Значение и определение понятия прибыли коммерческой организации
Прибыль коммерческой организации является финансовым результатом ее функционирования и показателем, комплексно характеризующим абсолютную эффективность всех видов ее деятельности[1].
Рассматривая значение прибыли в экономике организации, следует представлять, что она (прибыль):
Ÿ отражает соответствие фактического результата деятельности коммерческой организации основной цели этой деятельности, установленной ГК РФ (ст. 50): «Юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации)…»;
Ÿ является источником выплаты дивидендов (процентов) собственникам, экономического развития организации и выполнения ею части обязательств перед бюджетом, банками и другими кредиторами;
Ÿ создает возможность удовлетворения социальных и материальных потребностей работников организации;
Ÿ лежит в основе определения уровня отдачи авансированных средств и доходности вложений в активы организации, ее инвестиционной привлекательности и определения ее рейтинга;
Ÿ является основным источником возрастания рыночной стоимости организации;
Ÿ отражает профессионализм менеджеров и качество принимаемых ими управленческих решений.
Прибыль (убыток), то есть финансовый результат деятельности коммерческой организации, отражается в отчете о прибылях и убытках.
Прежде чем рассматривать методику анализа показателей финансовых результатов, приведенных в названном отчете, остановимся на определении понятия «прибыль».
До настоящего времени, несмотря на наличие достаточно обоснованных теорий прибыли, не выработана единая концепция в отношении экономического содержания прибыли и, соответственно, по-разному формулируется определение понятия «прибыль».
При этом ряд авторов придерживаются в этом отношении достаточно традиционных научных позиций. Так, Д.С. Моляков следующим образом формулирует содержание понятия прибыли:
«... большая часть денежных накоплений реализуется в форме прибыли. По экономическому содержанию прибыль есть денежное выражение части стоимости прибавочного продукта»[2].
Т.А. Седаш в результате исследования генезиса различных точек зрения на экономическое содержание прибыли дает следующее, более широкое, определение понятия «прибыль»:
«... Прибыль, с одной стороны, суть экономическая категория, научная абстракция, выражающая определенные производственные и экономические отношения, а с другой – часть стоимости совокупного национального продукта (ВВП), стоимости и прибавочной стоимости (прибавочного продукта). В реальной же экономической жизни прибыль может принимать форму денежных средств, материальных ценностей, фондов, ресурсов и выгод»[3].
В.Е. Леонтьев с соавторами В.В. Бочаровым и Н.П. Радковской более полно и развернуто рассматривает прибыль как экономическую категорию:
«Прибыль является экономической категорией товарного хозяйства. Экономическая сущность прибыли, ее объем и границы использования в рамках предпринимательских структур во многом зависят от воздействия стимула выгоды в условиях рынка. Сам факт собственности же позволяет владельцам принимать меры по увеличению прибыли.
Прибыль является сложной экономической категорией и во внешнем проявлении имеет признаки превращенной формы. Экономическое содержание прибыли заключается не столько во внешнем ее проявлении, сколько во внутренней сущности, а формы проявления – в степени развитости товарного хозяйства.
Как экономическая категория, прибыль выражает сложные экономические отношения между предпринимателями (предприятиями) и работниками по поводу оплаты труда; между самими предпринимателями (предприятиями) по поводу товарообменных операций; между предпринимателями (предприятиями) и государством по поводу взаимоотношений с бюджетом и государственными централизованными фондами; между предпринимателями (предприятиями) и инвестиционными институтами и т.д. Эти отношения носят ярко выраженный расчетный характер и имеют множество форм. Прибыль, как источник денежных средств, опосредует, таким образом, все стадии воспроизводственного процесса – от стадии производства до стадии потребления.
Прибыль представляет собой превращенную форму прибавочной стоимости, сформированную в процессе общественного воспроизводства для удовлетворения различных интересов предприятия и его собственника (предпринимателя)»[4].
Как правило, авторы считают, что прибыль как экономическая категория выполняет две функции: прибыль как измеритель (мера) эффективности общественного производства и стимулирующую функцию прибыли.
Так, например, Т.А. Седаш пишет: «Функция прибыли как меры эффективности производства заключается в том, что именно прибыль и рентабельность являются основными показателями успешной деятельности предприятия и предопределяют принятие таких решений, как выход фирмы на новые рынки сбыта, переток капитала из одних отраслей в другие и т.п.
