говорил о том, что налог и налоговый механизм могут быть оперативно изменены в соответствии с экономической обстановкой;
3. Принцип стабильности – говорит о том, что налоговая система может действовать в течение многих лет, до новой налоговой реформы;
4. Принцип множественности налогов. Поступление налогов в бюджет должно быть четким и правильным.