Создание и использование фондов

Прибыль, остающаяся в распоряжении кредитной организации после уплаты обязательных платежей в бюджет, ежеквартально распределяется по соответствующим фондам согласно нормативам, утвержденным наблюдательным советом банка. В случае получения кредитной организацией убытка по результатам его деятельности производятся только обязательные платежи в бюджет.

(Положение Банка России от 26.03.2007 № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", п.1.4, п.1.5)

Резервный фонд

Кредитная организация обязана создавать резервы (фонды) в целях обеспечения финансовой надежности. Минимальные размеры резервного фонда, порядок его формирования и использования регулируются: - законодательством РФ, - нормативными актами Банка России, - учредительными документами кредитной организации, - Положением о резервном фонде, утвержденным в соответствии с Уставом кредитной организации

Резервный фонд образуется за счет отчислений от чистой прибыли после утверждения общим собранием акционеров (участников) кредитной организации годового бухгалтерского отчета и отчета о распределении прибыли.

Резервный фонд формируется лишь в денежной форме и предназначен для покрытия возможных убытков и не предусмотренных в планах кредитной организации расходов. Запрещается формирование резервного фонда ценными бумагами, в том числе валютными облигациями, материальными ценностями.

Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, определенного Уставом, но не может быть менее 5% от чистой прибыли.

Средства резервного фонда учитываются на пассивном балансовом счете второго порядка 10701 "Резервный фонд". В аналитическом учете ведется общий лицевой счет.

(Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах", ст. 35)
(Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", ст.30)

Формирование резервного фонда

Резервный фонд кредитных организаций образуется за счет отчислений от прибыли по установленным нормативам в течение года (только для обществ с ограниченной ответственностью, если предусмотрено Уставом)

Формирование резервного фонда Дт 70501 "Использование прибыли отчетного года" Кт 10701 "Резервный фонд"

Резервный фонд может формироваться: из прибыли прошлого года: Дт 70801 "Прибыль прошлого года" Кт 10701 "Резервный фонд" из нераспределенной прибыли: Дт 10801 "Нераспределенная прибыль" Кт 10701 "Резервный фонд"

 

Использование резервного фонда

Средства резервного фонда возможно использовать на покрытие убытков по итогам работы за год. Источники покрытия убытков отчетного года и предшествующих лет кредитной организации определяются общим годовым собранием акционеров (участников) банка. Источники покрытия убытков предшествующих лет могут определяться также внеочередным собранием акционеров (участников) банка.

При использовании средств резервного фонда на покрытие убытков Дт 10701 "Резервный фонд" Кт 10901 "Непокрытый убыток" И/или: Дт 10701 "Резервный фонд" Кт 70802 "Убыток прошлого года"

Резервный фонд банка предназначен также для погашения облигаций банка и выкупа его акций в случае отсутствия иных средств и отражается по дебету балансового счета 10701 "Резервный фонд".

 

+ Суммы прибыли, оставленные по решению годового собрания акционеров (участников) в распоряжении кредитной организации (за исключением сумм, направленных в резервный фонд), а также в соответствующих случаях суммы добавочного капитала учитываются на балансовом счете 10801 "Нераспределенная прибыль"

Введение счета "Нераспределенная прибыль" соответствует требованиям МСФО. Все фонды, кроме резервного, которые создают кредитные организации в соответствии со своим Уставом, а также в соответствии с внутренними документами, должны учитываться на счете 10801 "Нераспределенная прибыль".

С точки зрения методологии бухгалтерского учета и составления отчетности любые фонды, кроме резервного, являются составной частью нераспределенной прибыли

Аналитический учет определяется Учетной политикой. Следовательно, кредитная организация вправе выделять отдельные лицевые счета для учета различных фондов.

Фонды специального назначения создаются банком для материального поощрения (например, премирование, материальная помощь, поддержка ветеранов банка, фонд несчастных случаев) и социального развития (подготовка кадров, повышение квалификации, компенсационные выплаты на питание). Порядок образования фондов и их использования определен кредитной организацией в положениях о фондах и нормативными документами Банка России. Источником формирования фондов является чистая прибыль. Периодичность формирования и размер отчислений от чистой прибыли определяются общим собранием собственников банка. Использование средств со счетов фондов производится в пределах наличия сумм на этих счетах.

Фонды накопления предназначены для учета нераспределенной прибыли, зарезервированной банком в качестве финансового обеспечения капитальных вложений на производственное и социальное развитие. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому фонду.

Формирование фондов

Образование и пополнение нераспределенной прибыли

За счет прибыли прошлого года Дт 70801 "Прибыль прошлого года" Кт 10801 "Нераспределенная прибыль" - по лицевому счету фонда

При выбытии основного средства суммы положительной переоценки переносятся на счет 10801 в части, приходящейся на выбывшее имущество: Дт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" Кт 10801 "Нераспределенная прибыль" - по лицевому счету фонда

Использование нераспределенной прибыли

Направления использования определяются на основании решений соответствующего органа управления банка в соответствии с утвержденными во внутренних документах банка полномочиями. При использовании фондов дебетуются лицевые счета, открытые на балансовом счете 10801.

Расходование средств на материальное поощрение работников, на производственное и социальное развитие банка: Дт 10801 "Нераспределенная прибыль" - по лицевому счету фонда Кт 20202 "Касса кредитных организаций" Или Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России" Или Кт 423 "Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц"

Увеличение уставного капитала Дт 10801 "Нераспределенная прибыль" - по лицевому счету фонда Кт 10207 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества" Кт 10208 "Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью"

Пополнение резервного фонда Дт 10801 "Нераспределенная прибыль" - по лицевому счету фонда Кт 10701 "Резервный фонд"

Покрытие убытков прошлых лет Дт 10801 "Нераспределенная прибыль" - по лицевому счету фонда Кт 70802 "Убыток прошлого года"

 

Непокрытый убыток

На счете 10901 учитывается убыток кредитной организации, отраженный в годовом бухгалтерском отчете за соответствующий год, до его покрытия в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России. По дебету счета 10901 отражается сумма убытка, утвержденная годовым собранием акционеров (участников), в корреспонденции со счетом по учету убытка прошлого года. По кредиту счета 10901 отражаются погашаемые суммы убытка в корреспонденции со счетами по учету источников добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли, использования прибыли прошлого года.

Порядок ведения аналитического учета на счетах по учету непокрытого убытка определяется в Учетной политике кредитной организации.

Отражение непокрытого убытка Дт 10901 "Непокрытый убыток" Кт 70802 "Убыток прошлого года"

Погашение непокрытого убытка Дт 10601 "Прирост стоимости имущества при переоценке" Дт 10602 "Эмиссионный доход" Кт 10901 "Непокрытый убыток" И/или Дт 10701 "Резервный фонд" Кт 10901 "Непокрытый убыток" И/или Дт 10801 "Нераспределенная прибыль" Кт 10901 "Непокрытый убыток"