ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Общая бухгалтерия зарубежных предприятий подразделяется на две подсистемы: финансовую и управленческую. В финансовой бухгалтерии создается информация о текущих расходах в поэлементном разрезе: о доходах, кредиторской и дебиторской задолженности и пр. На основе этой информации составляется финансовая отчетность. Внутренняя бухгалтерия аккумулирует данные, необходимые для принятия решений, и состав ее показателей зависит только от потребностей руководства. Система ведения внутреннего учета является системой управленческого учета, и решение о необходимости ее организации принимает администрация.
В последние годы в нашей стране наблюдается рост интереса к управленческому учету, а также его постепенное внедрение в организациях.
В международной практике существуют четыре варианта организации управленческого учета. При двух вариантах управленческий учет рассматривается как аналитический, поэтому его ведут в рамках бухгалтерского учета с выделением дополнительных аналитических признаков (третьего, четвертого и прочих порядков). Эти варианты применяются в российских организациях. Другие два варианта предполагают обособленное ведение бухгалтерского и управленческого учета. Они называются автономной и интегрированной системой организации бухгалтерского управленческого учета.
Автономная системаоснована на том, что каждая из систем учета существует обособленно, замкнуто. В ней используются парные контрольные счета одного и того же наименования, которые носят название счетов-экранов. Для аналитического учета затрат организации могут быть использованы свободные коды счетов утвержденного плана счетов (раздел III). Из этих счетов выбирают один, на котором аккумулируется вся информация о затратах, например, сначала основные проводки делают в финансовой бухгалтерии, в которой выделяются счета 31 «Начисление заработной платы», 32 «Социальное страхование», 33 «Амортизация» и т.д. Хозяйственная операция по начислению заработной платы персоналу будет выглядеть следующим образом:
Дебет счета 31 «Начисление заработной платы»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Потом в управленческой бухгалтерии проводят начисления по каждому отделу (сегменту, виду продукции и пр.) отдельными записями: Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 31 «Начисление заработной платы».
После этого в управленческой бухгалтерии оформляют выпуск готовой продукции:
Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит счета 20 «Основное производство».
Затем списывают реализованную продукцию по переменной себестоимости:
Дебет счета 49 «Прибыль (убыток)» Кредит счета 40 «Выпуск продукции»,
а по кредиту счета 49 «Прибыль (убыток)» отражают поступление
выручки.
Одновременно с этим закрывают счета в финансовой бухгалтерии: Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит счетов 31 «Начисление заработной платы», 32 «Материальные затраты» и др.
Таким образом в управленческой бухгалтерии собирается подробная информация по местам возникновения и носителям затрат, а тайна калькуляции сохраняется.
Интегрированная системапозволяет использовать единую для бухгалтерского и управленческого учета систему счетов и бухгалтерских проводок, а счета-экраны не применяются. Например, для учета затрат основного производства в финансовой бухгалтерии выделяют счет 20 «Основное производство», а в управленческой бухгалтерии следующие субсчета: 20-1 «Затраты на сырье», 20-11 «Затраты на сырье по продукции X», 20-2 «Затраты на оплату труда», 20-21 «Затраты на оплату труда по выпуску продукции X» и т.д. Будет открыто столько субсчетов, сколько требуется для формирования необходимой руководству информации.
Данные из одной системы передаются в другую через специально выделенный счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Следовательно, операция по начислению заработной платы в финансовой бухгалтерии будет отражена так:
Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
а в управленческой бухгалтерии начисление заработной платы основным работникам выглядит следующим образом:
Дебет счетов 20-21 «Затраты на оплату труда по выпуску продукции X», 20-22 «Затраты на оплату труда по выпуску продукции У» и т.п. Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Конечное сальдо по счетам управленческого учета будет списано такой проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Предлагаемые варианты организации управленческого учета являются примерными, поэтому их использование требует творческого подхода.
Контрольные вопросы
1. Какие основные задачи должны решаться в рамках бухгалтерского управленческого учета?
