Применение специальных режимов налогообложения
Самая заметная льгота, на которую следует обратить внимание, это возможность применения некоторыми некоммерческими организациями специальных режимов налогообложения - упрощенной системы налогообложения ( УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Это интересно тем некоммерческим организациям, которые занимаются предпринимательской деятельностью в тех целях, для которых они созданы. Согласно ст. 346.12 НК РФ некоммерческие организации могут применять УСН, если они одновременно отвечают следующим установленным требованиям:
- по итогам девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы от реализации и внереализационные доходы не превысили 45 млн руб.;
- у организации нет филиалов или представительств;
- организация не ведет деятельность в банковской или страховой сфере, в игорном бизнесе, в производстве подакцизных товаров, а также добыче и реализации полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);
- организация не является негосударственным пенсионным или инвестиционным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, ломбардом, адвокатским образованием, бюджетной или иностранной организацией;
- доля участия других организаций составляет не более 25%. Исключения:
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;
- некоммерческие организации, в т.ч. организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с этим Законом;
- среднесписочная численность за год составляет не более 100 человек;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб.
Применение УСН некоммерческими организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль и налога на имущество. Такие организации не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества, доверительного управления имуществом или концессионным соглашением.[6]
Гранты
До 2011 года в рамках действующего налогового законодательства под грантом понимают денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:
- гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований;
- гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта.[7]
В соответствии с Федеральным законом N 235-ФЗ от 18 июля 2011 года в их число теперь включены физкультура и спорт (за исключением профессионального), наука (до сих пор вместо этого, безусловно широкого, понятия речь шла о проведении конкретных научных исследований).
Что касается охраны здоровья, до настоящего времени она ограничивалась определенными направлениями - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез. Теперь указание на эти конкретные направления отсутствует, в новой редакции говорится только об охране здоровья в целом.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Здесь же поясняется, какое именно имущество можно отнести к средствам целевого финансирования. Оно должно быть получено налогоплательщиком и использовано им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.
К такому имуществу, в частности, относятся полученные гранты, но только в том случае, если их передача (получение) удовлетворяет ряду условий. Одно из них - предназначенность указанных грантов для осуществления конкретных программ в ряде областей, которые перечисляются в абз. 6 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ.[8]
Постановлением Правительства РФ № 485 от 28 июня 2008 года утвержден перечень международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций - получателей грантов. В него входят:
1. Организация Объединенных Наций по вопросам образования, науки и культуры
2. Организация Объединенных Наций по промышленному развитию
3. Комиссия Европейских сообществ
4. Совет государств Балтийского моря
5. Совет Министров Северных стран
6. Международное агентство по атомной энергии
7. Организация Черноморского экономического сотрудничества
8. Программа ООН по окружающей среде
9. Программа развития ООН
10. Детский фонд ООН
11. Фонд "Евримаж" при Совете Европы
12. Объединенный институт ядерных исследований
13. Межгосударственный фонд гуманитарного сотрудничества государств - участников Содружества Независимых Государств
(п. 13 введен Постановлением Правительства РФ от 02.08.2010 N 585).[9]
Перечень российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению определен постановлением Правительства РФ № 602 от 15 июля 2009 года
1. Благотворительный фонд "Благое дело", г. Нижний Новгород
2. Благотворительный фонд "Милосердие", г. Москва
3. Благотворительный фонд содействия кадетским корпусам имени Алексея Йордана, г. Москва
4. Государственная корпорация "Российская корпорация нанотехнологий", г. Москва
5. Некоммерческая благотворительная организация "Благотворительный фонд В. Потанина", г. Москва
6. Некоммерческий фонд содействия сохранению и развитию культурного, научного, духовного и природного наследия Евразии, г. Москва
7. Некоммерческая организация "Российский фонд культуры", г. Москва
8. Некоммерческая организация "Благотворительный фонд культурных инициатив (Фонд Михаила Прохорова)", г. Норильск
9. Региональный общественный фонд содействия отечественной науке, г. Москва
10. Российский гуманитарный научный фонд, г. Москва
11. Российский фонд фундаментальных исследований, г. Москва
12. Фонд некоммерческих программ Дмитрия Зимина "Династия", г. Москва
13. Фонд поддержки образования и науки (Алферовский фонд), г. Санкт-Петербург
14. Фонд поддержки российского учительства, г. Москва
15. Фонд наследия Егора Гайдара, г. Москва
(п. 15 введен Постановлением Правительства РФ от 25.10.2010 N 856)
16. Международный Фонд Технологий и Инвестиций, г. Москва
(п. 16 введен Постановлением Правительства РФ от 27.11.2010 N 936)
17. Фонд инновационных научно-образовательных программ "Современное естествознание", г. Москва
(п. 17 введен Постановлением Правительства РФ от 27.11.2010 N 936)
18. Фонд "Русский мир", г. Москва
(п. 18 введен Постановлением Правительства РФ от 27.11.2010 N 936)
19. Некоммерческая организация Благотворительный фонд "Искусство, наука и спорт", г. Москва
(п. 19 введен Постановлением Правительства РФ от 21.03.2012 N 216)
20. Некоммерческое партнерство по развитию международных исследований и проектов в области энергетики "Глобальная энергия", г. Москва
(п. 20 введен Постановлением Правительства РФ от 19.11.2012 N 1191).[10]