Стимулирующая функция обусловлена тем, что прибыль не только позволяет акционерам компании получать личный доход, связанный с выплатой дивидендов, но и создает возможности для наращивания капитала, а значит, увеличения объема производства, роста сегмента рынка, на котором действует фирма, выхода на новые рынки сбыта, что, в свою очередь, приводит к увеличению рабочих мест и налоговых поступлений в бюджет»[5].
В.Е. Леонтьев и его соавторы более четко характеризуют рассматриваемые функции прибыли.
Оценочную (меры эффективности, цели производства) функцию прибыли авторы раскрывают следующим образом:
«... Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но так как прибыль является универсальным показателем, то для оценки конкретных сторон эффективности производства применяется система абсолютных и относительных показателей»[6].
Говоря о стимулирующей функции прибыли, авторы отмечают:
«Стимулирующая функция состоит в том, что прибыль является основным элементом источников финансовых ресурсов и резервов предприятий, а осуществление принципа самофинансирования зависит от величины получаемой прибыли, так как доля прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, должна быть достаточной для финансирования определенных мероприятий».
Здесь следует заметить, что В.Е. Леонтьев и его соавторы говорят и о третьей функции прибыли:
«Можно выделить и третью функцию прибыли, как основного источника доходов государства, однако ее значение полностью зависит от системы государственного регулирования экономики и деятельности предприятий».
По мере развития рыночных отношений в нашей стране несколько меняются акценты в формулировках, связанных с определением понятия прибыли.
Так, например, предваряя рассмотрение сущности прибыли, И.А. Бланк справедливо отмечает:
«Прибыль – наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория рыночной экономики. Ее простота определяется тем, что она является стержнем и главной движущей силой экономики рыночного типа, основным побудительным мотивом деятельности предпринимателей в этой экономике. В то же время ее сложность определяется многообразием сущностных сторон, которые она отражает, а также многообразием обличий, в которых она выступает»[7].
Автор определяет сущность прибыли исходя из рассмотрения основных ее характеристик, а именно:
«1. прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя, осуществляющего определенный вид деятельности;
2. прибыль является формой дохода предпринимателя, вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха;
3. прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя, вложившего свой капитал в тот или иной вид бизнеса;
4. прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности;
5. прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме»[8].
С учетом рассмотренных характеристик И.А. Бланк понятие «прибыль» определяет следующим образом:
«Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности»[9].
Это определение автор развивает (дополняет) путем рассмотрения роли прибыли предприятия в условиях рыночной экономики.
В.В. Ковалев[10] вслед за Я.В. Соколовым[11] рассматривает два подхода к определению прибыли с условными их названиями: экономический и бухгалтерский.
В рамках экономического подхода определение прибыли, которую автор называет экономической, таково: «прибыль (убыток) – это прирост (уменьшение) капитала собственников, имевший место в отчетном периоде».
В рамках бухгалтерского подхода определение прибыли, которую автор называет бухгалтерской, таково: «прибыль есть положительная разница между доходами коммерческой организации, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки ее активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников, и ее расходами, понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала.
Под операциями по преднамеренному изменению собственного капитала понимаются: дополнительные вклады собственников; дополнительная эмиссия; пожертвования; безвозмездное финансирование; выплаты дивидендов; изъятие капитала собственниками; переоценка активов, имеющая целью противодействие снижению экономического потенциала фирмы из-за инфляции».
В.В. Ковалев объясняет спорность и возможность неоднозначного толкования экономического определения прибыли, считает, что право на жизнь имеют оба приведенные определения, так как, в принципе, они не противоречат друг другу и отмечает, что с позиций практического исчисления прибыли второе, т.е. бухгалтерское, определение понятия прибыли является более предпочтительным. В дальнейшем автор пользуется именно «понятием бухгалтерской прибыли как достоверным (в границах действующего законодательства и подтверждения оправдательными документами) индикатором эффективности деятельности предприятия, имеющим достаточно понятный и практически реализуемый алгоритм расчета, заданный (по основным параметрам) действующим законодательством».