2. В чем заключается отличие бухгалтерского учета от управленческого учета?
3. Кто принимает решение о необходимости вести управленческий учет?
4. Как регламентируется порядок организации бухгалтерского управленческого учета?
5. Какие системы организации управленческого учета вам известны?
6. В чем состоит сущность автономной системы организации управленческого учета?
7. Позволяет ли автономная система сохранять коммерческие тайны организации и какие?
8. Какие счета могут использоваться при организации автономной системы управленческого учета?
9. Каково значение обособленного ведения управленческого учета?
10. Назовите особенности интегрированной системы организации управленческого учета.
11. Существуют ли счета, которые связывают данные управленческого учета с данными финансового учета при применении интегрированной системы управленческого учета?
12.Какова особенность рабочего плана счетов при использовании интегрированной системы?
13. В чем отличие автономной системы от интегрированной системы организации управленческого учета?
14. Какие из изученных систем встречаются в бухгалтериях отечественных организаций чаще всего?
15. Можно ли вести управленческий учет в рамках финансового учета?
16. Что общего в системах организации управленческого учета?
Задания
Задача 12.1.Руководитель закрытого акционерного общества «Континент» принял решение об организации управленческого учета, для этого был приглашен бухгалтер-аналитик. Приведем перечень хозяйственных операций, осуществленных ЗАО «Континент» в предыдущем месяце (табл. 12.1).
Таблица 12.1
Содержание хозяйственной операции сумма, руб
Переданы материалы в основное производство 50 000
Начислена заработная плата основным производственным рабочим 36 000
Начислен единый социальный налог, относящийся к заработной плате
основных производственных рабочих 13 000
Начислена амортизация основных производственных фондов 12 000
Начислена заработная плата вспомогательным рабочим 20 000
Начислен единый социальный налог, относящийся к заработной плате
вспомогательных рабочих 7 000
Начислена заработная плата работникам администрации 8 000
Начислен единый социальный налог, относящийся к заработной плате
администрации 2 800
Выпущена продукция (себестоимость) 148 800
Реализована вся выпущенная продукция (выручка) 160 000
Просмотрев перечень этих хозяйственных операций, бухгалтер-аналитик предложил организовать управленческий учет в виде автономной системы.
На основе имеющейся информации о хозяйственных операциях составьте записи, которые необходимо сделать в условиях финансовой и управленческой бухгалтерии (в соответствии с предложенной системой).
Задача 12.2.Используя условие задачи 12.1, составьте записи в финансовой и управленческой бухгалтерии, если будет применяться интегрированная система организации управленческого учета.
Задача 12.3.На производственном предприятии «Альянс» работают несколько бригад, причем все бригады выпускают одну и ту же продукцию — умывальники «Тюльпан». В таблице 12.2 представлен перечень хозяйственных операций предприятия «Альянс» за один месяц. В этом месяце работали две бригады с разным числом работников, но в месяце они отработали одинаковое количество машино-часов на оборудовании предприятия.
Таблица 12.2
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. |
| Переданы в производство бригаде № 1 основные материалы | 150 000 |
| Переданы в производство бригаде № 2 основные материалы | 260 000 |
| Начислена заработная плата работникам бригады № 1 | 70 000 |
| Начислена заработная плата работникам бригады № 2 | |
| Начислен единый социальный налог работникам бригады № 1 | 24 920 |
| Начислен единый социальный налог работникам бригады № 2 | 30 616 |
| Начислена амортизация на основное оборудование цеха | 25 000 |
| Начислена арендная плата за производственное помещение цеха | 40 000 |
| Начислены коммунальные платежи по цеху | 28 000 |
| Начислена заработная плата вспомогательным рабочим цеха (ремонт | |
| и настройка оборудования, уборка и пр.) | 10 000 |
| Начислены взносы на социальное страхование вспомогательных рабочих | 3 000 |
| Начислены прочие общепроизводственные расходы | 32 000 |
| Начислены налоги | 16 000 |
| Произведены затраты на охрану помещений | 22 000 |
| Начислены прочие общехозяйственные расходы | 46 000 |
Все изготовленные умывальники были проданы, выручка составила 900 000 руб. Бригада № 2 изготовила умывальников на 45% больше, чем бригада № 1. Так как бухгалтерский учет затрат ведется только по видам продукции, то объективно оценить работу бригад сложно. Руководство предприятия «Альянс» приняло решение об осуществлении управленческого учета с выделением затрат по каждой бригаде.
Составьте проводки, которые должны отразить приведенные хозяйственные операции в бухгалтерском управленческом учете при использовании:
1) автономной системы организации управленческого учета;
2) интегрированной системы организации управленческого учета.
На основе полученных данных оцените работу каждой бригады.
Задача 12.4.В управленческой бухгалтерии общества с ограниченной ответственностью «Кола» учет затрат ведется по местам возникновения, для учета затрат вспомогательных служб используются счета 31 «Администрация», 32 «Склад», 33 «Отдел маркетинга», 34 «Транспортный отдел». ООО «Кола» осуществляет несколько видов деятельности (оптовая и розничная торговля, услуги по хранению и перевозке грузов), для учета которых открыты три соответствующих субсчета к счету 39 «Отнесение затрат на виды деятельности». Накладные расходы распределяются по видам деятельности в следующем порядке: 30% — оптовая торговля; 20% — розничная торговля; 50% — услуги. В таблице 12.3 представлен перечень хозяйственных операций ООО «Кола».
Таблица 12.3
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. |
| Начислена заработная плата администрации | 20 000 |
| Начислена амортизация основных средств, используемых администрацией | 8 000 |
| Произведены канцелярские расходы администрацией | 6 000 |
| Начислена заработная плата складским рабочим | 36 000 |
| Произведены расходы склада по содержанию и эксплуатации авто- | |
| погрузчика (амортизация, материалы) | 10 000 |
| Использованы материалы для ремонта помещения склада | 6 000 |
| Начислены и оплачены услуги сторонней организации по ремонту склада | 2 000 |
| Начислена арендная плата за складское помещение | 50 000 |
| Начислена заработная плата работникам отдела маркетинга | |
| Оказаны услуги связи | 14 000 |
| Начислена амортизация на оборудование отдела маркетинга | 18 000 |
| Начислена заработная плата транспортному отделу | 45 000 |
| Произведены расходы на содержание автотранспорта (амортизация, | |
| бензин, ремонт и т.п.) | 52 000 |
Задача 12.5.В таблице 12.4 дан перечень хозяйственных операций, осуществленных производственным предприятием.
Таблица 12.4
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. |
| Отпущены материалы в основное производство | 900 000 |
| Начислена заработная плата основным рабочим производственным | 320 000 |
| Начислены расходы по социальному страхованию | 120 000 |
| Отпущены материалы на общепроизводственные цели | 62 000 |
| Начислена заработная плата вспомогательным рабочим | 80 000 |
| Начислена заработная плата администрации цеха | 26 000 |
Продолжение
Содержание хозяйственной операции Сумма, руб.
Начислена амортизация производственного оборудования 36 000
Произведены расходы на электроэнергию 29 000
Оказаны услуги сторонней организации по ремонту оборудования 12 000
Отпущены материалы на цели управления 6 000
Начислена заработная плата администрации предприятия 38 000
Начислена амортизация основных средств, находящихся в административном здании 6 600
Выручка за всю выпущенную и реализованную продукцию составила 1 000 000 руб.
Предложите свой вариант организации управленческого учета на данном предприятии, если оно выпускает 5 видов продукции и работают три бригады основных производственных рабочих.
Составьте предполагаемые записи счетов, учитывая то, что расходы на основные материалы и оплату труда распределяются по видам продукции соответственно: 15, 10, 35, 20 и 20%. Бригада № 1 выпускала первые два вида продукции, бригада № 2 — третий вид продукции, бригада № 3 — четвертый и пятый виды продукции.