Отметим, что Л.В. Донцова и Н.А. Никифорова[12], Н.Г. Шредер[13], а также Н.Н. Селезнева и А.Ф. Ионова[14], хотя и не обозначают подходы к определению понятия «прибыль», дают ее определения исходя как из «экономического», так и из «бухгалтерского» подходов. Так, Л.В. Донцова и Н.А. Никифорова пишут: «Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период» и чуть далее: «Прибыль (убыток) – это разница между всеми доходами организации и всеми ее расходами»[15]. Дословно повторяет эти формулировки Н.Г. Шредер. Причем названные авторы, в отличие от В.В. Ковалева, ничего не говорят о расплывчатости, неконкретности и спорности «экономического» подхода к определению понятия «прибыль».
Несколько иначе, более четко, особенно в части «экономического» подхода, определяют прибыль Н.Н. Селезнева и А.Ф. Ионова: «Прибыль – это чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, представляющий собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Прибыль – особый систематически воспроизводимый ресурс коммерческого предприятия, конечная цель развития бизнеса» и чуть далее: «Прибыль (убыток), или финансовый результат, представляет собой прирост (уменьшение) собственного капитала организации за отчетный период, полученный ею по результатам финансово-хозяйственной деятельности. Это находит отражение в бухгалтерском учете и отчетности».
Нужно сказать, что определения прибыли содержатся и в некоторых нормативных документах. Так, в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации[16] указано (п. 79 – п. 83): «Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статьей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.
В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации… .
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения».
Рассматривая вышеприведенные положения, считаем возможным заметить, что:
во-первых, вряд ли бухгалтерскую прибыль (убыток) можно назвать конечным финансовым результатом и не случайно Министерство финансов РФ в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу[17] справедливо утверждает, что конечным финансовым результатом является чистая прибыль (убыток);
во-вторых, нераспределенная прибыль, отражаемая в бухгалтерском балансе, является результатом вычитания из бухгалтерской прибыли не только налогов и санкций, но и дивидендов, процентов начисленных в пользу собственников.
Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России[18] установлено, что при определении финансового результата деятельности организации прибыль (убыток) за отчетный период рассчитывается как разница между доходами и расходами.
Как мы видим, в вышеприведенных документах дается скорее не теоретический, а практический аспект определения прибыли.
Произведенный весьма ограниченный рамками учебного пособия обзор современной литературы по определению понятия «прибыль» отразил, во-первых, сложность этой категории, во-вторых, отсутствие единого подхода и различную степень глубины ее исследования, в–третьих, соответствие «бухгалтерского» подхода к ее определению действующим «официальным» документам и практическим расчетам.
Следует иметь в виду, что под общим понятием «прибыль» понимаются самые разные ее виды, обозначаемые соответствующими терминами.
В общем виде классификация показателей прибыли коммерческой организации приведена в табл. 1.1[19].
Таблица 1.1
Классификация показателей прибыли
| № п/п | Классификационный признак | Показатели прибыли |
| 1. | Порядок формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности | а. Валовая прибыль б. Прибыль от продаж в. Прибыль до налогообложения г. Чистая прибыль д. Нераспределенная прибыль е. Совокупный финансовый результат |
| 2. | Вид деятельности | а. Прибыль от обычных видов деятельности б. Прибыль от инвестиционной деятельности в. Прибыль от финансовой деятельности |
| 3. | Источник формирования | а. Прибыль от продажи продукции, товаров, работ, услуг б. Прибыль от продажи основных средств и иного имущества в. Прочая (внереализационная) прибыль |
| 4. | Характер использования | а. Капитализированная прибыль б. Прибыль, направленная на дивиденды (проценты), т.е. потребленная прибыль |
| 5. | Периодичность получения | а. Регулярно получаемая прибыль б. Нерегулярная (случайная) прибыль в. Чрезвычайная прибыль |
| 6. | Объем учитываемых операций (сделок) | а. Совокупная прибыль б. Прибыль от операции (сделки) |
| 7. | Учет при налогообложении | а. Налогооблагаемая прибыль б. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы |
| 8. | Период формирования | а. Прибыль предыдущего периода б. Прибыль отчетного периода в. Прибыль планового периода (планируемая прибыль) |